初级会计实务完整版课件全套ppt教学教程(最新)

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初级会计实务

1目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

2e模no块tra一P会计概述

3l能够填制和审核会计凭证l能够熟练运用借贷记账法l能够合理选择账务处理程序l能够正确登记账簿l掌握会计概念、职能和目标l掌握会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求l掌握会计要素及其确认与计量l掌握会计科目和借贷记账法l掌握会计凭证、会计账簿与账务处理程序

41Ø1)认知会计概念会计：是以货币为主要计量单位，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目标，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位及其他组织的经济活动进行完整的、连续、系统的核算和监督，并在此基础上开展预测、决策、控制和分析的经济管理活动。

51Ø2)认知会计职能基本职能拓展职能会计核算预测经济前景会计监督参与经济决策评价经营业绩

61Ø3)认知会计目标Ø向财务会计报告使用者提供有关的会计信息财务状况经营成果现金流量Ø反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策

72Ø1)认知会计基本假设会计持续主体经营相互依存相互补充会计货币分期计量

82Ø2)认知会计基础

9可相实重谨及要靠关理比质要慎时性解重求2性于形式Ø3)认知会计信息质量要求

102Ø3)认知会计信息质量要求会计信息质量会计信息质量要求归纳总结表可可相理要靠关比解求性性强强调调真有明提按实用了供照，的交根提会易据供计或实的信者际会息事发计应之项生信当间的的息清应经经应晰当济侧济有明互实重业助了相质务于，可而点进会方比不行计便仅会信是计息法核使信律算用息形者使式作用进出者行决理会策解计确实质重于形式认、计量和报告会计信息应当充分披露与财务状况、经营成果和现金流量相关的重要性所有重要交易或事项强调企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应谨慎性有的谨慎对已发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不及时性得提前或者延后

113Ø1)会计要素及其确认条件Ø资产1.特征（1）过去；（2）企业拥有或者控制；（3）预期会给企业带来经济利益。2.确认条件符合定义，同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量。

123Ø1)会计要素及其确认条件Ø负债1.特征（1）过去；（2）现时义务；（3）预期会导致经济利益流出企业。2.确认条件符合定义，同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

133Ø1)会计要素及其确认条件Ø所有者权益确认、计量主要取决于资产和负债的确认和计量。负债和所有者权益的区别不同点负债所有者权益对象不同债权人所有者或股东要求权不同对企业全部资产的要求权资产扣除债权人权益后对剩余资产的要求权经济关系不同债权债务关系产权关系不参与经营决策，也没有分配盈利享有权利不同参与经营决策，分配盈利的权利的权利偿还期限不同需要偿还不需要偿还（除非发生减资清算）承担风险不同低高获得利益不同固定的利息收入参与企业利益分配

143Ø1)会计要素及其确认条件Ø所有者权益确认、计量主要取决于资产和负债的确认和计量。负债和所有者权益的区别不同点负债所有者权益对象不同债权人所有者或股东要求权不同对企业全部资产的要求权资产扣除债权人权益后对剩余资产的要求权经济关系不同债权债务关系产权关系不参与经营决策，也没有分配盈利享有权利不同参与经营决策，分配盈利的权利的权利偿还期限不同需要偿还不需要偿还（除非发生减资清算）承担风险不同低高获得利益不同固定的利息收入参与企业利益分配

153Ø1)会计要素及其确认条件Ø能力提升Ø请结合资产、负债和所有者权益的特征和确认条件，归纳总结收入、费用和利润的特征和确认条件。

16计历重可现公量史置变值允属成现价3性本净值值Ø2)会计计量属性

173Ø3)会计等式

184Ø1)会计科目和账户Ø（1）会计科目

194Ø1)会计科目和账户Ø（1）会计科目

204Ø1)会计科目和账户Ø（2）会计账户Ø账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。Ø账户的分类同科目分类

214Ø2)借贷记账法Ø记账规则：有借必有贷，借贷必相等各类账户结构的比较账户借方贷方余额举例资产类账户增加减少借方银行存款、应收账款、原材料负债类账户减少增加贷方应付账款、短期借款、应付利息所有者权益类账户减少增加贷方实收资本、资本公积、盈余公积成本类账户增加减少借方生产成本、制造费用、收入类账户（损益减少增加期末结转主营业务收入、其他业务收入类）后无余额费用类账户（损益增加减少期末结转管理费用、主营业务成本类）后无余额

225Ø1)会计凭证

235Ø2)会计账簿

246Ø1)财产清查

25资利现所附会产润金有注负表流者计6债量权报表益Ø2)会计报告变表动表

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27目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

28e模no块tra二P出纳岗位业务

29l能够准确识别和填制货币资金收支业务的凭证l能够准确开设和登记日记账l能够货币资金清查。l掌握出纳岗位业务内容l办理货币资金收付和结算业务；l掌握出纳岗位业务办理要求l登记日记账；l保管库存现金和各种有价证券；l保管有关印章、空白票据。

301Ø1)认识出纳出纳工作：出即支出，纳即收入。是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。出纳人员：指会计部门的出纳工作人员，广义上也包括业务部门的各类收款员（收银员）。

311Ø2)出纳岗位任务•收到货币资金1•支付货币资金2•货币资金清查3

321针对个人的Ø3)现金管理的主要内容、结算起点以下的零星开支、其他n使用范围：《现金管理暂行条例》支出①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定发给个人和各种资金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点(1000元)以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

331Ø3)现金管理的主要内容n日常收支管理规定现金收入及时送存银行不得坐支现金从业务收入现金中直接支用，逃避银行监督

341Ø3)现金管理的主要内容n企业内部现金管理的一些规定①钱账分管②严格职责分工、建立健全收据与发票的领用制度。③必须日清月结，不得“白条抵库”。④不准保留帐外公款（即小金库）⑤定期轮岗。⑥定期和不定期地由内审或稽核人员查核。

351Ø4)银行结算的主要内容n结算方式：按支付形式分①现金结算收付款双方直接以现金进行的收付②转账结算通过银行或网上支付平台将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的货币收付行为

36银支汇托委信商网行票兑收托用业上结汇本承收卡汇支1算票付款票付Ø4)银行结算的主要内容《经济法基础》课程已学，课下温故

371Ø5)课下查阅n企业应当严格执行支付结算办法,并按照《银行账户管理办法》的规定开立和使用账户,银行存款账户分几种？企业应当遵守哪些银行结算纪律？ABCD基本存一般存专用存临时存款账户款账户款账户款账户

382【案例2－1】万汇公司出售废料收到现金113元，其中销售收入100元，应收取的增值税额13元。应根据专用发票销售记账联填制收款凭证，编制会计分录如下：账务处理：借：库存现金113贷：其他业务收入100应交税费──应交增值税（销项税额）13

392【案例2－2】万汇公司出纳员用现金为厂部购买办公用品，取得普通发票所列含税价款共计150元。根据普通发票填制付款凭证并做如下分录：借：管理费用150贷：库存现金150

402货币资金收支的手续与凭证①存行：填送款单、回单②收支货币：收付款单据（收据等）③发货票副联（小额销售）④职工借款时付现：借款单⑤职工困难补助：领款单⑥职工工资：工资单

413【案例2－3】万汇公司派采购员到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款项70000元汇往采购地银行开立采购专户。采购完成后，收到采购人员交来材料发票账单，列明材料货款60000元，增值税7800元，材料尚未运达企业。采购专户存款余额2200元已经汇回。根据收到的银行汇款回单联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款70000贷：银行存款70000

423【案例2－3】根据收到的有关发票账单编制会计分录如下：借：在途物资60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：其他货币资金——外埠存款67800【案例2－3】根据银行的收账通知编制会计分录如下：借：银行存款2200贷：其他货币资金——外埠存款2200

43外银信存埠行用出存汇本卡证投3款票存保资存款证款款金其他货币资金的内容及其含义存款

443【案例2－4】万汇公司向银行交存75000元，申请办理银行汇票，并取得银行汇票。根据银行盖章退回的“银行汇票申请书（存根联）”，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行汇票75000贷：银行存款75000

454Ø1)现金清查【案例2－5】万汇公司现金清查时发现账款不符，现金短缺500元。编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益500贷：库存现金500“待处理财产损溢”，属于资产类科目，但不符合资产的确认条件，不得列示在资产负债表中。如果期末未获批准则应预先处理，等批准之后再进行差额调整，因此该科目期末无余额。

464Ø1)现金清查【案例2－5】经查，其中400元属于出纳员王美丽工作失误造成，责令其赔款；另100元原因不明，批准予以转销。查明原因，批准后，作如下账务处理：借：其他应收款——出纳员王美丽400管理费用100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益500

474Ø1)现金清查【案例2－6】万汇公司在现金突击检查中发现现金溢余400元，根据清查结果编制分录：借：库存现金400贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益400

484Ø1)现金清查【案例2－6】经查，发现出纳员在支付工资时，少支付员工李美丽100元，其余300元不能查明原因。查明原因，批准后，作如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益400贷：其他应付款——李美丽100营业外收入300

494库存现金短缺或溢余的账务处理业务账务处理借：待处理财产损溢批准前贷：库存现金库存现金借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）短缺查明原因，按管理管理费用（无法查明原因的部分）权限经批准后贷：待处理财产损溢借：库存现金批准前贷：待处理财产损溢库存现金借：待处理财产损溢溢余查明原因，按管理贷：其他应付款（应支付给有关单位或个人的部分）权限经批准后营业外收入（无法查明原因的部分）

504Ø2)银行存款核对【案例2－7】本年12月31日，万汇公司银行存款日记账的余额为950000元，银行转来对账单的余额为930000元。通过逐笔核对，发现存在以下未达账项：（1）企业送存转账支票53000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票26000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收丙公司预付款25000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电费18000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。【要求】编制银行存款余额调节表。

514Ø2)银行存款核对表2-3银行存款余额调节表单位：元项目余额项目余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收加：企业已收、银行未收减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后存款余额

522Ø2)银行存款核对表2-3银行存款余额调节表单位：元项目余额项目余额企业银行存款日记账余额950000银行对账单余额930000加：银行已收、企业未收25000加：企业已收、银行未收53000减：银行已付、企业未付18000减：企业已付、银行未付26000调节后的存款余额957000调节后存款余额957000

532Ø2)银行存款核对

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55目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

56ee模rth块tra三P往来结算岗位业务

57l能够准确识别往来结算业务的原始凭证l能够准确填制往来结算业务的记账凭证l能够准确开设和登记往来结算业务的明细账l能够合理预计坏账损失，并进行相应的账务处理l掌握应收及预付款项的核算方法l协同有关部门制定企业信用政策；l掌握应付及预收款项的核算方法l负责购销业务及暂收、暂付等往来款项的核算和登账工作；l负责坏账损失的核算工作；l负责会同有关部门做好往来款项的清收和核销工作。

58教学内容123

591Ø1)认识往来会计岗位由经济信用产生、反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。我们常用常见业务：采购业务中的“应付账款”、“应付票据”销售业务中的“应收账款”、“应收票据”工资核算业务中的：应付职工薪酬。税务核算业务中的：应交税费资金核算业务中的：应收利息、应收股利

601广义狭义往来核算税务核算往来核算工资核算资金核算

611Ø2)往来结算岗位业务处理流程购开具销售发票销记往往开出承兑商业票据账来来取得购货发票凭明业证细务取得应收票据账

621Ø3)往来会计岗位主要工作内容应收票据、应收账款、预付款项、应收股利和应收利息、其他应收款、应收款项减值应付票据、应付账款、预收款项、应付股利和应付利息、其他应付款

632

642【引例】万汇公司（增值税一般纳税人）赊销商品一批，按价目单上价格计算的货款总额30000元，适用增值税税率13%，以银行存款代垫运费2000元，增值税180元（运费发票开给购货方），双方约定的付款条件为“2/10,1/20，n/30”。分析：如何确定“应收账款”的入账价值？账务处理

652Ø按买卖双方成交时的实际发生额入账（包括发票金额和代垫运费等）。有折扣政策时会对应收账款的计价产生影响。商业折扣直接按扣除商业折扣后的价款记账现金折扣将扣除折扣前的总金额作为入账价值，实际发生折扣作为“财务费用”。

662【案例3-1】某公司销给P公司甲商品一批，价款共计100000元，商业折扣2％，增值税率13%，开据增值税专用发票，连同有关单证向开户行办妥委托收款手续。

672账务处理：根据销售发票、托收手续等相关单据填制记账凭证，分录如下:借：应收账款110740贷：主营业务收入98000应交税费——应交增值税（销项税额）12740

682根据【引例】资料，账务处理：根据销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下借：应收账款36080贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900银行存款2180

692若10天内付款，账务处理：根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：银行存款33300财务费用600贷：应收账款33900分析：如20天内付款或20天以上付款，如何处理？

70折扣条件下应收账款的账务处理业务账务处理借：应收账款商销售时贷：主营业务收入（按扣除商业折扣后的金额确认）应交税费—应交增值税（销项税额）（按扣除商业折扣后的金额计算）业折收到货款借：银行存款贷：应收账款扣收到商业汇票借：应收票据抵偿前欠货款贷：应收账款销售时借：应收账款贷：主营业务收入（按未扣除现金折扣的金额确认）现应交税费—应交增值税（销项税额）（按未扣除现金折扣的金额计算）金折扣期内还款借：银行存款财务费用（折扣金额）折贷：应收账款扣折扣期外还款借：银行存款贷：应收账款

712业务办理流程（1）往来会计收到销售发票等票据，进行审核。（2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。（3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，根据稽核后的记账凭证登记“应收账款明细账”。（4）将记账凭证传递给其他相关会计岗位（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计），登记其他明细账。（5）货款收到，根据审核后的收款通知填制记账凭证，登记“应收账款明细账”返回任务2

722【引例】万汇公司销售商品一批，货款总计30000元，适用增值税税率13%，公司于当日收到购货方签发并承兑的商业汇票一张，票面金额33900元，期限4个月。分析：收到商业汇票应在哪个账户核算？应收票据应收票据的类型？取得背书

73（123）2

742（1）•取得的核算计价按票据面值入账【引例】账务处理：根据商业汇票、销售发票等相关单据填制记账凭证，分录如下借：应收票据33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900

752（2）•收回到期票款根据【引例】账务处理：根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：银行存款33900贷：应收票据33900分析：若收到的是带息商业汇票如何核算？如果票据到期，无法收回到期款项，如何处理？

762（3）•票据背书转让持票人在票据背面签字，将未到期商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。

772（3）•票据背书转让若【引例】中，万汇公司在票据到期前将票据背书转让，购入生产经营所需的A种材料，该材料价款为30000元，适用的增值税税率为13%，账务处理：根据购货发票等相关单据填制记账凭证，分录如下借：原材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）3900贷：应收票据33900分析：如所购材料与票据面值不同，如何处理？

78应收票据的账务处理业务账务处理借：应收票据销售取得商业贷：主营业务收入汇票应交税费—应交增值税（销项税额）抵付货款取得借：应收票据商业汇票贷：应收账款借：银行存款到期收回贷：应收票据借：原材料等背书转让应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据

792业务办理流程（1）往来会计收到商业汇票，进行审核。（2）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等填制记账凭证。（3）往来会计根据稽核的记账凭证登记“应收票据明细账”。（4）将记账凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位，登记其他明细账。（5）应收票据到期填制“委托收款凭证”收回票款。20:51

802知识拓展：贴现企业将未到期票据转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，余额支付给企业，作为银行给企业的短期贷款。20:51

812贴现息取得贴现日贴现期到期日从贴现日至到期日止的时期，按实际天数计算20:518220:51

822u贴现的计算Ø票据到期值=票据面值（1+票据利率×票据期限）Ø贴现利息20:5=1票据到期值×贴现利率×贴现期Ø贴现实得金额=票据到期值-贴现利息20:5120:5183

832如果贴现的天数不是整月应如何计算？•按实际天数（算头不算尾）例：A公司因急需资金，于6月7日将一张5月5日签发、四个月期限、面值50000元的不带息票据向银行贴现，年贴现率为10%。6月7月8月9月贴现天数243131490天贴现利息=50000×10%×90/360=1250元贴现实得金额=50000-1250=48750元

842贴现的会计处理：u若满足金融资产终止确认条件，直接注销“应收票据”；（不附追索权)u若不满足，则转作“短期借款”。（附追索权)借：银行存款借或贷：财务费用贷：应收票据或短期借款返回任务2

852【引例】万汇公司于3月15日按照合同规定向信达公司预付购买原材料款50000元，4月2日，公司收到原材料，信达公司开来的增值税专用发票注明价款50000元，增值税税额6500元，当日，万汇公司通过银行电汇不足款项。分析：预付的货款如何核算？账务处理

862“预付账款”是指企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的货款。实务中，预付账款业务不多时，可以通过“应付账款”账户核算预付账款业务。

872【引例】收到预付款账务处理：根据付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：预付账款50000贷：银行存款50000

882收到材料账务处理：根据发票、入库单、付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：预付账款50000银行存款6500分析：若预付的货款金额大于材料款如何处理？

89预付账款的账务处理业务账务处理借：预付账款预付款项时贷：银行存款借：原材料收到所购物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付不足货款借：预付账款贷：银行存款借：银行存款收回多余款项贷：预付账款

902业务办理流程•出纳办理预付货款时取得汇款凭证。•往来会计根据汇款凭证填制记账凭证。•将记账凭证提交财务负责人稽核后根据记账凭证登记“预付账款明细账”。•将记帐凭证传递给出纳岗位，由其登记“银行存款日记账”。•收到材料时冲销“预付账款明细账”。返回任务29120:51

912【引例】万汇公司因火灾毁损材料物资一批，应向保险公司收取保险赔款10000元。分析：应收的保险赔款如何核算？账务处理

922“其他应收款”是指应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的各种应收、暂付款项；哪些业务在其他应收款核算？

932（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）备用金。（5）存出保证金（如租入包装物支付的押金）。（6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而由预付账款转入的部分）。（7）其他各种应收、暂付款项。

942【引例】账务处理：根据公司对火灾处理签署的决定等相关单据填制记账凭证，分录如下借：其他应收款10000贷：待处理财产损益10000

95其他应收款的账务处理业务账务处理发生各种应收借：其他应收款、暂付款时贷：银行存款等借：银行存款收回各种应收、暂付款时贷：其他应收款

962业务办理流程•出纳审核相关凭证，支付款项。•往来会计根据审核后的付款凭证编制记账凭证。•将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后据以登记“其他应收款明细账”。•往来会计将记账凭证传递给出纳岗位，由其登记日记账。返回任务29720:51

972【引例】万汇公司年末应收账款的余额为560000元，根据经验，公司确定提取坏账准备的比例为5%，估计万汇公司年末应收账款应计提的减值损失。分析：1.什么是坏账？坏账准备？坏账损失？2.坏账准备如何计提？账务处理

982【坏账】是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。【坏账准备】是指应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。【坏账损失】由于实际发生坏账而产生的损失。

992（1）确认时间资产负债表日（2）计提坏账准备的范围应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息10020:51

1002（3）坏账损失的处理销售百分比法直接转销法账龄分析法余额百分比法备抵法个别认定法20:51101

1012在实际发生坏账时，将直接转销法其作为损失直接计入当期损益。备抵法信用减值损失10220:51

1022直接转销法坏账准备信用减值损失备抵法在发生坏账损失之前，按期估计坏账损失并计入每期费用，建立坏账准备金。10320:51

1032“信用减值损失”核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。损益类。信用减值损失•资产价值恢复冲减计提的各项资已计提的金额产减值损失•期末结转10420:51

1042“坏账准备”核算企业应收款项的坏账准备。资产类备抵项。坏账准备•发生坏账计提、补提的金额坏账金额•冲销多提的坏账金额期末已计提尚未转销的坏账准备

105备抵法坏账损失的处理根据各期发生的赊销金额百分比销售百分比法来估计坏账损失的方法根据应收款项余额和估计的坏余额百分比法账准备率来预计根据应收款项账龄的长短估计账龄分析法根据单项应收款项的可收回情个别认定法况来预计引例

1062（1）销售百分比法某企业2020年全年赊销金额1000000元，坏账损失率1.5%。1000000×1.5%=15000

1072（2）余额百分比法•当期应计提的坏账准备金额的确定•当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-“坏账准备”科目的贷方（或+借方）余额•计算结果为正数——补提，计算结果为负数——冲销（在原计提金额内转回）。10820:51

1082【引例】年末应收账款余额560000。年末坏账准备的余额560000×5%=28000分析：年末应计提的“坏账准备”是多少？

1092【引例】若“坏账准备”目前已有贷方余额25000元。根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：借：信用减值损失3000贷：坏账准备300011020:51

1102【引例】若“坏账准备”目前借方余额5000元。根据坏账准备计提表，填制记账凭证，分录如下：借：信用减值损失33000贷：坏账准备33000分析：若实际发生了“坏账”，如何处理？

1112（3）账龄分析法应收账款金额估计损失估计损失账龄率%未到期89600018960逾期1年以下13400056700逾期1-2年697002013940逾期2-3年14000507000逾期3年以上20001002000合计111570038600

112坏账准备的账务处理流程（以应收账款为例）相关会计分录对应收账款账面价值的影响（1）计提坏账准备时：贷方登记坏账准备，坏账准备增加，借：信用减值损失使应收账款的账面价值减少贷：坏账准备（2）冲减多提的坏账准备时：借方登记坏账准备，坏账准备减少，借：坏账准备使应收账款的账面价值增加贷：信用减值损失（3）实际发生坏账损失时：坏账准备与应收账款同时减少，不借：坏账准备影响应收账款的账面价值贷：应收账款（4）已确认并转销的应收账第一笔分录借贷方同时影响应收账款以后又收回：款的账面价值，相互抵销后不影响借：应收账款应收账款账面价值；贷：坏账准备第二笔分录贷方登记应收账款，使同时，借：银行存款应收账款的账面价值减少；贷：应收账款该113项业务使应收账款账面价值20减:51少返回任务2

1133

1143【引例】万汇公司3月1日购入一批材料，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税税额13000元，同时对方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票，材料验收入库，款项尚未支付。分析：如何确定“应付账款”的入账价值？账务处理

1153按购货发票载明的金额入账（包括发票金额和代垫运费等），享受现金折扣时，获得的现金折扣作为理财收益处理。

1163【引例】根据购货发票等相关票据，填制记账凭证，分录如下：借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）13090贷：应付账款114090分析：如果享受了现金折扣，如何处理？

117应付账款的账务处理业务相关会计分录借：原材料等购入材料、商品等，应交税费——应交增值税（进项税额）价款未付贷：应付账款借：生产成本等接受劳务，未付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：应付账款未享受现金折扣贷：银行存款借：应付账款偿还享受现金折扣贷：银行存款财务费用（享受的现金折扣金额）用承兑商业汇票借：应付账款抵付应付账款贷：应付票据转销无法偿付的应付借：应付账款账款贷：营业外收入

1183业务办理流程•往来会计收到销售发票、入库单等单据，进行审核。•往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。•往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应付账款明细账”。•然后再将记账凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。119返回任务320:51

1193【引例】万汇公司采购一批材料，采用商业汇票结算方式结算货款。增值税发票上注明材料价款120000元，增值税税额15600元，材料已验收入库。公司开出承兑期3个月的商业汇票。分析：商业承兑汇票的种类？收到承兑汇票如何核算？开出承兑商业汇票又应在哪个账户核算？开出票据应付票据到期

120（12）3

1213（1）•取得的核算计价按开出、承兑的票据面值入账。【引例】账务处理：根据材料采购发票、开出的商业汇票等相关单据填制记账凭证，分录如下：借：原材料120000应交税费——应交增值税（进项税额）15600贷：应付票据135600

1223（2）•票据到期的核算——支付票款【引例】账务处理：根据付款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：应付票据135600贷：银行存款135600分析：若到期公司无力偿还，如何处理？

1233（2）l票据到期的核算——无力偿还商业承兑汇票和银行承兑汇票处理方式不同【引例】中，若公司开出的商业承兑汇票，到期无力偿还，填制记账凭证，分录如下：借：应付票据135600贷：应付账款135600

1243（2）l票据到期的核算——无力偿还若【引例】中，若票据为银行承兑汇票，票据到期公司无力偿还，则根据与银行签订的相关单据填制记账凭证，分录如下借：应付票据135600贷：短期借款135600

125应付票据的账务处理业务账务处理借：原材料等签发、承兑商应交税费—应交增值税（进项税额）业汇票贷：应付票据票据到期支付借：应付票据票款贷：银行存款商业承借：应付票据票据到兑汇票贷：应付账款期无力支付银行承借：应付票据兑汇票贷：短期借款

1263业务办理流程•出纳办妥承兑汇票，进行审核。•往来会计填制记账凭证。•往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“应付票据明细账”。•将记账凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。•到期支付票款。127返回任务320:51

1273【引例】甲公司向万汇公司购买原材料一批，不含税价款为80000元，增值税税额为10400元，根据供货合同，甲公司先按不含税价款预付万汇公司50%的货款，余款在交货后付清。分析：收到甲公司预收款在哪个账户核算？预收账款账务处理

1283“预收账款”是指企业按照合同规定向购货单位预售的款项。实务中，预收账款业务不多时，可以通过“应收账款”账户核算预付账款业务。

1293【引例】收到预收款账务处理：根据收款凭证等相关单据填制记账凭证，分录如下借：银行存款40000贷：预收账款40000分析：发出产品时如何核算？

1303发出材料时账务处理：根据销售发票、出库单等相关单据填制记账凭证，分录如下借：预收账款40000银行存款50400贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）10400分析：若预收的货款金额大于发出产品的价值如何处理？

131预收账款的账务处理业务账务处理借：银行存款预收款项时贷：预收账款借：预收账款销售实现时贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（进项税额）借：银行存款收到补付货款贷：预收账款借：预收账款退回多收款项贷：银行存款

1323业务办理流程•出纳取得收款凭证。•往来会计根据汇款凭证填制记账凭证。•将记账凭证提交财务负责人稽核后根据记账凭证登记“预收账款明细账”。•往来会计将记账凭证传递给出纳岗位，由其登记“银行存款日记账”。133返回任务320:51

1333【引例】万汇公司销售材料一批，向购货方收取包装物押金2000元。分析：收取的包装物押金如何核算？账务处理

1343“其他应付款”是指应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利和应付利息等经营活动以外的各种应付、暂收款项；哪些业务在其他应付款核算？

1353（1）存入保证金（如租出包装物收取的押金）（2）应付经营租入固定资产和包装物租金（3）应付、暂收所属单位、个人的款项（4）其他应付、暂收款项

1363【引例】账务处理：根据公司收款等相关单据填制记账凭证，分录如下借：银行存款2000贷：其他应付款2000

137其他应付款的账务处理业务账务处理借：银行存款等发生各种应付、暂收款时贷：其他应付款支付或退回各种应付、暂借：其他应付款收款时贷：银行存款等

1383业务办理流程：以【引例】为例•出纳审核收款凭证，收取现金。•往来会计根据审核后的收款凭证编制记账凭证。•往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“其他应付款明细账”。•往来会计将记帐凭证传递给出纳岗位，由其登记“库存现金日记账”。20:51139

139:513•还回包装木箱，退回押金。•往来会计根据审核后的付款凭证等编制记账凭证。•往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记“其他应付款明细账”。•出纳登记“库存现金日记账”。返回任务3

140本章小结往来会计岗位应收及预付款项核算应付及预收款项核算14120:51

141

142目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

143e模no块tra四P存货核算岗位业务

144l（1）能够明确存货核算的范围。l（2）能够准确做好存货物资出入库核算，会编制相关业务的记账凭证。l（3）能够准确进行存货物资的明细核算，会登记各种存货的明细账。l（4）能够清查各种存货金额，并根据清查结果填制相关记账凭证。l（5）能够在资产负债表日进行存货减值的核算及会计处理。l（1）了解存货的内容及存货成本的确定。l大专或大专以上学历，财会相关专业毕业l（2）掌握发出存货的计价方法。l（3）掌握原材料实际成本和计划成本的核算。l熟练使用Word、Excel等办公软件l（4）掌握商品流通企业发出商品的核算，包括毛利率法和售价金额核算法。l具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服l（5）掌握委托加工物资的核算，重点掌握委托加工的是应税消费品的情况。务意识l（6）掌握包装物和低值易耗品的会计处理。l（7）掌握存货清查的会计处理。l诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强l（8）掌握存货减值的计算及会计处理。l相关岗位工作经验

1451Ø一、存货的范围存货：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。1、持有目的2、存货所有权小轿车厂冰箱厂存货固定资产

1461Ø二、存货核算岗位职责会同有关部门拟定材料物资管理与核算实施办法。审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购。负责存货明细核算。配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录。参与库存盘点，处理清查账务。分析储备情况，防止呆滞积压。

1472Ø一、存货计价方法（一）存货的确认和初始计量1、确认条件基本标准符合存货定义专业标准同时具备：•与该存货有关的经济利益很可能流入企业；—符合资产特征•该存货的成本能够可靠地计量。—满足货币计量假设

1482存货案例•A会计主体依照销货合同已经购确认售出，但尚未发运或尚未货运抵购货方的在途商品，是否方还归属于A？委•A会计主体委托B会计主体加工托汽车底盘，尚未加工完成，则方这批商品归属谁？A

1492存货案例•A会计主体约定在下个月从B会计主体购入甲种材料1000B公斤，则这批甲材料现在归属哪一方？nA会计主体（生产汽车）为扩工程建厂房购入钢材一批，则这物资批钢材是否应纳入存货核算范围？

15022、初始计量应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购使存货达到目前场成本的费用所和状态所发生的其他支出。直接人工和制造费用

1512不同来源存货的入账价值可按9%计算可抵（1）购入扣的进项税额购买价款运输费、装卸费、保险费是否含增值税进口关税和其他税费进项税？其他可归属于存货采购成本的费用包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用

1522不同来源存货的入账价值（2）自制的存货•耗用的原材料成本直接材料•加工成本直接人工•其他成本制造费用（3）委托加工的存货•耗用的原材料成本或半成品成本•加工成本加工费用•其他成本运输费、装卸费等

1532不同来源存货的入账价值（4）投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。（5）其他方式取得的存货非货币性交易、债务重组等方式取得的存货分别使用相关准则

1542下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：u非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（营业外支出等）u仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用；（管理费用）u不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（销售费用等）

1552（二）发出存货的计价【典型业务】u某企业月初A材料库存100件，系上月25日购入的，单位成本80元。u5日，车间生产领用60件。u10日，从本地甲企业购入A材料50件，单位成本82元。u12日，生产领用50件。u15日，从外地乙企业购入A材料200件，单位成本78元。如何确定发出存货的实际成本？

1562先进先出法实际成本法加权平均法个别计价法计划成本法

1572发出存货的计价1、实际成本法（1）先进先出法Ø假定先收到的存货先发出去Ø按进货先后顺序确定发出存货的单位成本

158总账科目：原材料明细账计量单位：件明细科目：A材料xx年收入发出结存凭摘要月日证数量单价金额数量单价金额数量单价金额71初余5201.005201.005205购入3001.203608201.203601.0052010发出6001.20962201.202641.2026415购入4501.104956701.104951.2026421发出4002701.102971.1019825购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.310001078500575.3

1592发出存货的计价（2）加权平均法u月末一次加权平均法平时存货发出只记数量，不计金额。月末计算本月存货的加权平均成本，作为本月每次存货的发出成本。u移动加权平均法每次进货，都要在原有存货的基础上，计算一个新的加权平均成本，作为下次进货前计算各次发出存货的成本。

1602发出存货的计价月末一次加权平均法Ø计算加权平均单价加权平均单价=期初结存存货实际成本+本月入库存货实际成本期初结存存货的数量+本月入库存货的数量Ø计算发出存货的实际成本发出存货的实际成本=发出存货的数量该存货的加权平均单价

161总账科目：原材料明细账计量单位：件明细科目：A材料xx年收入发出结存凭摘要月日证数量单价金额数量单价金额数量单价金额71初余5201.005201.005205购入3001.203608201.203601.0052010发出6001.20962201.202641.2026415购入4501.104956701.104951.2026421发出4002701.102971.1019825购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.310001078500575.3

1622发出存货的计价（3）个别计价法u对结存和发出的存货成本，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计价的一种方法。u适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。

16322、计划成本法发出存货的计价先制定计划价格，按计划价格发出存货，计划成本和实际成本之间的差异单独核算，并按期结转发出存货应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。材料成本差异

1642Ø二、原材料出入库业务处理n原材料指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。n具体包括:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备什)、包鞋材料、燃料等。

16521、原材料按实际成本计价的核算日常核算中，材料的收入和发出u原材料的入库均按实际成本计价。借：原材料料单应交税费—应交增值税(进项税额)均到贷：银行存款等借：在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)单到贷：银行存款等料未到借：原材料贷：在途物资料到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正单未到常程序入账。

1662例1：A企业，2019年8月5日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明价款为10000元、增值税1300元。用转账支票支付，材料已验收入库。单到货到借：原材料－甲材料10000应交税费－应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300

1672续上例：假设有关单据已到，但材料尚未到达。A企业用转账支票支付。单到货未到借：在途物资－甲材料10000应交税费－应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300借：原材料－甲材料10000贷：在途物资－甲材料10000

1688月25日收到材2料是否做账？例2：A企业2019年8月25日收到一批材料，但结算凭证未到，货款未付。货到单未到8月25日收到材料时，不做账务处理。8月31日，如仍未收到，如何处理？暂估入账假设该批材料的市价为36000元。下借：原材料－甲材料36000月贷：应付账款36000初冲借：原材料－甲材料36000销贷：应付账款36000

1692例：A公司2020年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，在建工程领用6000元，销售部门领用1000元，行政管理部门领用6000元。另销售5000元。如何编制会计分录？

1702u原材料的出库借：生产成本制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程（工程领用）贷：原材料

17122、原材料按计划成本计价的核算日常核算中，对于材料的收入和发出都按计划成本计价入账，计划成本与实际成本的差异作为材料成本差异另行入账。l账户设置账户名称反映内容材料采购反映购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额

172账务处理借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料购进借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）平时借：成本、费用等科目材（计划成本）发出贷：原材料料领期末借：成本、费用等科目超支用结转借：贷材：料材成料本成差本异差异节约贷：成本、费用等科目

1732你能总结材料成本差异账户的结构吗？借材料成本差异贷超支差异节约差异发出材料负发出材料负担的节约差担的超支差期末余额：期末余额：库存材料应负库存材料应负担的超支差异担的节约差异

1742l材料购进的核算例：某企业从某钢铁公司购钢材100吨，每吨进价1000元，运杂费6000元，税率13%，11月8日收到有关账单，所有款项通过银行存款支付。11月15日，钢材如数验收入库，每吨计划成本1100元。支付款项借：材料采购106000应交税费－应交增值税(进项税额)13000贷：银行存款119000

1752钢材验收入库借：原材料110000贷：材料采购106000材料成本差异4000节约差

1762l材料发出的核算例：某企业发出材料汇总表如下领用部门领料用途计划成本生产车间产品耗用180000生产车间一般耗用20000管理部门一般耗用5000合计205000借：生产成本180000制造费用20000管理费用5000贷：原材料205000

1772l期末材料成本差异的分配材料成本差异率的计算月初结存材料的本月收入材料的材料成本成本差异+成本差异差异率=×100%月初结存材料的本月收入材料的计划成本+计划成本其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异本月发出材料发出材料的材料成本=×应负担差异计划成本差异率

1782例：某企业采用计划成本法核算。2018年1月“原材料”科目某类材料期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4500元，原材料的计划成本为12元。（1）10日进货1500公斤，不含税单位进价10元，进项税额1950元，以银行存款支付。11日，材料验收入库。

1792借：材料采购15000应交税费－应交增值税(进项税额)1950贷：银行存款16950借：原材料18000贷：材料采购15000材料成本差异3000节约差异

1802（2）1月15日生产产品领用材料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（3）1月20购进材料2000公斤，单位进价13元，进项税额3380元，以银行存款支付。22日材料验收入库。借：材料采购26000应交税费－应交增值税(进项税额)3380贷：银行存款29380

181222日材料入库借：原材料24000材料成本差异2000超支差异贷：材料采购26000（4）1月25日生产产品领用材料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000

1822（5）31日计算分摊本月领用材料成本差异材料成本差异率=（4500-3000+2000）÷（56000+18000+24000）×100%=3.57%超支差异本月领用材料应负担的成本差异=（24000+24000）×3.57%=1713.6元

1832借：生产成本1713.60贷：材料成本差异1713.60库存材料应负担多少差异？期末资产负债表存货项目中的原材料应当如何计算列示？

1842Ø三、库存商品出入库业务处理n库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

18521、实际成本法u企业生产的产成品一般按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。u生产完成验收入库，按实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”等科目。u对外销售产成品，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

1862u实际成本法——产品入库例：1月31日，结转完工入库产品成本86000元。借：库存商品86000贷：生产成本86000u实际成本法——产品出库例：1月31日，结转本月已销售的A产品的制造成本256000元。借：主营业务成本256000贷：库存商品256000

18722、计划成本法•产成品种类较多的，可按计划成本进行日常核算，日常产品完工入库和发出产成品按计划成本核算。其实际成本与计划成本的差异，可在期末进行调整。单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。

1882u计划成本法——产品入库l某企业采用计划成本核算产成品。2019年2月28日，A产品完工入库，计划成本为105000元。借：库存商品——A105000贷：生产成本105000l期末，计算该企业生产的A产成品实际成本为100000元。借：生产成本5000贷：产品成本差异5000

1892u计划成本法——产品出库l企业将A产品对外销售，收到销货款226000元（含增值税），增值税税率为13%。借：银行存款226000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）26000l期末，结转已销A产品销售成本，实际成本100000元，计划成本为105000。借：主营业务成本100000产品成本差异5000贷：库存商品105000

1902商品流通企业发出存货的计价销售商品成本的确定（1）毛利率法根据估计的毛利率和本期实际的销售收入来估算本期的销售成本，进而推算本期期末存货成本的一种存货估计方法。请回答：期末存货与期初存货有什么关系？

1912Ø确定本年的毛利率毛利率怎样计算呢？Ø估算本期的销售成本销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×(1-毛利率)Ø估算本期期末存货成本本期期末存货=期初存货成本+本期收入的存货成本-本期销售成本

1922l销售净额=商品销售收入-销售退回与折让l该方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要

1932l某公司近年来的销售毛利率平均为35%，当年的期初存货为150000元,本期购入成本为500000元，本期销售收入为850000元。估计销售成本=850000×（1-35%）=552500元估计期末存货=150000+500000-552500=97500元

1942（2）售价金额（零售价格）法平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，据以调整本期销售成本。

1952•商品的售价-商品的进价（成本）=商品进销差价（毛利）•商品的销售成本=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）

1962第一步：商品进销差价率=总差价/总售价=（期初+本期购入）/（期初售价+本期购入商品售价）含义：每单位售价负担的商品进销差价第二步：本期销售商品应负担的进销差价=本期销售商品的收入（售价）×商品进销差价率第三步：商品的销售成本（关键点1）=商品的售价-销售商品的进销差价（毛利）简化计算方法：本期销售商品的成本＝本期商品销售收入×（1-商品进销差价率)第四步：期末结存商品的成本（关键点2）=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

1972n该方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。

1982•某商场采用售价金额核算法进行核算。该商场2019年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。•试计算该商场2月份的：（1）商品的进销差价率。（2）已销日用百货的实际成本。（3）期末库存日用百货的实际成本。

1992（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）

2002Ø四、周转材料出入库业务处理n周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。

20121、低值易耗品的出入库业务u特点：单位价值较低、易损耗、属存货范围u核算Ø账户设置“周转材料”Ø计价实际成本法计划成本法

2022Ø摊销方法l一次摊销法p领用时，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等，贷记“周转材料”。p报废时，按残料价值，借记“原材料”等，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目。l五五摊销法p领用时摊销其价值的50%p报废时再摊销其价值的50%。

2032u一次摊销法——实际成本法l某企业生产车间8月6日领用低值易耗品一批，价值500元。借：制造费用500贷：周转材料---低值易耗品500l8月25日全部报废，收回残料30元。借：原材料30贷：制造费用30

2042u一次摊销法——计划成本法•10月1日购进量具一批，增值税发票注明的价款1000元，增值税130元，款项以银行存款支付。该批量具的计划成本1100元。借：材料采购1000应交税费—应交增值税（进项税额）130贷：银行存款1130借：周转材料——低值易耗品1100贷：材料采购1000材料成本差异100

2052•本月生产车间领用量具，计划成本550元，应负担的差异为-50元。借：制造费用500材料成本差异50贷：周转材料——低值易耗品550

2062低值易耗品业务的账务处理（五五摊销法）业务账务处理借：周转材料一低值易耗品一在用领用低值易耗品时贷：周转材料一低值易耗品一在库第一次领用时摊销借：制造费用其价值的一半贷：周转材料一低值易耗品一摊销第二次领用时摊销借：制造费用其价值的一半贷：周转材料一低值易耗品一摊销借：周转材料一低值易耗品一摊销摊销完毕后贷：周转材料一低值易耗品一在用

2072l企业生产车间领用低值易耗品一批，价值2000元。借:周转材料—低值易耗品（在用）2000贷:周转材料—低值易耗品（在库）2000借:制造费用1000贷:周转材料—低值易耗品（摊销）1000

2082l次月低值易耗品报废，收回残料100元。借：原材料100贷：制造费用100借:制造费用1000贷:周转材料—低值易耗品（摊销）1000关于此项业务，核算结束了吗？

2092转销已报废低值易耗品的摊销额借：周转材料—低值易耗品（摊销）2000贷：周转材料—低值易耗品（在用）2000

21022、包装物的出入库业务u包装物的含义包装本企业产品而储备的各种包装容器。铁丝、纸绳、铁皮等作为辅助材料，在“原材料”中核算用于储存或保管产品、材料而不对外出售的包装物，在“固定资产”或“低值易耗品”中核算。

211包装物业务的账务处理业务账务处理借：生产成本生产领用包装物贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）随同产品出售不借：销售费用单独计价贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）随同产品出售单出售时独计价借：银行存款随同产贷：其他业务收入品出售应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：其他业务成本贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）发出包装物借：其他业务成本贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）出租包装物收到租金及押金借：银行存款贷：其他业务收入其他应付款借：销售费用出借包装物贷：周转材料—包装物材料成本差异（或借方）

2122n一次摊销法—实际成本法1日购进包装物一批，增值税发票注明的价款10000元，增值税1300元，款项以银行存款支付。借：周转材料—包装物10000应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300

2132l企业为生产A产品领用包装物一批，价值580元。借：生产成本——A580贷：周转材料——包装物580l某车间领用两件包装物，价值50元。借：制造费用50贷：周转材料——包装物50

2142l企业出售多余包装物，售价1500元，增值税13%，实际成本1200元，款项收存银行。借：银行存款1695贷：其他业务收入1500应交税费—应交增值税（销项税额）195借：其他业务成本1200贷：周转材料——包装物1200

2152l因销售产品，领用包装物300元，不单独向购买方计价收款。随货发出不单独计价借：销售费用300贷：周转材料——包装物300

2162l企业销售产品，随货出售的单独计价包装物价款5000元，包装物成本4000元。随货发出单独计价借：银行存款5650贷：其他业务收入5000应交税费—应交增值税（销项税额）650借：其他业务成本4000贷：周转材料——包装物4000

2172l企业出租给某企业包装物100个，每个成本30元，每个收取租金5元，押金10元；采用一次摊销法。出租包装物发出包装物借：其他业务成本3000贷：周转材料——包装物3000

2182收到租金及押金借：银行存款1565贷：其他业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）65其他应付款1000

2192l企业将100个包装物出借给某企业，每个成本30元，押金40元；采用一次摊销法。发出包装物出借包装物借：销售费用3000贷：周转材料——包装物3000收取押金借：银行存款4000贷：其他应付款4000

2202n一次摊销——计划成本法某公司一般纳税人，增值税税率13％，包装物采用计划成本法。月初，“包装物”成本69000元，“材料成本差异—包装物”贷方余额3000元,2018年10月份有关包装物收发的经济业务如下：l1日购进包装物一批，增值税发票注明的价款10000元，增值税1300元，款项以银行存款支付。该批包装物的计划成本11000元。l2日生产产品领用包装物一批，计划成本2000元。l3日企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为500元。

2212l4日企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本400元。l5日仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为4000元，收到租金600元，存入银行。l6日出借新包装物一批，计划成本为2500元，收到押金300元，存入银行。l29日出借包装物逾期未退，按规定没收押金300元。l30日出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值100元。l31日按本月材料成本差异率计算结转本月发出的包装物应分摊的成本差异.(不考虑租金的税费)

2222（1）借：材料采购10000应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300借：周转材料——包装物11000贷：材料采购10000材料成本差异——包装物1000（2）借：生产成本2000贷：周转材料——包装物2000（3）借：销售费用500贷：周转材料——包装物500（4）借：其他业务成本400贷：周转材料——包装物400

2232（5）借：其他业务成本4000贷：周转材料——包装物4000借：银行存款678贷：其他业务收入600应交税费—应交增值税（销项税额）78（6）借：销售费用2500贷：周转材料——包装物2500借：银行存款300贷：其他应付款300（7）借：其他应付款300贷：其他业务收入265.49应交税费—应交增值税（销项税额）34.51（8）借：原材料100贷：其他业务成本100

2242（9）材料成本差异率＝－(3000＋1000)／(69000＋11000)×100％＝－5％领用包装物应分摊差异额分别为：生产领用：2000×(－5％)＝－100（元）出售（不单独计价）500×(－5％)＝－25（元）出售（单独计价）400×(－5％)＝－20（元）出租：4000×(－5％)＝－200（元）出借：2500×(－5％)＝－125（元）

2252借：材料成本差异—包装物470贷：生产成本100其他业务成本220销售费用150

2262五、委托加工物资出入库业务（1）业务基础：Ø委托加工委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料受托加工企业委托加工企业

2272l“委托加工物资”即委托方委托受托方加工的产品，其成本如何构成？n耗用的原料和主要材料成本n加工费、代垫的辅料成本n运输费等费用n应计入成本的税金合作JOIN

2282l委托加工物资核算的几个要点n拨付加工物资n支付加工费用和税金n收回加工物资和剩余物资

2292（2）委托加工物资的核算n实际成本法n计划成本法Ø企业应设置"委托加工物资"科目，核算委托加工物资增减变动及其结存情况。

2302u实际成本法l某企业发出A材料200公斤，共计5000元，委托B工厂加工成标准件。借：委托加工物资5000贷：原材料—A材料5000l支付加工费2300元、增值税299元借：委托加工物资2300应交税费—应交增值税（进项税额）299贷：银行存款2599

2312l加工完成后，收回D零件1000件，并支付运费700元。借：原材料8000贷：委托加工物资7300银行存款700

2322u计划成本法l某企业发出A材料200公斤，委托B工厂加工成标准件，该批材料的计划成本5000元，差异率为2%。超支差异=5000×2%=100借：委托加工物资5100贷：原材料—A材料5000材料成本差异100

2332l支付加工费2300元，增值税299元。借：委托加工物资2300应交税费—应交增值税（进项税额）299贷：银行存款2599

2342l加工完成后，收回D零件1000件，每件计划成本8元。借：原材料—D8000贷：委托加工物资7400材料成本差异600节约差异

2352若委托加工成的是消费品，需要进行消费税的核算收回后直接用于销售受托加工企业委托加工企业顾客收回后继续加工受托加工企业委托加工企业顾客

2362uB企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成本差异率为1％。计划成本法核算借：委托加工物资101000贷：原材料100000材料成本差异1000

2372uB企业用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1300，收回后用于直接销售（注：销售时不再征收消费税）消费税计入成本借：委托加工物资15842应交税费—应交增值税(进项税)1300贷：银行存款17142

2382u加工完毕，验收入库。该产品计划成本为115000元。借：库存商品115000产品成本差异1842贷：委托加工物资116842收回后继续进行生产呢？

2392支付加工费及税金消费税不计入成本，准予扣除借：委托加工物资10000应交税费—应交增值税(进项税)1300应交税费—应交消费税5842贷：银行存款17142加工完成验收入库借：原材料115000贷：委托加工物资111000材料成本差异4000

2402你能总结出“委托加工物资”账户结构吗？借委托加工物资贷领用加工物资的实加工完成验收入际成本；支付的加库的物资的实际工费用应负担的运杂费以及支付的税成本金反映尚未完工的委托加工物资的实际成本

2412归纳经济交易账务处理与事项借：委托加工物资（材料成本差异）发出材料贷：原材料（材料成本差异）支付加工借：委托加工物资费、运杂应交税费—应交增值税（进项税额）费及增值贷：银行存款税

2422经济交易账务处理与事项收回后借：应交税费—应交消费税继续加工贷：银行存款等支付消费税收回后借：委托加工物资直接销售贷：银行存款等借：原材料、库存商品等收回（材料成本差异）物资贷：委托加工物资（材料成本差异）

2432六、存货的清查与盘点（一）盘存制度的认知与处理1、永续盘存制期末实地盘点的结果期初存货本期存货本期存货期末存货＋－=核结存数增加数减少数结存数对平时在账面上期转入平时在账面记录中反映记录中反映

24422、定期盘存制期末实地盘点的结果本期存货期初存货本期存货－期末存货=＋减少数结存数增加数结存数倒推数据上期转入平时在账面记录中反映

2452两种盘存制度之比较永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效能对存货变动不利于存货果进行有效控制的控制和监督成本计算正可能会影响成本确性计算的正确性

2462（二）清查结果的账务处理1、账户设置“待处理财产损溢”待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢借待处理财产损溢贷盘亏、毁损数盘盈数盘盈转销数盘亏、毁损转销数

24722、核算举例l某企业在财产清查中，发现盘盈甲材料4吨，每吨1000元。编制实存账存对比表。借：原材料—甲材料4000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000

2482l经查明，盘盈的甲材料系计量仪器不准，领用时少付多算产生，经批准冲减管理费用。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4000贷：管理费用4000

2492l例：某企业在财产清查中，发现库存乙材料短缺40公斤，每公斤30元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1200贷：原材料—乙材料1200l经查明，自然损耗5公斤，非常损失原因为25公斤，过失人造成的毁损为10公斤。借：管理费用150营业外支出750其他应收款300贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1200

2502关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：（1）如果该材料毁损属于自然灾害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值税的进项税额不做转出处理。（2）如果该材料的毁损是由管理不善（如火灾、被盗）造成的，增值税进项税额做转出处理。

2512不涉及增值税转出的相关账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料报经批准后：借：原材料（残值）其他应收款（过失人或保险公司赔偿）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢

2522涉及增值税转出的相关账务处理：报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）报经批准后：借：原材料（残值）其他应收款（过失人或保险公司赔偿）管理费用（管理不善）贷：待处理财产损溢

2532七、存货的期末计价•期末存货计价原则•存货可变现净值的确定•存货跌价准备的核算

2542（一）期末存货计价原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货的在日常活动中，存货的估计实际成本售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额可变现净值就是市价吗？

2552掌握以下公式，理解可变现净值①用于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。

2562（二）存货跌价准备的核算1、计提方法——单项、类别、总体计提2、账务处理账户：“资产减值损失”、“存货跌价准备”借存货跌价准备贷冲销已提的计提的存货跌跌价准备价准备已计提尚未转销的存货跌价准备

2572当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备

2582l某企业17年年末存货的账面成本为100000元，可变现净值为95000元。借：资产减值损失—存货5000贷：存货跌价准备5000l假设18年年末存货的种类和数量未发生变化，存货的可变现净值为90000元。借存货跌价准备贷500018年初？1000018年末

2592借：资产减值损失—存货5000贷：存货跌价准备5000l假设19年年末存货的种类和数量未发生变化，存货的可变现净值为97000元。借存货跌价准备贷1000019年初？300019年末

2602借：存货跌价准备7000贷：资产减值损失—存货7000l假设20年年末存货的种类和数量未发生变化，存货的可变现净值为101000元。借存货跌价准备贷300020年初？020年末借：存货跌价准备3000贷：资产减值损失—存货3000

2612u当已计提跌价准备的存货的价值以后得以恢复，应冲减已计提的跌价准备，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目余额冲减至零为限。u转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备（增加企业利润）u企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本等

262模块小结存货核算岗位职责存货物资出入库业务原材料、库存商品委托加工物资、周转材料存货的清查与盘点清查方法、盘盈、盘亏处理期末存货计量存货跌价准备

263

264目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

265e模no块tra五P固定资产核算岗位业务

266l能够准确识别和填制固定资产初始计量业务的凭证。l能够运用正确的方法计算企业的固定资产折旧额，并能够做好相关的会计核算。l能够在单位发生固定资产后续支出时准确核算。l能够准确做好固定资产清查、处置、减值等业务核算及管理工作。l能够做好无形资产的取得、后续及期末计量工作，做好相关的会计核算。l能够做好长期待摊费用的发生、摊销等会计核算工作。l了解固定资产的核算范围。l大专或大专以上学历，财会相关专业毕业l掌握固定资产的初始计量，尤其是固定资产自营工程的初始计量。l熟练使用Word、Excel等办公软件l掌握固定资产后续计量，重点是固定资产折旧和更新l具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服改造支出。l掌握固定资产清查、处置和减值的核算。务意识l掌握无形资产初始、后续及期末计量。l诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强l熟悉长期待摊费用业务的核算。l相关岗位工作经验

2671Ø一、固定资产核算的含义u固定资产是企业进行物质资料生产的主要劳动资料,它也是人们用以改变或影响劳动对象的一切物质条件。在生产过程中,固定资产能够较长时期地使用而不改变实物形态,其价值逐渐、部分地随着磨损程度而转移到所生产的产品成本中去,随着产品销售收入的实现而逐步得到补偿,形成折旧基金。u固定资产核算是指对固定资产的增减变动、清理报废、使用保管,以及计提折旧、大修理基金等项业务的反映和监督。

2681Ø二、固定资产核算岗位职责（1）按照财务制度规定，正确划分固定资产与低值易耗品的界限。（2）会同有关部门制定固定资产目录、分类方法、使用年限，加强固定资产管理，正确进行固定资产核算。（3）建立固定资产明细卡片，定期进行核对，做到账、卡、物相符。（4）对购置、调入、出售、封存、清理、报废的固定资产，要办理会计手续，进行明细核算，要按期编报固定资产增减变动情况的会计报表。（5）参与固定资产清查盘点，发现盘盈、盘亏和毁损等情况要查明原因，明确责任，按规定的审批程序办理报批手续，根据批准文件进行账务处理。（6）按照公司财务管理制度规定的折旧率，按月正确计算和提取固定资产折旧。（7）完成领导交办的其他工作。

2692明确固定资产核算范围固定资产初始计量固定资产后续计量固定资产处置固定资产清查盘点固定资产期末计量

2702一、固定资产核算范围1、概念、特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。房屋、建筑物固定机器、设备资产交通工具

27122、固定资产的确认（1）确认条件（同时满足）Ø与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；Ø该固定资产的成本能够可靠地计量。

2722（2）确认条件的具体应用①固定资产的各组成部分分别确认为单项固定资产问题②与固定资产有关的后续支出问题

2732二、固定资产初始计量（一）初始计量的基本原则企业会计准则第4号—固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量。指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

2742（二）具体运用成本构成取决于来源渠道1、外购固定资产（1）不需要安装的成本=买价+相关税费+运杂费等+专业人员服务费等借：固定资产（价、税、费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

2752（2）需要安装的成本=(1)+安装调试成本借：在建工程购入应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：在建工程安装贷：原材料过程应付职工薪酬等交付借：固定资产使用贷：在建工程

2762例1：不需要安装的固定资产A公司购入不需要安装的设备一台，专用发票上注明价款为200000元，增值税税率13%；增值税额为26000元。发生其他相关税费2000元。款项已付。借：固定资产202000应交税费—应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款228000

2772例2：需要安装的固定资产•某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税税率13%；增值税额为6500元，支付的运输费为2000元（未取得增值税专用发票）。•设备安装时领用生产用材料，成本1000元，购进该批材料的增值税为130元。•设备安装时支付有关人员工资2000元。

2782购入时借：在建工程52000应交税费—应交增值税（进项税额）6500贷：银行存58500安装领用材料借：在建工程1000贷：原材料1000

2792支付人员工资借：在建工程2000贷：银行存款2000安装完毕，交付使用借：固定资产55000贷：在建工程55000

2802（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产以各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配（1）应计入固定资产成本的总金额步（2）确定应分配的比例骤（3）确定各项的成本固定资产成本总额×各自比例某项固定资产公允价值×100%各项固定资产公允价值之和

2812例：2019年3月1日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税率13%；增值税税额1014000元，包装费42000元（未取得增值税专用发票），全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。

2822确定计入固定资产成本的金额固定资产成本的金额＝7800000+42000＝7842000（元）确定设备A、B和C的价值分配公允价值总和＝8360000（元）A设备应分配的固定资产价值比例＝2926000÷8360000＝35%B设备应分配的固定资产价值比例＝3594800÷8360000＝43%C设备应分配的固定资产价值比例＝1839200÷8360000＝22%

2832确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值＝7842000×35%＝2744700（元）B设备的入账价值＝7842000×43%＝3372060（元）C设备的入账价值＝7842000×22%＝1725240（元）

2842会计处理借：固定资产——A2744700——B3372060——C1725240应交税费—应交增值税（进项税额）1014000贷：银行存款8856000

28522、建造的固定资产成本应按建造该项资产达到预订可使用状态前所发生的必要支出p购入工程物资自营p领用工程物资p领用本企业原材料、产品p发生其他费用（工程人员工资等）出包p与建造承包商结算工程价款

2862自营工程借：工程物资购入工应交税费—应交增值税（进项税额）程物资贷：银行存款领用工借：在建工程程物资贷：工程物资领用原借：在建工程材料贷：原材料

2872自营工程领用本企借：在建工程业生产产贷：库存商品（成本价）品其他借：在建工程费用贷：应付职工薪酬、银行存款等工程达到预定借：固定资产可使用状贷：在建工程态

2882出包工程借：在建工程结算工程进度应交税费——应交增值税（进款、补付工程项税额）款贷：银行存款借：固定资产工程完工贷：在建工程

2892举例说明——自营工程u2019年3月1日丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款250000元，增值税税率13%；支付增值税进项税额32500元，款项以银行存款支付。u领用工程物资240000元；u领用生产用原材料一批，实际成本32000元；u领用自产水泥一批，实际成本40000元，税务部门确定计税价格50000元，增值税税率13%；u应支付工程人员薪酬65800元；u4月30日工程达到预定可使用状态并交付使用。u4月30日剩余工程物资转为该公司生产产品用的材料。

2902购入为工程准备的物资借：工程物资250000应交税费—应交增值税（进项税额）32500贷：银行存款282500工程领用物资借：在建工程240000贷：工程物资240000

2912工程领用原材料借：在建工程32000贷：原材料32000领用本企业生产的水泥借：在建工程40000贷：库存商品40000分配工程人员薪酬借：在建工程65800贷：应付职工薪酬65800

2922工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产377800贷：在建工程3778004月30日剩余工程物资转作原材料借：原材料10000贷：工程物资10000

2932举例说明：出包工程例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，增值税率9%,增值税税额54000元。2020年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款400000元，增值税率9%,增值税税额36000元：工程完工并达到预定可使用状态。

2942结算进度款借：在建工程600000应交税费——应交增值税（进项税额）54000贷：银行存款654000补付工程款时借：在建工程400000应交税费——应交增值税（进项税额）36000贷：银行存款436000工程完工达到预定可使用状态借：固定资产1000000贷：在建工程1000000

29523、投资者投入的固定资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产贷：实收资本等

29624、非货币性资产交换取得的固定资产A企业B企业5、债务重组取得的固定资产债权企业债务企业

2972为什么要三、固定资产的后续计量提折旧？（一）固定资产折旧1、折旧的涵义折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。使用寿命值价应计折旧额预计净残值年12345…份

29822、折旧的范围（1）所有的固定资产均应当计提折旧；（2）但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。下列哪些固定资产要提折旧：A.超期使用的汽车B.购入暂时不需用的新设备C.已经完工但尚未使用的建筑物D.季节性大修理的机器

29923、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价-预计净残值-已计提减值准备累计金额（1）固定资产原价—取得时的原始成本（2）预计净残值—企业目前从该项资产处置中获得收益扣除预计处置费用后的金额（3）预计使用寿命（4）固定资产减值准备（5）折旧方法

30024、固定资产计提折旧的时间•按月计提折旧•当月增加的当月不计提，从下月开始计提；当月减少的当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。•提前报废的，不再补提折旧•提足折旧继续使用的不再计提•达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估价确定其成本，计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不调原已计提的折旧额。

30125、折旧的计算方法年限平均法折平均折旧法旧工作量平均法方法年数总和法加速折旧法双倍余额递减法

3022（1）年限平均法固定资产原值—预计净残值年折旧额=预计使用年限固定资产年折旧额月折旧额=12年折旧额1-预计净残值率年折旧率==原始价值预计使用年限年折旧月折旧率=率12

3032•例1：甲公司有一幢厂房原值为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。则每月该厂房应提折旧是多少？n年折旧率=（1-2%）/20=4.9%n月折旧率=4.9%/12=0.41%n月折旧额=5000000×0.41%=20500元

3042•例2：某固定资产原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元，则每月应提折旧为多少?n年折旧额=（50000-2000）/5=9600元n月折旧额=9600/12=800元

3052（2）工作量法单位工作固定资产原值—预计净残值=量折旧额预计的工作量总数单位工作量月折旧额=月工作量×折旧额年折旧额=年工作量×单位工作量折旧额

3062例1：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧==680000元×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）月折旧额==34000件×0.3298元/件=11213.2元

3072（3）双倍余额递减法2年折旧率=预计使用年限年折旧额=固定资产年初账面净值×折旧率逐年递减逐年递减不变是否每年都这样计提？在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

3082•某企业一项固定资产的原值为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年应提折旧多少?年折旧率=2/5×100%=40%n第1年折旧额=1000000×40%=400000n第2年折旧额=（1000000-400000）×40%=240000n第3年折旧额=（600000-240000）×40%=144000n第4、5年折旧额=[(360000-144000)-4000]÷2=106000

3092预计残年初账面年折年份年折旧额累计折旧值净值旧率1400010000002/54000004000002400060000040%2400006400003400036000040%1440007840004400021600010600089000054000110000106000996000

3102（4）年数总和法尚可使用年数年折旧率=预计使用寿命的年数总和某年=(固定资产原值-预计净残值)×该年折旧率折旧额逐年递减不变逐年递减

3112•某企业一项固定资产的原值为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年应提折旧多少?应计折旧额=1000000-4000=996000元u第1年折旧额=996000×5/15=332000元u第2年折旧额=996000×4/15=265600元u第3年折旧额=996000×3/15=199200元u第4年折旧额=996000×2/15=132800元u第5年折旧额=996000×1/15=66400元

3122尚可使原值－净年折年份年折旧额累计折旧用年限残值旧率159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000

31326、折旧的核算借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）其他业务成本（经营性出租资产折旧）在建工程贷：累计折旧

3142•例:甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2020年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为59.8万元，另发生运杂费8万元（未取得增值税专用发票），款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为78万元，另发生保险费8万元（未取得增值税专用发票），款项均以银行存款支付。

3152（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元，增值税税率为9%。。B设备于8月25日达到预定可使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。要求：（1）编制购入A设备的会计分录。（2）计算2020年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制购入B设备、安装及其投入使用的会计分录。（4）计算9月B设备折旧额并编制会计分录

3162（1）借：固定资产468应交税费—应交增值税（进项税额）59.8贷：银行存款527.8（2）468×2/10/12＝7.8（万元）借：管理费用7.8贷：累计折旧7.8（3）借：在建工程608应交税费—应交增值税（进项税额）78贷：银行存款686借：在建工程3应交税费—应交增值税（进项税额）0.27贷：银行存款3.27借：固定资产611贷：在建工程611

3172（4）（611－11）/50000×720＝8.64借：制造费用8.64贷：累计折旧8.64

3182（二）固定资产后续支出资本化的后续支出：更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。费用化的后续支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

31921、资本化的后续支出•资本化的后续支出通过“在建工程”核算•将该固定资产的原价、已提折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。

3202案例：资本化的后续支出甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响

3212（1）2019年1月1日•固定资产已提折旧=8000×3%×8=1920•固定资产的账面价值=8000-1920=6080借：在建工程6080累计折旧1920贷：固定资产8000

3222（2）安装新发动机借：在建工程705.1贷：工程物资700银行存款5.1（3）2019年初老发动机的账面价值500-500×3%×8＝380（元）终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出380贷：在建工程380

3232（4）发动机安装完毕，投入使用固定资产的入账价值6080＋705.1－380＝6405.1（元）借：固定资产6405.1贷：在建工程6405.1

32422、费用化的后续支出•固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，在发生时计入管理费用或销售费用。（取得维修费增值税专用发票可以按13%抵扣进项税）

3252案例：费用化的后续支出•甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值120000元；应支付的维修人员薪酬为43320元。借：管理费用163320贷：原材料120000应付职工薪酬43320

3262四、固定资产处置（一）固定资产处置的内容•包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产清理转入处置的固定资产的收回处置的价款、残料价账面价值值、变价收入、保险赔款等发生清理费用、税结转处置的净收益结转处置的净损失

3272借：固定资产清理固定资产转入清累计折旧理固定资产减值准备贷：固定资产借：固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额）(取得发生清理费用增值税发票，税率9%，自行发生的不可抵扣)贷：银行存款借：银行存款原材料出售收入和贷：固定资产清理残值收入等应交税费—应交增值税（销项税额）（动产税率13%，不动产税率9%）

3282保险赔偿、借：银行存款过失人赔其他应收款偿等贷：固定资产清理净收益：净损失：结转清理借：固定资产清理借：资产处置损益净损益贷：资产处置损益或营业外支出或营业外收入贷：固定资产清理属于非正常原因的计入

3292例：Z公司出售一台设备，其购入价为150万元，未计提减值，售价为100万。该设备已计提折旧60万元，另在固定资产出售过程中以银行存款自行支付清理费等1万元。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理借：固定资产清理90累计折旧60贷：固定资产150

3302（2）发生清理费用等借：固定资产清理1贷：银行存款1（3）取得出售收入借：银行存款113贷：固定资产清理100应交税费—应交增值税（销项税额）13（4）结转净收益借：固定资产清理9贷：资产处置损益9

3312五、固定资产清查（一）固定资产的盘盈•企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。1.盘盈固定资产入账价值的确定2.通过“以前年度损益调整”科目核算涉及调整以前年度损益的事项为什么要通过“以前年度损益调整”处理账簿已结账，只能调表

3322以前年度损益调整调整减少以前年度调整增加以前年度的利润或增加以前的利润或减少以前年度亏损年度的亏损调整增加的所得税调整减少的所得税结转利润分配结转利润分配

3332•乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。假定公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。固定资产（原值少了）前期差错所得税（少计了）留存收益（少算了）

3342（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）确定应交纳的所得税时：借：以前年度损益调整7500贷：应交税费―应交所得税7500（3）结转利润分配时：借：以前年度损益调整22500贷：利润分配—未分配利润22500（4）提取盈余公积时：借：利润分配――未分配利润2250贷：盈余公积―法定盈余公积2250

3352（二）固定资产盘亏•盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。•盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。

3362例：乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。盘亏固定资产时借：待处理财产损溢3000累计折旧7000贷：固定资产10000借：待处理财产损溢390贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）390390=（10000-7000）*13%报经批准转销时：借：营业外支出―盘亏损失3390贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢3390

3372六、固定资产减值（一）资产减值含义•指资产的可收回金额低于其账面价值。资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者

3382（二）可收回金额的确定1、资产公允价值减去处置费用后净额的估计1、公平交易中资产的销售协议价格2、活跃市场中资产的市场价格3、以获取的最佳信息为基础估计（同行业类似资产的最近交易价格）

33922、资产预计未来现金流量的现值的估计按照资产持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

3402（三）减值损失的确定与会计处理u当资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失－计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备u固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回！u减值资产的折旧应当在未来期间做相应调整。

3412•某企业于2015年12月20日建造完成一条生产线，建造成本为1150万元。采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。•2017年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

3422•2016年、2017年每年计提折旧=（1150-50）÷10=110万元•2017年末计提减值前固定资产账面价值=1150-110×2=930万元•可收回金额为690万元•应计提减值准备240万元借：资产减值损失240贷：固定资产减值准备240

3432•2017年12月末固定资产的账面价值690万•尚可使用年限8年•2018年、2019年每年计提折旧=（690-50）÷8=80万元先计提折旧，再计提减值；计提减值以后年度，应以扣除减值后的账面价值为基础计提折旧。

3443•无形资产的核算范围•无形资产的内容•无形资产取得的核算•无形资产的摊销•无形资产的处置和报废•无形资产的减值

3453一、无形资产的核算范围1、无形资产概念和特征企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。能从企业中分离或者划分出来，可辨认并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移等源自合同性权利或其他法定权利

34632、无形资产的确认（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（2）成本能够可靠计量确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等

3473二、无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权

3483三、无形资产取得的会计处理无形资产应当按照成本进行初始计量。1、外购的无形资产成本=购买价款+相关税费+其他支出购入时借：无形资产（价、税、费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

3493•A公司购买某新产品的专利权，价款为450000元,增值税率6%，相关费用为8000元，价款已从银行存款支付。借：无形资产—专利权458000应交税费—应交增值税（进项税额）27000贷：银行存款485000

35032、自行研发的无形资产区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化自行开发的无形资产成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。

3513借：研发支出—费用化支出贷：银行存款等研究阶段（研发费用取得增值税专用发票的可抵扣进项税）借：研发支出—资本化(费用化)支出贷：原材料开发阶段应付职工薪酬银行存款累计摊销等借：无形资产管理费用开发完成贷：研发支出—资本化支出—费用化支出

3523案例：A公司2019年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用支出10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2019年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2019年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元。无形资产的入账价值是多少？

35333、投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外借：无形资产贷：实收资本4、其他方式取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得分别按其他相关准则规定处理。

3543土地使用权•企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。•企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

3553•2019年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，价款9000万元，增值税率9%，以银行存款转账支付9810万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出10000万元，工资费用5000万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

3563支付转让价款借：无形资产—土地使用权9000应交税费—应交增值税（进项税额）810贷：银行存款9810在土地上自行建造厂房借：在建工程25000贷：工程物资10000应付职工薪酬5000银行存款10000

3573厂房达到预定可使用状态借：固定资产25000贷：在建工程25000每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用180制造费用1000贷：累计摊销180累计折旧1000

3583与固定资产折四、无形资产的摊销旧时间有何区别？自可供使用至终止确认时止摊销期间使用寿（增加当月摊销，减少当月不摊销）命有限的无形摊销方法反映无形资产价值实现方式资产摊销金额成本－预计残值－已计提减值—摊销借：管理费用等账务处理贷：累计摊销使用寿命不确定的不摊销无形资产

3593例：A企业2019年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计60000元。该专利的有效期限为10年。A企业于每年年末计提全年无形资产摊销额。购入时——自用无形资产借：无形资产60000应交税费—应交增值税（进项税额）3600贷：银行存款63600

3603计提摊销额时•每年应摊销金额=60000÷10=6000元借：管理费用6000贷：累计摊销6000

3613例：2019年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2018年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。该无形资产按直线法摊销。——出租的无形资产n应摊销金额=10÷5=2万元

3623收取租金借：银行存款106000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）6000计提摊销额借：其他业务成本20000贷：累计摊销20000

3633五、无形资产的处置和报废1、无形资产的出租——转让使用权租金收入——“其他业务收入”相关费用——“其他业务成本”2、无形资产的出售——转让所有权将取得的价款与其账面价值的差额，确认为处置非流动资产的利得或损失。无形资产（成本）-资产处置损益累计摊销-减值准备

3643例：甲公司向乙公司转让某商标权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60000元。假定其成本20万，可用10年。每年摊销金额=200000÷10=20000

3653收取租金借：银行存款63600贷：其他业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）3600计提摊销额借：其他业务成本20000贷：累计摊销20000

3663•某企业接受一项A专利权投资，合同价36000元；购入B专利权，价款57600元（不考虑增值税）；专利权期限均为12年。B专利权在使用了5年后转让其所有权，转让金额40000元，增值税率6%。接受投资时借：无形资产——专利权A36000贷：实收资本36000购入专利权时借：无形资产——专利权B57600贷：银行存款57600

3673每年摊销时借：管理费用—无形资产摊销7800贷：累计摊销——专利权A3000累计摊销——专利权B4800处置B专利权时已摊销金额=4800×5=24000元借：银行存款42400累计摊销24000贷：无形资产57600应交税费—应交增值税（销项项税额）2400资产处置损益6400

36833、无形资产报废预期不能为企业带来经济利益，应报废并予转销，将其账面价值转作为当期损益。无形资产（成本）累计摊销无形资产减值准备营业外支出

3693•2018年12月31日，甲企业某项专利权生产的产品已没有市场。该专利权的残值为零。账户无形资产累计摊销无形资产减值准备账面余额600000030000001600000借：累计摊销3000000无形资产减值准备1600000营业外支出1400000贷：无形资产6000000

3703六、无形资产的减值—无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值的判断可收回金额为以下两者中的高者：可收回金（1）公允价值减去处置费用后的净额额的估计（2）资产预计未来现金流量的现值可收回金额﹥账面价值：没有减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减记至可收回金额减值的账借：资产减值损失务处理贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回

3713案例：某公司于2015年7月1日以银行存款2000000元购入一项专利权。该专利权的使用寿命4年。2016年12月31日，由于市场出现不利因素，导致该项无形资产发生减值，经评估可收回金额为1100000元。

3723u购入时借：无形资产2000000贷：银行存款2000000u摊销时¨2015年摊销=2000000÷4×6/12=250000¨2016年摊销=2000000÷4=500000借：管理费用250000贷：累计摊销250000借：管理费用500000贷：累计摊销500000

3733•计提减值准备¨账面价值=2000000-250000-500000=1250000150000¨可收回金额=1100000借：资产减值损失150000贷：无形资产减值准备150000尚可使用年限？如何摊销？

3743•2017年、2018年应摊销金额=1100000÷30×12=440000•2019年应摊销金额=1100000÷30×6=220000

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376目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

377e模no块tra六P投资核算岗位业务

378l能够进行交易性金融资产业务初始计量的核算l能够进行交易性金融资产持有期间的核算l能够进行交易性金融资产业务期末计量的核算l能够进行交易性金融资产业务出售的核算l能够进行转让金融商品应交增值税的核算l了解交易性金融资产的概念l良好的沟通能力、较强的服务意识l掌握交易性金融资产核算的账务处理l诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强l相关岗位工作经验

3791Ø1)交易性金融资产的含义Ø以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。Ø为了近期内出售而持有Ø以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金

3801Ø2)账户设置Ø交易性金融资产Ø公允价值变动损益Ø投资收益

3812Ø1)初始计量【案例6—1】2019年5月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2018年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款2600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。Ø则甲公司的账务处理为：

3822Ø1)初始计量Ø则甲公司的账务处理为：借：交易性金融资产—成本25500000应收利息——丙公司债券500000贷：其他货币资金—存出投资款26000000借：投资收益—丙公司债券300000应交税费—应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金——存出投资款318000

3832Ø2)持有期间的核算【案例6—2】承【案例6—1】。（1）2019年6月5日，甲公司收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元，账务处理为：借：其他货币资金—存出投资款500000贷：应收利息—丙公司债券500000（2）2019年12月31日，甲公司确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息—丙公司债券1000000贷：投资收益—丙公司债券1000000（3）2020年初，甲公司收到债券利息100万元：借：其他货币资金—存出投资款1000000贷：应收利息—丙公司债券1000000

3842Ø3)期末计量【案例6—3】承案例6—1，假定2019年6月30日，甲公司购买的丙公司的债券的市价为2580万元；2019年12月31日，甲公司购买的丙公司的债券的市价为2560万元。(1)6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—公允价值变动300000贷：公允价值变动损益—丙公司债券300000(2)12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益—丙公司债券200000贷：交易性金融资产—公允价值变动200000

3852Ø4)出售【案例6—4】承案例6—4，假定2020年3月10日，甲公司将持有的丙公司的债券全部出售，售价为2800万元，款项已转存银行。Ø则账务处理如下：借：其他货币资金—存出投资款28000000贷：交易性金融资产—成本25500000—公允价值变动100000投资收益—丙公司债券2400000

3862Ø5)转让金融商品应交增值税【案例6—5】承案例6—1和6-4，计算该项业务转让金融商品应交增值税。Ø转让金融商品应交增值税=(28000000-26000000)/(1+6%)×6%=113207.55(元)借：投资收益113207.55贷：应交税费—转让金融商品应交增值税113207.55

3872表6-1交易性金融资产的账务处理业务账务处理借：交易性金融资产—成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）初始取得投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金或银行存款（支付的总价款）持有期间宣告分配现金借：应收股利（或应收利息）股利或到期贷：投资收益计提利息时收到现金股借：其他货币资金或银行存款利或利息时贷：应收股利（或应收利息）

3882表6-1交易性金融资产的账务处理业务账务处理公允价值大于账面价值时借：交易性金融资产—公允价值变动期末计量贷：公允价值变动损益公允价值小于账面价值时做相反会计分录借：其他货币资金或银行存款（实际收到的售价净额）出售交易性贷：交易性金融资产—成本金融资产—公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）产生转让收益时：转让金融商借：投资收益品应交增值贷：应交税费—转让金融商品应交增值税税产生转让损失时做相反会计分录

389

390目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

391e模no块traP七职工薪酬核算岗位业务

392l能够填制和审核职工薪酬相关凭证l能够确认、计量与核算短期薪酬，填制相关记账凭证l能够准确计提和分配职工薪酬l掌握职工薪酬的确认、计量与核算方法l掌握职工薪酬相关凭证的填制方法l掌握应付职工薪酬账簿的登记方法l掌握职工薪酬的对账方法

3931短期薪酬职离职后福利工薪辞退福利酬其他长期职工福利

3942一、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬国家规定工资、奖职工福利计提标准短期带薪金、津贴、费的职工薪缺勤补贴酬

3952一、短期薪酬的核算学习教材案例7-1至案例7-5，归纳总结业务处理

3962一、短期薪酬的核算项目知识点账务处理借：生产成本/制造费用/劳务成本/管理费用/销售费用/在建工程等贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴1.工资、奖金、津贴和补贴：实际发放时：应在职工为其提供服务的会计期货借：应付职工薪酬（应发数）间，根据职工提供服务的受益对贷：银行存款/库存现金（实发数）象进行确认币其他应收款（应扣还的代垫家属医药费等）应交税费——应交个人所得税性借：生产成本/制造费用/劳务成本/管理费用/销售费用/在建工程等职贷：应付职工薪酬——职工福利费2.职工福利费借：应付职工薪酬——职工福利费工贷：银行存款/库存现金借：生产成本/制造费用/劳务成本/管理费用/薪销售费用/在建工程等贷：应付职工薪酬3.国家规定计提标准的职工薪酬酬借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金借：管理费用4.短期带薪缺勤——累计带薪缺勤贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

3972一、短期薪酬的核算（二）非货币性职工薪酬非交易或事项处理方法货按照该产品的含税公允价值计入相币自产产品关资产成本或当期损益性将该住房每期应计提的折旧计入相职拥有的房屋等资产关资产成本或当期损益工将每期应付的租金计入相关资产成薪租赁住房等资产本或当期损益酬直接计入当期损益难以认定受益对象

3982一、短期薪酬的核算（二）非货币性职工薪酬学习教材案例7-6至案例7-8，归纳总结业务处理

3992一、短期薪酬的核算（二）非货币性职工薪酬项目知识点账务处理借：生产成本/制造费用/劳务成本/管理费用/销售费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利1.以自产产品作借：应付职工薪酬—非货币性福利为非货币性福贷：主营业务收入非货利应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本币性贷：库存商品——电暖器职工借：生产成本/制造费用/劳务成本/管理费用/销售费用等2.将自有房屋贷：应付职工薪酬—非货币性福利薪酬或租入的房屋借：应付职工薪酬—非货币性福利等资产无偿提贷：累计折旧（自有房屋的折旧）供给职工使用银行存款（租入房屋的租金）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益3.特殊情形和应付职工薪酬。

4002二、设定提存计划的核算Ø企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金确认。Ø学习教材案例7-9，总结账务处理。借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——设定提存计划

401

402目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块10收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块11利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块12总账与报表岗位业务

403e模no块tra九P借款核算岗位业务

404l能够办理借款、计息及偿还借款业务。l能够准确填制借款业务相关的记账凭证。l把握借款的核算范围l合理安排资金支出计划；l掌握借款的核算方法l负责企业筹资业务相关事项；l办理银行贷款与还贷的各种手续；

4051Ø1)认知短期借款短期借款：企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在1年以内(含1年)的各种借款。

4061Ø2)短期借款业务流程公司申请借款合同资金到账还本付息资料担保合同

4072Ø1)借入短期借款案例1万汇公司于2018年1月1日向银行借入款项300000元，期限为6个月，年利率7.2%。按月计提利息费用，按季度支付利息。应根据借款合同与银行回单填制收款凭证，编制会计分录如下借：银行存款300000贷：短期借款300000

4082Ø2)短期借款利息核算案例2承前例，1月末，万汇公司按月计提利息费用，应自制原始凭证，标注预提原因，经办人员和主管领导签名盖章，据此编制会计分录如下借：财务费用1800贷：应付利息18002月末计提当月利息费用分录同上。

4092Ø2)短期借款利息核算案例3承前例，3月末，万汇公司按季支付利息，根据电子缴费付款凭证回单，编制会计分录如下借：应付利息3600财务费用1800贷：银行存款5400第二季度末会计处理分录同上。

4102Ø3)偿还短期借款案例4承前例万汇公司7月1日归还借款本金，根据电子缴费付款凭证回单，编制会计分录如下借：短期借款300000贷：银行存款300000

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412目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

413e模no块traP九收入与税费核算岗位业务

414l能够识别和填制与收入、费用相关的原始单据l能够准确填制收入、费用业务相关的记账凭证l能够准确开设和登记收入、费用相关账簿l准确核算收入和费用相关业务l掌握和理解商品销售收入的确认条件l掌握商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权的计量与核算l掌握管理费用、财务费用、销售费用的内容及核算l掌握主营业务成本、劳务成本的核算

4151收收入确认的原则入的收入确认的前提条件认知收入确认和计量的步骤

4161一、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入•一般销售商品业务收入的账务处理1•已发出商品但不能确认收入的账务处理2•商业折扣、现金折扣和销售退回的账务处理3•销售材料等存货的账务处理4

4171一、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入学习教材案例9-1至案例9-7归纳总结在某一时点履行履约义务确认收入的相关账务处理

4181一、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入Ø采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方：1.发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品等【商品成本】2.收到代销清单时借：应收账款贷：主营业务收入等【约定的售价】应交税费——应交增值税（销项税额）【约定的售价×增值税税率】借：主营业务成本等贷：委托代销商品

4191一、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入Ø采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方：借：销售费用【代销手续费金额】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收账款3.收到受托方支付的货款时借：银行存款贷：应收账款

4201一、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入Ø采用支付手续费方式委托代销商品的处理受托方：1.收到商品时借：受托代销商品【约定的售价】贷：受托代销商品款2.对外销售时借：银行存款贷：受托代销商品【约定的售价】应交税费——应交增值税（销项税额）【约定的售价×增值税税率】

4211一、履行履约义务确认收入的账务处理（一）在某一时点履行履约义务确认收入Ø采用支付手续费方式委托代销商品的处理受托方：3.收到增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税（进项税额）【约定的售价×增值税税率】贷：应付账款借：受托代销商品款贷：应收账款4.支付货款并计算代销手续费时借：应收账款贷：银行存款等【实际支付的金额】其他业务收入【代销手续费收入】应交税费——应交增值税（销项税额）

4221一、履行履约义务确认收入的账务处理（二）在某一时段内履行履约义务确认收入完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已累计确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已累计确认的费用

4231一、履行履约义务确认收入的账务处理（二）在某一时段内履行履约义务确认收入学习教材案例9-8至案例9-11归纳总结在某一时段内履行履约义务确认收入的相关账务处理

4241二、合同成本（一）合同取得成本（二）合同履约成本学习教材案例9-12至案例9-13归纳总结合同成本的相关账务处理

4252主营业务成本营业成本其他业务成本销售费用税费期间费用管理费用税金及附加财务费用

4262学习教材案例9-14至案例9-24归纳总结费用业务的相关账务处理

4272主营业务成本和其他业务成本的账务处理业务账务处理销售商品结转成本、摊销借：主营业务成本合同履约成本时贷：库存商品/合同履约成本企业销售材料、计提出借：其他业务成本/合同履约成本租包装物的成本或摊销额、贷：原材料/周转材料出租固定资产的折旧额、累计折旧/累计摊销出租无形资产的摊销额等应付职工薪酬/银行存款等期末，将主营业务成本、借：本年利润其他业务成本的余额转入贷：主营业务成本“本年利润”科目其他业务成本

4282税金及附加的账务处理业务账务处理企业按规定计算确定借：税金及附加的消费税、城市维护建贷：应交税费——应交消费税/应交城市维护建设税设税、教育费附加、地——应交教育费附加/应交地方教育附加方教育附加、资源税、——应交资源税/应交房产税房产税、车船税、城镇土地使用税等相关税费——应交车船税/应交城镇土地使用税企业缴纳印花税时借：税金及附加（购买的同时缴纳）贷：银行存款/库存现金期末，将税金及附加借：本年利润的余额转入“本年利润”贷：税金及附加科目

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430目录CONTENTS01模块1会计概述02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

431e模no块tra十P利润分配与管理岗位业务

432l能够识别和填制与利润相关的原始单据l能够确认、计量与核算所得税费用l能够计算与核算营业利润、利润总额、净利润l能够正确登记利润相关账簿l掌握所有者权益的内容及其核算l掌握利润指标的计算与核算l掌握利润分配的一般程序以及核算l掌握年度结账的方法l掌握所得税的汇算与清缴方法

4331一、实收资本的核算接受非现金资产投资接受现金增减变动资产投资实收资本

4341一、实收资本的核算学习教材案例10-1至10-10，归纳总结实收资本的账务处理

4351一、实收资本的核算项目知识点接收1.股份有限公司以2.股份有限公司现金外的企业借：银行存款资产借：银行存款贷：股本投资贷：实收资本资本公积——股本溢价接受借：固定资产/原材料/无形资产等非现应交税费——应交增值税（进项税额）金资贷：实收资本等产投资本公积资

4361二、资本公积的核算资本溢股本溢价价资本公其他资积转增本公积资本

4371二、资本公积的核算学习教材案例11和案例12，归纳总结资本公积的账务处理

4381三、留存收益的核算法定盈余公积盈余公积任意盈余公积留存收益提取盈余公积未分配利润向投资者分配利润

4391三、留存收益的核算学习教材案例13至案例17，归纳总结留存收益相关业务的账务处理

4401三、留存收益的核算利润分配的账务处理项目账务处理年终，将全年实现的净利润借：本年利润转入“利润分配”科目；如贷：利润分配—未分配利润亏损，编制相反会计分录借：利润分配—提取法定/任意盈余公积提取盈余公积贷：盈余公积借：利润分配—应付现金股利或利润宣告发放现金股利时贷：应付股利借：利润分配—未分配利润将“利润分配”科目所属其贷：利润分配—提取法定他明细科目的余额结转至—任意盈余公积“未分配利润”明细科目—应付现金股利或利润

4411三、留存收益的核算盈余公积的账务处理项目账务处理借：利润分配—提取法定盈余公积计提法定盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积借：盈余公积盈余公积弥补亏损贷：利润分配—盈余公积补亏借：盈余公积盈余公积转增资本贷：股本等用盈余公积发放现金股利或借：盈余公积利润贷：应付股利

4422一、利润的认知营业利利润总净利润润额

4432二、营业外收支的核算学习教材案例18至案例23，归纳总结营业外收支相关业务的账务处理

4442二、营业外收支的核算营业外收入的账务处理项目账务处理确认盘盈/捐借：待处理财产损溢/库存现金赠利得贷：营业外收入确认处置固借：固定资产清理定资产毁损贷：营业外收入报废收益时借：营业外收入期末结转贷：本年利润结转后，“营业外收入”科目应无余额

4452二、营业外收支的核算营业外支出的账务处理项目账务处理非流动资产毁借：营业外支出损报废损失贷：固定资产清理/无形资产等借：营业外支出盘亏、罚款支贷：待处理财产损溢出银行存款借：本年利润期末结转贷：营业外支出结转后，“营业外支出”科目应无余额

4462三、所得税费用的核算应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应交所得税=应纳税所得额×所得税税率所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）

4472三、所得税费用的核算学习教材案例24至案例26，归纳总结所得税费用相关业务的账务处理

4482四、本年利润的核算1表结法账结法2

4492四、本年利润的核算学习教材案例27，归纳总结所得税费用相关业务的账务处理

4502四、本年利润的核算业务账务处理将收入、利得等科目的余额分借：主营业务收入/其他业务收入/营业外收入别转入“本年利润”科目的贷贷：本年利润方借：本年利润将费用、损失等科目的余额转贷：主营业务成本/其他业务成本/税金及附加/入“本年利润”的借方销售费用/管理费用/财务费用/信用减值损失/资产减值损失/营业外支出将“公允价值变动损益”“投借：公允价值变动损益/投资收益/资产处置损益/资收益”“资产处置损其他收益益”“其他收益”科目的余额贷：本年利润转入“本年利润”科目借：本年利润结转“所得税费用”科目贷：所得税费用借：本年利润年度终了，结转“本年利润”贷：利润分配—未分配利润（如为借方余额，作相反的会计分录）

451

452目录CONTENTS01模块1财务会计认知02模块2出纳岗位业务07模块7职工薪酬核算岗位业务03模块3往来结算岗位业务08模块8借款核算岗位业务04模块4存货核算岗位业务09模块9收入与税费核算岗位业务05模块5固定资产核算岗位业务10模块10利润分配与管理岗位业务06模块6投资核算岗位业务11模块11总账与报表岗位业务

453e模no块tra十P一总账与报表岗位业务

454l能够编制资产负债表l能够编制利润表能力目标知识目标素质目标l了解财务报告的构成l大专或大专以上学历，财会相关专业毕业l熟悉财务报告的编制程序l熟练使用Word、Excel等办公软件l明确财务会计报告的编制要求l具有会计证书，良好的沟通能力、较强的服务意识l诚实敬业、细致严谨、责任心强、原则性强l相关岗位工作经验

455模块十一总账与报表岗位业务任务一总账与报表岗位认知任务二编制资产负债表任务三编制利润表

456•认识总账与报表岗位•财务报告的构成•财务报告的编制程序•财务会计报告的编制要求

457一、认识总账与报表岗位（一）总账与报表岗位的工作目标总账报表会计岗位负责单位总账的设置和登记，负责、协调和完成年度和中期财务会计报告的编制和报送工作，确保财务会计报告符合会计信息质量要求，满足使用者对会计信息的需要。

458一、认识与总账报表岗位（二）总账与报表岗位的职责⒈协助单位会计机构负责人或会计主管人员组织会计工作，参与单位会计核算体系的建立以及会计科目表的制定、修改及其使用说明的编制;⒉负责设置并登记总账，并与日记账和明细分类账核对;⒊负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表;⒋负责财务会计报告的送审、报批，配合中介机构年报的审计工作;⒌负责管理会计凭证和财务会计报表;⒍协助单位会计机构负责人或会计主管人员，贯彻实施国家各类会计法规，参与本企业单位财务管理规定、办法的起草、制定、修订工作，起草本企业单位各类会计核算的规章制度。

459二、财务报告构成财务会计报告——企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

460财务会计报告体系会计报表会计报表附注财务情况说明书资现利所产金润有负流表者债量权表表益变动表

461•年度财务报告•中期财务报告–月度财务报告–季度财务报告–半年度财务报告

462四、财务报告的编制程序

463•五、财务会计报告的编制要求Ø真实可靠Ø全面完整Ø编报及时Ø便于理解

464资产负债表的定义资产负债表的内容和结构资产负债表的编制方法学教目标：掌握资产负债表的内容、结构和方法，能根据相关资料编制资产负债表。

465一、资产负债表定义反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。以“资产=负债+所有者权益”的恒等式为基础

466二、内容和结构账户式：左右平衡式。左：资产。右：负债及权益报告式：上下垂直式观察资产负债表•资产：按资产的流动性从大到小•负债：按偿还期从短到长•所有者权益：按变动性由小到大

467三、资产负债表的编制方法1.表首根据上年末资产负债表2.年初数的编制的有关项目填列3.年末数的编制根据本年总账、明细账“余额”填列•（1）直接根据总账余额直接填列•（2）根据几个总账科目的余额计算填列•（3）根据有关明细账户余额分析计算填列•（4）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列•（5）根据总账账户余额与其备抵账户抵销后净额填列•（6）综合运用上述方法分析填列

4682014年

469

470–根据若干总账账户余额合计数计算填列库存现金

471根据明细账户的余额分析填列。

472

473利润表的定义利润表的内容和结构利润表的编制方法学教目标：掌握利润表的内容、结构和方法，能根据相关资料编制利润表。

474一、利润表定义反映单位在一定会计期间的经营成果情况的会计报表。

475二、利润表的内容和结构多步式：收入-费用=利润1）营业利润2）利润总额3）净利润单步式：收入—费用=利润观察利润表

476三、利润表的编制方法1.本月数根据有关账户本期发生2.本年累计数额直接或分析填列本月数加至上月累计数–（1）有关帐户发生额直接填列–（2）有关帐户发生额相加后所得额填列–（3）有关账户本表各有关项目的钩稽关系填列

477

478•会计报表的内容和结构•资产负债表•利润表•会计报表的编制

479•根据教材要求完成资产负债表的编制

480•根据教材要求，编制利润表