税法(2019)考试辅导第54讲_应纳税所得额(6)

《税法(2019)考试辅导第54讲_应纳税所得额(6)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

税法（2019）考试辅导第四章+企业所得税法第二节应纳税所得额三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）（三）扣除项目及其标准（掌握）11.租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。【例题·计算问答题】某公司2018年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立交易原则支付全部不含增值税租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算2018年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】2018年计算企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.8÷12×8=1.2（万元）。12.劳动保护费【注意辨析】劳动保护费和职工福利费不是等同概念。例如：防暑降温用品和防暑降温费用，前者属于劳动保护费，没有开支的金额比例限制；后者属于职工福利费，有开支的金额比例限制。自2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。【相关链接】不同来源的劳动保护用品与职工福利用品的涉税比较：方向来源增值税所得税劳动保外购货物可以抵扣进项不属于企业所得税的应税收护用品自产货物不计销项入，列入成本费用扣除外购货物不得抵扣进项属于企业所得税的应税收职工福入，在职工福利费限额内扣利用品自产货物视同销售计销项除13.公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2016年9月1日起，超过年度利润总额12%的部分，准予以后三年内在计算应纳税所得额时结转扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。（1）对象条件——公益——列举的公益事业（2）渠道条件——间接——县级以上（含县级）人民政府及其部门或公益性的社会团体。企业进行公益性捐赠的支出，由公益性社会团体和县以上政府开具公益性捐赠票据。纳税人直接向受赠人的捐赠，在计算应纳税所得额时不得扣除，应作纳税调整。公益性捐赠有票据佐证：第二，年度利润总额，是按照国家规定计算出来的年度会计利润，尚未扣除允许弥补的以前年度的亏损。第1页

1税法（2019）考试辅导第四章+企业所得税法第三，企业发生的超标准的公益性捐赠，当年不得扣除，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。即结转后，先发生的支出先扣除。第四，公益性捐赠有货币捐赠和非货币捐赠之分，非货币捐赠要视同发生销售货物和捐赠支出两个行为。【例题1·计算问答题】某居民企业按照规定计算出利润总额300万元，当年直接到受灾现场给受灾灾民发放慰问金10万元，通过省级人民政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠应调整应纳税所得额多少万元？【答案及解析】其当年可在企业所得税前列支的公益性捐赠限额=300×12%=36（万元）通过省级人民政府机关对受灾地区的捐赠30万元低于限额36万元，所以可以全额在税前扣除，不需纳税调整。直接给受赠人的捐赠在企业所得税前不得扣除。所以当年捐赠应调增应纳税所得额10万元。【例题2·单选题】2018年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2017年度结转的亏损额30万元。2018年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3【答案】B【解析】准予扣除的捐赠限额=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元）当年应纳税所得额=220+（50-26.4）-30=213.6（万元）当年应纳所得税额=213.6×25%=53.4（万元）。14.有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16.资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因资产盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业资产损失，准予与资产损失—起在所得税前按规定扣除。【例题·计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）2018年11月因管理不善毁损一批三个月前购入的库存材料，账面成本10120元（含运费120元），保险公司审理后同意赔付8000元，该企业的损失已向税务机关进行了专项申报，其在所得税前可扣除的损失金额为多少？【答案及解析】不得抵扣的进项税额=（10120-120）×16%+120×10%=1600+12=1612（元）在所得税前可扣除的损失金额=10120+1612-8000=3732（元）。17.其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。第2页

2税法（2019）考试辅导第四章+企业所得税法【例题·多选题】下列支出中，在符合真实性原则的前提下，可以从应纳税所得额中直接据实扣除的有（）。A.违约金B.诉讼费用C.提取未支付的职工工资D.实际发生的业务招待费【答案】AB18.手续费及佣金支出（P204）【解释】对于与生产经营有关的手续费、佣金支出有五个方面的限制：第一，手续费、佣金有支付对象的限制——不能是交易双方人员（含代理人、代表人）。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。第二，手续费及佣金支出有计算基数和开支比例限制。①对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。②对于其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。③电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。（注意：比例是5%，但是计算限额的基数是年收入总额）④从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。（注意：无比例限制）第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。第四，手续费和佣金有支付方式限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。第五，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。【例题·单选题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在所得税前扣除的佣金是（）。A.甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元B.甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户完成交易，交易合同表明交易金额300万元，甲企业以18万元转账支票支付丁中介公司佣金C.丙企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍客户完成交易，交易合同表明交易金额500万元，丙企业以20万元现金支付丁中介公司佣金D.乙企业支付某中介个人0.5万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易【答案】D19.根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。20.企业维简费支出（P205）维简费指的是从成本费用中提取的专用于维持简单再生产的资金。由于从会计核算角度看，维简费的提取影响成本费用，能否得到税法认可进行所得税前的扣除，2013年之前，不同行业有不同的规定。自2013年1月1日起，各行业维简费的基本规则进行了统一。【基本规定】（1）不认可预提的方式——企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。（2）实际发生的开支区分收益性支出与资本性支出——企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按《企业所得税法》规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。21.企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。第3页

3税法（2019）考试辅导第四章+企业所得税法同时符合一定条件的棚户区改造支出，须同时满足6项条件。在企业所得税年度纳税申报时，企业应向主管税务机关提供其棚户区改造支出同时符合6项规定条件的书面说明材料。22.金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除——按风险分类的不同比例计提扣除自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下规定处理。（1）金融企业对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：①关注类贷款，计提比例为2%；②次级类贷款，计提比例为25%；③可疑类贷款，计提比例为50%；④损失类贷款，计提比例为100%。（2）中小企业贷款，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业贷款。（3）金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。23.金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策——保持期末1%的扣除计提比例除涉农贷款和中小企业贷款外的金融企业贷款，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下规定处理：（易出多选题）准予税前提取贷款损失准备金的范围不得提取贷款损失准备金的范围①贷款（含抵押、质押、担保等贷款）②银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、金融企业的委托贷款、代理贷款、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等国债投资、应收股利、上交央行准各项具有贷款特征的风险资产备金以及金融企业剥离的债权和股③由金融企业转贷并承担对外还款责任的国权、应收财政贴息、央行款项等不外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方承担风险和损失的资产信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。【归纳与回顾】1.主要扣除规则要点具体规定权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确扣除原则（5个）定性原则、合理性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融企具按照实际发生额扣除（在符业借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保体合扣除原则的前提下）护专项资金（限定用途）项职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务目招待费、公益性捐赠、广告费和业务宣传费、和限定比例扣除（最重要）向非金融企业或个人借款的利息、手续费及佣标金准限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失2.税会差异可结转下年的项目：职工教育经费的超支数；第4页

4税法（2019）考试辅导第四章+企业所得税法广告费和业务宣传费的超支数；2016年9月1日后公益性捐赠支出的超支数。第5页