个人所得税政策培训课件

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仅供参考个人所得税新政培训演讲人：黄轶涛注册税务师高级会计师致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有

1目录1个人所得税改革亮点2专项附加扣除解读3综合所得个税计算缴纳方法4个人所得税申报流程致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有1

2Part1新个税政策亮点致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有

3新个税实施时间修订通过日：2018年8月31日实施日：2019年1月1日汇算清缴期：2020年3月1日—2020年6月30日自行代扣申报汇算代缴清缴征管模式致同凯桥事务所优化多退服务事后少补抽查©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有3

4新个税改革亮点1.引入居民个人与非居民个人概念，缩短居民个人时间判定标准。在中国境内有住所的个人中国境内和境外居民个人无住所而在一个纳税年度内在中国取得的所得缴税境内居住累计满183天的个人在中国境内无住所的个人，在中国境内居住累计满183天的年度连续不满6年的，经向主管税务机关备案，其来源于中国境外且由境外单位或者个致同凯桥事务所人支付的所得，免于缴纳个人所得税。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有4

5新个税改革亮点2.引入反避税机制，拉开个税反避税序幕。反避税条款是在CRS即将实施的大背景下引入的。目前，全球111个国家/地区签署承诺实施CRS,截至2018年8月，已有80多个国家/地区确认将向中国交换涉税金融账户信息，其中包括香港、澳大利亚、加拿大、新西兰、英属维尔京群岛、开曼群岛等。名词解释：CRS致同凯桥事务所——“统一报告标准”，是用于指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户信息进行交换的准则，旨在通过加强全球税收合作提高税收透明度，打击利用跨境金融账户逃避税行为。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有5

6新个税改革亮点2.引入反避税机制，拉开个税反避税序幕。新个税法参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，税务机关有权按合理方法纳税调整。同时规定，税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有6

7新个税改革亮点3.建立综合与分类相结合税制，减并课税所得项目。工劳特利财财稿许经息偶资务产产股使薪报酬营息租转然用金酬所所红赁让所费利所所得所得所所得所得得得得得得4项劳动所得纳入综合征税范致同凯桥事务所采用分类征税方式，按照规定围，实行按月按此分项预缴，分别计算个人所得税。按年汇总计算，多退少补。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有7

8新个税改革亮点4.建立综合所得税前扣除机制，提高基本减除，增加专项附加扣除。综合所得的扣除主要包括四类：基本减除费用专项扣除专项附加扣除依法确定的其他扣除居民个人综合所得应纳所得税每一纳税年度的收入额-基本减用六万-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有8

9新个税改革亮点4.建立综合所得税前扣除机制，提高基本减除，增加专项附加扣除。劳务报酬所得20%稿酬所得特许权使用费所得致同凯桥事务所收入减除20%的费用后余额为收入额在此基础上，稿酬所得的收入额在减按70%计算，实际上相当于按5.6折纳税。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有9

10新个税改革亮点4.建立综合所得税前扣除机制，提高基本减除，增加专项附加扣除。养老失业保险金保险金专项扣除医疗致同凯桥事务所住房公保险金积金金©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有10

11新个税改革亮点4.建立综合所得税前扣除机制，提高基本减除，增加专项附加扣除。专项附加扣除住房贷子女教育大病医疗款利息继续教育致同凯桥事务所住房租金赡养老人©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有11

12新个税改革亮点4.建立综合所得税前扣除机制，提高基本减除，增加专项附加扣除。企业年金职业年金依法确定的其他扣除商业健康保险致同凯桥事务所税收递延型商业养老险©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有12

13新个税改革亮点5.优化税率结构，调宽中低税率对应收入级距。1综合所得适用3%至45%的七级超额累进税率2经营所得适用5%至35%的五级超额累进税率3利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得适用比例税率20%综合所得税率表在维持致同凯桥事务所7级超额累进税率不变的基础上，进一步拉长3%、10%、20%三档较低税率对应的级距，缩减25%税率的级距，维持了30%、35%、45%三档较高税率的级距不变。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有13

14新个税改革亮点6.引入纳税人识别号，完善自行申报与扣缴申报机制。引入纳税人识别号制度完善纳税人自行申报制度对综合所得采取预扣预缴与年度汇算清缴相结合方式纳税人自行办理汇算清缴退税致同凯桥事务所引入离境清税制度©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有14

15新个税改革亮点哪些人需要办理自行申报？1.取得综合所得需要办理汇算清缴2.取得应税所得没有扣缴义务人3.取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款4.取得境外所得5.因移居境外注销中国户籍；6.非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得致同凯桥事务所7.国务院规定的其他情形©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有15

16新个税改革亮点7、加强部门间信息共享，强化协税护税机制。致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有16

17企业与个人面临的挑战1.税务部门需要对个人所得预扣缴系统做出及时准确的调整；2.公司薪酬福利制度应对年终一次性奖金以及股权激励对应的计税方式变化做出相应调整；3.外籍个人需要梳理之前来华时间以核定居民身份以及关注五年规则变化的影响，并做好今后年度的相应规划；4.公司管理层需要事先考虑资源调配，比如专业财税人员、信息系统以及内部流程转变，是否能够应对新税法预扣缴项下新增的员工附加扣除项等需求；5.高净值个人需要考虑反避税条款对于现有资产管理安排的影响并提前致同凯桥事务所做好规划。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有17

18解决途径（第三方）1.协助公司人力和财税管理部门做好预扣缴的系统和流程升级，并提供有针对性的培训及项目专业管理；2.协助公司与员工关于新税法公司预扣缴义务和员工个人年度汇算清缴申报的沟通；3.协助梳理外籍人员现有个税申报安排和相关派遣政策，确保新税法下的合规申报，并对相关派遣政策和薪酬发放进行必要调整；4.审核高管及员工现有薪酬架构，对新税法下的风险进行管控并作出优化调整；5.帮助高净值人士梳理投资架构以及税务风险，优化资产配置；6.帮助走出去企业重新评估合规风险，提供跨境合规服务，同时审核国际致同凯桥事务所派遣政策以及税负平衡安排。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有18

19Part2专项附加扣除致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有19

20致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有20

21思考1.子女满3周岁未上幼儿园，是否可以享受？2.休学或寒暑假是否可以连续计算？3.个人兴趣爱好支出是否可以？致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有21

22案例小张和小王是夫妻，育有一儿一女，大女儿在上大一，小儿子满四周岁。小张和小王在2019年1月预扣个人所得税时，可享受子女教育专项附加扣除是多少？扣除1000元扣除1000元扣除1500元扣除500元致同凯桥事务所扣除2000元扣除0元©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有22

23致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有23

24案例莉莉2018年至2020年在北京某大学读在职研究生，并于2019年通过注册会计师和税务师资格考试并取得证书，请问莉莉如何进行继续教育专项附加扣除？莉莉同时满足纳税人在中国境内接受学历继续教育的支出每月扣除400元，以及纳税人接受职业资格继续教育的支出一次性定额扣3600元的条件，可以同时享受。致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有24

25致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有25

26思考1.大病医保支出是否可以按月扣除？2.超出医保目录范围内的自费部分是否可以扣除？致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有26

27致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有27

28案例小王夫妻在结婚前各自贷款购买了住房，经咨询两套房子都是首套房贷款利率，小王夫妻想咨询一下住房贷款利息专项附加扣除该如何享受？致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有28

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31案例小李夫妻在大连贷款购买了一套住房，属于首套房贷款利率，2019年5月，小李被公司派遣至北京公司上班，公司在北京为小李安排了住房，但是租金由小李负担，小李想咨询2019年专项附加扣除应如何选择？致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有31

32致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有32

33思考1.赡养老人支出起止时间如何确定？2.配偶去世，赡养岳父母是否可以扣除？致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有33

34专项附加扣除规定纳税人应当填写首次预扣预缴税款《个税专项附加扣除信息表》原单位已享受专项附加扣除的，年度中间离职不得在新单位重复扣除，原单位自离职当月停止专项附加扣除。一个纳税年度内，未在剩余月份发放工资、薪金时补充扣除，也可以在次年3月1日至享受或足额享受专项6月30日内，向汇缴地主管税务附加扣除的致同凯桥事务所机关办理汇算清缴时申报扣除。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有34

35案例例1：员工甲2019年3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3个月）。例2：如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁。则可以扣除的子女教育支出支出仅为1000元（1000元/月×1个月）。致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有35

36案例例3：如果员工乙2019年3月新入职并开始领工资，其5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为3000元（1000元/月×3个月）。致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有36

37思考外籍人员和港澳台居民在境内取得的综合所得，计算个人所得税时，是否可以扣除专项附加项目致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有37

38Part3综合所得个税计算致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有38

39综合所得个税计算是按照5000元/月计算；还是按照60000致同凯桥事务所元/年计算？©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有39

40综合所得—工资薪金注意：如果计算本月应预扣预缴税额为负值时致同凯桥事务所，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有40

41综合所得—工资薪金个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过36000元的3%02超过36000元至144000元的部分10%25203超过144000元至300000元的部分20%169204超过300000元至420000元的部分25%319205超过420000元至660000元的部分30%529206超过660000元至960000元的部分35%859207超过960000致同凯桥事务所元的部分45%181920©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有41

42综合所得—工资薪金例：A员工2015年入职，2019年1-3月应发工资分别为15000元、6000元、12000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，A职员1-3月需要缴纳多少个税？1月份：应纳税额=15000-5000-1500-1000=7500元，需要预缴个税=7500×3%=225元；2月份：应纳税额=15000+6000-5000×2-1500×2-1000×2=6000元，需要预缴个税=6000×3%-225=-45元，暂不退税；3月份：应纳税额=15000+6000+12000-5000×3-1500×3-1000×3致同凯桥事务所=10500元，需要预缴个税=10500×3%-225=90元。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有42

43综合所得—工资薪金致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有43

44综合所得—工资薪金解读：1.按照国家统一规定发给的补贴、津贴：是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及国务院规定免予缴纳个人所得税的其他补贴、津贴。2.所称福利费：是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；3.所称救济金：是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。4.依法确定的其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保致同凯桥事务所险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有44

45综合所得—劳务报酬、稿酬、特许权使用费致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有45

46综合所得—劳务报酬、稿酬、特许权使用费个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数预扣预缴应纳税所得额预扣率速算扣除数1不超过20000元的20%02超过20000元至50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有46

47综合所得汇算清缴从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一适用情形项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；纳税年度内预缴税额低于应纳税额；纳税申请退税。致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有47

48Part4个税申报流程致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有48

49个人所得税申报流程致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有49

50个人所得税申报流程致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有50

51个人所得税申报流程致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有51

52个人所得税申报流程居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人应当按照规定妥善保存备查扣除资料。应当依法对纳税人报送的相关涉税信息和资料保密。不得擅自更改信息。纳税人对真实性、准确性、完整性负责，发现不符的，可以要求修改，拒绝修改，应当报告税务机关。权利纳税人取得工资薪金所得，扣缴义务人应当于年度终了后两个义务月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。纳税人取得除工资薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在代扣税款后，及时提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人依法履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。纳税人致同凯桥事务所拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关。未按照规定报送资料信息、虚报虚扣专项扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为，依法处理。©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有52

53Part5服务产品介绍致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有

54服务产品介绍1、个人所得税代理服务务2、政策培训服务务致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有54

55服务产品介绍3、税务筹划服务务服务对象：负有个人所得税代扣代缴义务的企、事业单位；境内、外企业主、高管、高收入自由职业者等高净值人群致同凯桥事务所©2018致同会计师事务所（特殊普通合伙）版权所有55

56仅供参考演讲人：黄轶涛注册税务师高级会计师电话：13525922886©2017致同会计师事务所（特殊普通合伙）。版权所有。致同凯桥事务所致同会计师事务所（特殊普通合伙）是GrantThorntonInternationalLtd（致同国际）在中国的成员所。GrantThornton（致同）作为各成员所运作的统一品牌，在上下文中指某家或多家成员所。GrantThorntonInternationalLtd（致同国际）与各成员所并非全球合伙企业关系。各项服务系各成员所独立提供。各成员所不为其他成员所的服务及行为承担任何责任。GrantThorntonInternationalLtd（致同国际）不以自身名义直接向客户提供服务。56

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