2021年注册会计师《会计》模拟试题及答案

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2021年注册会计师《会计》模拟试题及答案1.甲公司为上市公司。2×19年3月，甲公司向股东按每股0.2元派发现金股利，并以银行存款支付了全部现金股利。甲公司会计人员小李认为，股东为企业所有者，企业所有者的经济活动不应纳入企业会计核算范围。甲公司会计人员小李的观点，违背了会计基本假设中的()。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量2.甲公司2×19年发生的下列交易或事项中，会影响当年度所有者权益变动表“所有者投入和减少资本”项目的是()。A.以净利润为基础计提的法定盈余公积和任意盈余公积B.用盈余公积弥补以前年度的亏损C.因一项权益结算的股份支付确认相关费用D.将一项投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式3.甲公司2×18年12月取得一项生产设备，将其确认为固定资产，初始成本为3000万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0。2×20年3月31日，由于产能降低，甲公司开始对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换。被替换部分账面原值为600万元。更新改造过程中，共发生建造支出1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。2×20年8月31日更新改造完成。改造完成

1后，固定资产使用寿命延长至12年，折旧方法与预计净残值不变。甲公司下列会计处理中不正确的是()。A.2×20年3月31日，固定资产更新改造前账面价值为2625万元B.2×20年8月31日，固定资产更新改造后账面价值为3025万元C.被替换部分账面价值应冲减在建工程同时计入营业外支出中D.2×20年该设备应计提折旧金额为175万元4.2×15年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相等)。2×17年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2×15年1月1日至2×17年10月1日期间，乙公司实现净利润2500万元;其中2×15年1月1日至2×16年12月31日期间，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2×17年10月1日，甲公司有关个别财务报表的账务处理表述不正确的是()。A.结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1000万元，同时确认相关损益的金额为80万元B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元D.调整后长期股权投资账面价值为1800万元

25.甲公司2015年初取得乙公司80%的股权投资，合并成本为1650万元，购买日乙公司可辨认净资产(假定均为资产，不存在负债，下同)公允价值为1500万元。甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。甲公司将乙公司认定为一个资产组。至2015年12月31日，乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为1950万元。甲公司估计包括商誉在内的资产组的可收回金额为1875万元。甲公司合并报表应确认的商誉减值损失金额为()。A.637.5万元B.562.5万元C.297.5万元D.450万元6.甲上市公司2014年1月1日发行在外的普通股为60000万股。2014年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数，每10股送3股股票股利，除权日为6月1日。7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺2年后以每股12元的价格回购股东持有的2000万股普通股。8月1日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员3000万份股票期权，每份股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。10月1日，发行6000万份认股权证，行权日为2015年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购甲公司1股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，2014年实现的归属于普通股股东的净利润为117000万元。甲公司2014年度的稀释每股收益是()。A.1.5元/股B.1.52元/股

3C.1.53元/股D.1.48元/股7.某企业以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。12月31日有关外币账户余额如下：应收账款(借方)10000美元，81000元人民币;银行存款(借方)30000美元，258000元人民币;应付账款(贷方)6000美元，49200元人民币;短期借款(贷方)2000美元，16500元人民币;长期借款(贷方)15000美元，124200元人民币。12月31日市场汇率为1美元=8.5元人民币，该企业期末应计入财务费用的汇兑损益金额为()。A.5150元B.850元C.1400元D.4600元8.甲公司2×19年发生如下业务：(1)因自行研发无形资产研究阶段发生费用化支出100万元;(2)因管理用固定资产报废确认损失50万元;(3)因应收账款计提坏账准备5万元;(4)因销售部门员工的辞退福利计划确认相关职工薪酬和费用80万元;(5)因持有待售的自用设备处置确认处置收益30万元。假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司利润表相关项目影响表述正确的是()。A.增加管理费用项目100万元B.增加销售费用项目80万元C.增加资产处置收益项目30万元D.增加信用减值损失项目55万元

49.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(税率变更是由于本期出台新的政策)，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元。假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的借方发生额为()。A.贷方750万元B.借方1110万元C.借方360万元D.贷方900万元10.甲公司自2×19年开始实行累积带薪缺勤制度，按照公司规定，其500名职工每人可享有10个工作日的带薪年假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金补偿。至2×19年末，平均每个职工未使用带薪休假为3天;甲公司预计2×20年500名职工中，将有300名享受了13天假期，剩余200名将只享受了10天假期。至2×20年末，上述300名职工中，实际200名享受了13天假期，并随同工资支付，剩余100名只享受了10天假期。假定甲公司平均每名职工每个工作日工资300元(每月工作日26天)。不考虑其他因素，甲公司会计处理不正确的是()。A.甲公司2×19年末应确认累积带薪缺勤27万元B.甲公司2×19年末应实际支付职工薪酬4680万元C.甲公司2×20年末应实际支付职工薪酬4698万元D.甲公司2×20年末应冲减累积带薪缺勤27万元11.下列关于公允价值层次的表述中，正确的是()。

5A.活跃市场类似资产或负债的公允价值应该归类为第一层次输入值B.企业在估计资产或负债的价值时，可以随意选用不同层次的输入值C.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术D.使用第三方报价机构提供的估值时，企业应当根据估值过程中使用的输入值的可观察性和重要性判断相关资产或负债公允价值计量结果的层次12.甲社会团体属于民间非营利组织，2×19年发生的下列业务，会计处理正确的是()。A.接受A企业的捐赠收入(属于附条件的捐赠)，在实际收到时将其确认为收入B.将本年收到的会费收入(均属于非限定性收入)于年末转入非限定性净资产中C.接受B企业委托对外进行捐赠的，在收到捐赠资产时确认为捐赠收入D.收到政府支付的专项拨款，将其计入到政府补助收入——非限定性收入中1.【正确答案】A【答案解析】按照会计主体假设，企业所有者的经济交易或事项属于企业所有者主体发生的，不应纳入企业会计核算范围;但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体发生的交易或事项，应当纳入企业会计核算范围。因此甲公司会计人员小李的观点，违背了会计主体的基本假设。2.【正确答案】C

6【答案解析】选项A，影响“利润分配”项目;选项B，影响“所有者权益内部结转”项目;选项D，该业务属于会计政策变更，追溯调整应列示于“上年年末余额”中的“加：会计政策变更”中，进而影响“本年年初余额”。3.【正确答案】B【答案解析】更新改造前固定资产账面价值=3000-3000/10×15/12=2625(万元)，更新改造后固定资产账面价值=(3000-600)-(3000-600)/10×15/12+1000=3100(万元)，该设备2×20年应计提折旧金额=3000/10×3/12+3100/(12×12-12-8)×4=175(万元)4.【正确答案】D【答案解析】①按照新的持股比例(40%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额=2700×40%=1080(万元);②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值=3000×20%/60%=1000(万元);即60%300020%X3000×20%=60%×X③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(1080万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(1000万元)之间的差额为80万元应计入当期投资收益;借：长期股权投资1080贷：长期股权投资1000投资收益80

7注：视同将20%出售，减少长期股权投资账面价值1000万元，获得的利益为1080万元，故盈利80万元。对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。借：长期股权投资——损益调整(2500×40%)1000货：盈余公积(2000×40%×10%)80利润分配——未分配利润(2000×40%×90%)720投资收益(500×40%)200调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值=3000+80+1000=4080(万元)。综上分析，选项D错误。5.【正确答案】D【答案解析】合并商誉=1650-1500×80%=450(万元);总商誉=450/80%=562.5(万元);2×19年末，乙公司作为一个资产组，其包含商誉在内的账面价值=562.5+1950=2512.5(万元)，可收回金额为1875万元，含商誉资产组应计提减值损失=2512.5-1875=637.5万元;首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。637.5万元减值损失中有562.5万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并财务报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即562.5万元商誉减值损失的80%，即450万元。剩余的75万元(637.5-562.5)减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。账务处理如下：借：资产减值损失525

8贷：XX资产——XX减值准备75商誉——商誉减值准备4506.【正确答案】D【答案解析】因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(万股);因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(万股);因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(万股)。稀释每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.48(元)。7.【正确答案】D【答案解析】应收账款汇兑损益=10000×8.5-81000=4000(元)(汇兑收益，减少财务费用)银行存款汇兑损益=30000×8.5-258000=-3000(元)(汇兑损失，增加财务费用)应付账款汇兑损益=6000×8.5-49200=1800(元)(汇兑损失，增加财务费用)短期借款汇兑损益=2000×8.5-16500=500(元)(汇兑损失，增加财务费用)长期借款汇兑损益=15000×8.5-124200=3300(元)(汇兑损失，增加财务费用)因此，企业期末应计入财务费用的汇兑损益金额=-4000+3000+1800+500+3300=4600(万元)。各业务分录为：借：应收账款4000财务费用4600

9贷：银行存款3000应付账款1800短期借款500长期借款33008.【正确答案】C【答案解析】自行研发无形资产费用化支出应于“研发费用”项目列报，辞退福利不需要区分部门，均计入管理费用，因此增加管理费用项目=80(万元)，增加销售费用项目金额为0，选项A、B不正确;因持有待售的自用设备处置确认处置收益30万元应计入资产处置损益，因此选项C正确;管理用固定资产报废损失应于“营业外支出”项目列报，应收账款计提坏账准备应于“信用减值损失”项目列报，因此增加信用减值损失项目5万元，增加营业外支出项目50万元，选项D不正确。9.【正确答案】B【答案解析】因本期发生业务计入递延所得税资产科目的金额=(3720-720)×25%=750(万元)，以前各期发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1110(万元)。10.【正确答案】C【答案解析】2×19年末，甲公司500名职工应确认并实际支付的工资金额=500×26×300×12/10000=4680(万元)，由于预计300名累计未行使权利而增加的预计支付金额(即确认的累积带薪缺勤)=300×3×300/10000=27(万元)，选项AB正确;2×20年应确认并支付职工工资=300×300×26×12/10000+200×300×(26×12-3)/10

10000=4662(万元)，应随同工资支付的带薪缺勤=200×300×3/10000=18(万元)，因此应实际支付职工薪酬=4662+18=4680(万元)，选项C不正确;应冲减累积带薪缺勤27万元(其中银行存款支付而冲减18万元，作废而反向冲减9万元)，选项D正确;相关会计分录为：2×19年末，计提并支付工资：借：管理费用等4680贷：应付职工薪酬——工资4680借：应付职工薪酬——工资4680贷：银行存款4680确认累积带薪缺勤：借：管理费用等27贷：应付职工薪酬——带薪缺勤272×20年末，计提并支付工资：借：管理费用等4662贷：应付职工薪酬——工资4662借：应付职工薪酬——工资4662贷：银行存款4662【提示】500名职工，其中300名是上年预计本年继续享有上年权利的职工，剩余200名是只会享有本年权利的部分，这200名不管享有带薪年假情况如何，其工资都是正常核算的，即工资为200×0.3×26×12;而300名其中的100名，本年实际享有了10天休假，是本年度规定内的，因此上年的作废，本年工资还是按照每月26天正常核算;但300名其中的200名，本年实际享有了13天休假，也就是比正常的带薪休假还要

11多休息3天，这3天是递延的上年的权利，所以本年工资是按照(26×12-3)天核算，而3天则是体现为支付上年带薪缺勤部分。对于员工来说，就是即使比别人多休息10+3天，仍是按照正常每月26天支付工资;对于公司来说，实际支付工资还是每月26天，只不过分别不同明细来体现。200名享受了13天休假，会计分录为：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤18贷：银行存款(200×3天×0.03)18100名只享受了10天假期，上年未享受的权利应作废，会计分录为：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤9贷：管理费用等(100×3天×0.03)911.【正确答案】D【答案解析】选项A，属于第二层次输入值，第二层输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价;非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价;除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等;市场验证的输入值等。选项B，企业应最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价即第一层次输入值，最终使用不可观察输入值即第三层次输入值。选项C，公允价值计量结果所述的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。12.【正确答案】B【答案解析】选项A，附条件的捐赠应当在取得捐赠资产控制权时确认收入;选项C，接受委托转赠的，应该作为受托代理业务，通过“受托代理资产”和“受托代理负债”处理;选项D，应计入到政府补助收入——限定性收入中。