2022年初级会计职称初级会计实务重点归纳笔记

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资产概念入库存钞票本章教材重要基本内容资产概述库存钞票货币资金银行存款其她货币资金应收票据应收账款应收及预付账款预付账款其她应收款应收款项减值交易性金融资产交易性金融资产概念交易性金融资产财务解决存货内容存货概述存货成本拟定发出存货计价办法原材料包装物资产存货委托加工物资库存商品存货清查存货减值长期股权投资概述长期股权投资长期股权投资成本法长期股权投资权益法长期股权投资减值获得固定资产折旧后续支出固定资产及投资性房地产解决、清查、减值范畴投资性房地产获得后续计量处置

1无形资产及其她资产（一）资产概念:资产是指公司过去交易或者事项形成,由公司拥有或控制,预期会给公司带来经济利益。资产特性:1、资产预期会给公司带来经济利益。2、资产应为公司拥有或控制资源。3、资产是由公司过去交易或者事项形成。(二)资产确认条件:1、与该资源关于经济利益很也许流入公司。2、该资源成本或价值可以可靠地计量。按与否具备实物形态(有形资产、无形资产)（二）资产分类按来源不同(自有资产、租入资产)按流动性不同(流动资产、非流动资产)第一节货币资金一、库存钞票-----流动性最强资产1、库存钞票管理制度（1）公司应当按照《库存钞票管理暂行条例》规定范畴使用库存钞票,库存钞票使用范畴涉及:1)职工工资、津贴2)个人劳务报酬;3)依照国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;4)各种劳保、福利费用以及国家规定对个人其她支出;注:以上均为支付给个人支出5)向个人收购农副产品和其她物资款项;6)出差人员必须随身携带差旅费;7)结算起点(1000元人民)如下零星支出;8)中华人民共和国人民银行拟定需要支付库存钞票支她支出。除上述状况可以用库存钞票支付外,其她款项支付应通过银行转账结算。（2）钞票限额钞票限额是指为了保证公司寻常零星开支需要,容许公司留存钞票最高数额,这一限额由开户银行依照单位实际需要核定。普通为3～5天,最长不超过15天寻常零星开支。（3）钞票收支规定

21)开户单位收入库存钞票应当于当天送存开户银行,当天送存确有困难,由开户银行拟定送存时间;2)开户单位支付钞票可以从本单位库存钞票中支付或从开户银行提取,不得“坐支”库存钞票,因特殊状况需要坐支库存钞票单位,应当事先报经关于部门审查批准,并在核定范畴和限额内进行(即特殊状况可以坐支)。同步收支库存钞票必要入账。3)不准用不符合财务制度凭证顶替库存钞票,即不得“白条顶库”;4)不准用银行账户代其她单位和个人存入或支取库存钞票;不准用单位收入钞票以个人名义存入储蓄。5)不得“公款私存”;不得私设“小金库”2、库存钞票核算注意:公司有内部周转使用备用金,属于其他应收款,不属于货币资金。3、库存钞票清查及核算公司应当按规定进行库存钞票清查,普通采用实地盘点法,对于清查成果应当编制库存钞票盘点报告单。清查中发既有待查明因素库存钞票短缺或溢余,应通过“待解决财产损溢”核算;(1)“待解决财产损溢”科目核算内容:核算公司在清查财产过程中查明各种财产盘盈、盘亏和毁损价值。公司如有盘盈固定资产,应作为前期差错记入“此前年度损益调节”科目。(2)钞票清查重要账务解决1)钞票短缺会计解决A:发现短缺时(审批前调账)借:待解决财产损溢贷:库存钞票B:审批后,当查明因素后,分别状况解决:借:其她应收款(由负责人补偿某些)(或)借:管理费用(无法查明因素)贷:待解决财产损溢2)钞票溢余会计解决:A:当公司发生库存钞票短缺溢余业务时,(审批前调账)借:库存钞票贷:待解决财产损溢B:审批后,当查明因素后,分别状况解决:借:待解决财产损溢贷:其她应付款(应支付给关于人员或单位)(或)贷:营业外收入(无法查明因素)第三讲银行存款、应收账款及预付账款第一节银行存款（一）银行存款核算:注意支票属于银行存款

3（二）银行存款清查:“银行存款日记账”应定期与银行转来对账单核对相符,至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调节银行存款账面余额记账根据。所谓未达账项是指由于公司与银行获得关于凭证时间不同,而发生一方已经获得凭证登记入账,另一方由于未获得凭证尚未入账款项。未达账项详细涉及如下四种状况:1)公司己收,银行未收;2)公司己付,银行未付;3)银行己收,公司未收;4)银行己付,公司未付。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,依照未达账项,编制银行存款余额调节表。记住:1、区别会计主体。2、谁没做账调谁。3、收款为+付款为-。注意:银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调节银行存款账面余额原始凭证。一、其她货币资金其她货币资金是指公司除库存钞票、银行存款以外各种货币资金,重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。为反映和监督其她货币资金收支和结存状况,公司应当设立“其她货币资金”科目,借方登记增长,贷方登记减少,期末余额在借方,反映公司实际持有其她货币资金。办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时,借记“其她货币资金”,贷记“银行存款”。支付款项时,借记有关科目,贷记“其她货币资金”。第二节应收及预付款项一、应收票据1、应收票据概念:应收票据是销售商品、产品等而收到商业汇票。商业汇票是由出票人签发,委托付款人(银行或公司)在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人票据。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票提示付款期限,自汇票到期日起10日。商业汇票分类:商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票:收款人签发或付款人签发而由付款公司承兑银行承况汇票:由银行承兑,公司申请使用该汇票

42、应收票据核算:公司应当设立“应收票据”科目,核算应收票据获得、票款收回等状况。借方登记获得应收票据面值及计算票据利息。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现应收票据账面余额。期末余额在借方,反映公司持有商业汇票账面金额。1）获得应收票据债务人以商业汇票抵偿前欠货款借:应收票据货:应收账款销售货品获得商业汇票:借:应收票据货:主营业务收入2)到期借:银行存款(债务人有钱)借:应收账款(债务人没钱)贷:应收票据3)转让(背书)借:原材料(材料采购、库存商品等)贷:应收票据应交税费-应交增值税(进项税额)银行存款(也也许在借方,差额款)4)贴现票据借:银行存款(实收金额)贷:应收票据(账面余额)财务费用(贴现息)第4讲应收账款、预付账款、应收款项减值二、应收账款1、应收账款含义及入账价值应收账款是指公司因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取款项。应收账款入账价值涉及销售货品或提供劳务价款、增值税(代收款),以及代购货单位垫付包装费、运杂费(若自己承担则为销售费用)等(代垫款)。2．应收账款核算公司应设立"应收账款"科目,核算应收账款增减变动及其结存状况。不单独设立"预收账款"科目公司,预收账款也在"应收账款"科目核算。1．销售产品或提供劳务未收款时:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2.代购货单位垫付包装费、运杂费时:借:应收账款(若自己承担则为销售费用)贷:银行存款

5收回代垫费用时:借:银行存款贷:应收账款3．购买方偿付所欠货款借:银行存款贷:应收账款4.如果购买方用应收票据偿付所欠货款借:应收票据贷:应收账款三、预付账款预付账款是指公司按照购货合同规定预付给供应单位款项。预付账款应当按实际付出金额入账。公司应当设立"预付账款"科目,核算预付账款增减变动及结存状况。预付款项状况不多公司,可以不设立"预付账款"科目,而直接在"应付账款"科目核算其会计解决流程:1、预付账款时:借:预付账款贷:银行存款2、收到货品时:借:原材料(材料采购或库存商品等)应交税费－应交增值税(进项税额)贷:预付账款3、补付货款:借:预付账款贷:银行存款4、收回多余款项时:借:银行存款贷:预付四、其她应收款其她应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外其她各种应收、暂付款项。其重要

6内容涉及:(1)应收各种赔款、罚款。(2)应收出租包装物租金(3)存出保证金,如租入包装物暂付押金。(4)应向职工收取各种垫付款项。如为职工垫付水电费、应由职工承担医药费、房租费等。(5)其她各种应收暂付款项【例题14】下列各项中,通过“其她应收款”科目核算是()。A．应收出租包装物租金B．预付购货款C．应收销货款D．收取出租包装物押金【答案】A易哈佛试题解析:预付购货款通过“预付账款”科目核算;应收销货款通过“应收账款”科目核算;收取出租包装物押金通过“其她应付款”科目核算。第5讲计提坏账准备会计解决2．备抵法备抵法是采用一定办法按期预计坏账损失,计人当期费用,同步建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提坏账准备和相应应收款项。采用这种办法,坏账损失计入同一期间损益,体现了配比原则规定,避免了公司明盈实亏;在报表上列示应收款项净额,使报表使用者能理解公司应收款项可变钞票(二)计提坏账准备会计解决公司应当设立‘坏账准备”科目,核算应收款项坏账准备计提、转销等状况。借方登记①实际发生坏账损失②冲减坏账准备。贷方登记①计提坏账准备金额②已确认并转销应收款项后来又收回金额。1、资产负债表日,应收款项发生减值,按应减记金额:借:资产减值损失----计提坏账准备贷:坏账准备当期应提取坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额(普通为期末应收款项账面余额*计提比例)-计提前"坏账准备"科目贷方余额(或+计提前"坏账准备"科目借方余额)①差额不不大于0:提取坏账准备时:②差额不大于0:冲减坏账准备时:借:资产减值损失－计提坏账准备借:坏账准备(差额)贷:坏账准备(差额)贷:资产减值损失－计提坏账准备

7③若计提前"坏账准备"科目为借方余额,则补提借方余额,会计分录同①2、对于的确无法收回应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借:坏账准备(注意无论坏账准备余额与否足够)贷:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)3、已确认并转销应收款项后来又收回,应按实际收回金额已经确认坏账又收回:借:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)贷:坏账准备同步:借:银行存款贷:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)对于已确认并转销应收款项后来又收回,也可以按照实际收回金额,借记“银行存款”科目,贷记坏账准备。教材【例1-18】----【例1-21】(1).12月31日,甲公司相应收丙公司账款状况进行测试。应收账款余额共计为1000000元,甲公司依照丙公司资信状况拟定按10％计提坏账准备。12月31日会计分录是:借:资产减值损失－计提坏账准备100000贷:坏账准备100000(2).甲公司对丙公司应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时,分录为:借:坏账准备30000贷:应收账款30000(3).甲公司年末应收账款余额100元,通过减值测试,甲公司决定仍按10％计提坏账准备。当期应提取坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目贷方余额＝100×10％－(100000-30000)＝50000借:资产减值损失50000贷:坏账准备50000(4).甲公司4月20日收到已经转销坏账0元已经存入银行分录:(1)借:应收账款0(2)借:银行存款0贷:坏账准备0贷:应收账款0

8【多选】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化有()。A．计提坏账准备B．收回应收账款C．转销坏账准备D．收回已转销坏账答案:ABD易哈佛试题解析:注某账户账面价值=该账户自身账面余额-该账户备抵科目账面余额。坏账准备是应收账款减项A会使坏账准备增长,减少应收账款账面价值B收回应收账款会导致其账面价值直接减少C为借坏账准备贷应收账款,坏账准备借方本质上是应收账款借方,一增一减,故不影响应收账款账面价值D为借银行存款贷坏账准备,会导致应收账款账面价值减少。【例题15】甲公司为增值税普通纳税人,增值税税率为17％。l2月1日,甲公司“应收账款”科目借方余额为500万元．“坏账准备”科目贷方余额为25万元,公司通过相应收款项信用风险特性进行分析,拟定计提坏账准备比例为期末应收账款余额5％。12月份,甲公司发生如下经济业务:(1)12月5日,向乙公司赊销商品一批,按商品价目表标明价格计算金额为l000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲公司予以乙公司10％商业折扣。(2)12月9日,一客户破产,依照清算程序,有应收账款40万元不能收回,确以为坏账。(3)12月11日,收到乙公司销货款500万元,存入银行。(4)12月21日,收到已转销为坏账应收账款l0万元,存入银行。(5)12月30日,向丙公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为l00万元,增值税税额为l7万元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定钞票折扣条件为2／10,1／20,n／30。假定钞票折扣不考虑增值税。规定:(1)逐笔编制甲公司上述业务会计分录。(2)计算甲公司本期应计提坏账准备并编制会计分录。(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称,答案中金额单位用万元表达)【答案】本题考核坏账准备计算。(1)①借:应收账款1053贷:主营业务收入900应交税费一应交增值税(销项税额)153②借:坏账准备40贷:应收账款40③借:银行存款500

9贷:应收账款500④借:应收账款10贷:坏账准备l0借:银行存款l0贷:应收账款10⑤借:应收账款117贷:主营业务收入l00应交税费一应交增值税(销项税额)(2)本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5％-(25-40+10)=56．5+5=61．5(万元)借:资产减值损失61．5贷:坏账准备61．5第6讲第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概述1、含义:交易性金融资产重要是指公司为了近期内出售(目)而持有金融资产,例如公司以赚取差价为目从二级市场购入股票、债券、基金等。2、账户设立为了核算交易性金融资产获得、收取钞票股利或利息、处置等业务,公司应当设立“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。(1)“交易性金融资产”――资产类科目本科目核算公司为交易目所持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产公允价值,涉及公司持有直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。公允价值:按照在公平交易中,熟悉状况交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿金额计量。是会计计量一种属性。本科目可按交易性金融资产类别和品种,分别“成本”(核算获得时公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)等进行明细核算。借方登记①交易性金融资产获得成本、②资产负债表日其公允价值高于账面余额差额;贷方登记①资产负债表日其公允价值低于账面余额差额,②公司出售交易性金融资产时结转成本和公允价值变动损益。

10期末借方余额,反映公司持有交易性金融资产公允价值。(2)公允价值变动损益――损益类科目本科目核算公司交易性金融资产等公允价值变动而形成应计入当期损益利得或损失。借方登记资产负债表日公司持有交易性金融资产等公允价值低于账面余额差额贷方登记资产负债表日公司持有交易性金融资产等公允价值高于账面余额差额期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。(3)投资收益――损益类科目本科目核算公司持有交易性金融资产等期间获得投资收益以及处置交易性金融资产等实现投资收益或投资损失借方登记公司出售交易性金融资产等发生投资损失贷方登记公司出售交易性金融资产等实现投资收益期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。二、交易性金融资产核算(一)公司获得交易性金融资产借:交易性金融资产――成本(④按获得时公允价值计量=差额)投资收益(③按发生交易费用)应收利息(②已到付息期但尚未领取利息)应收股利(②已宣布但尚未发放钞票股利)贷:银行存款(①实际支付款项)注意:1.获得交易性金融资产所发生有关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增外部费用,涉及支付给代理机构、征询公司、券商等手续费和佣金及其她必要支出。2.获得交易性金融资产所支付价款中包括已宣布尚未发放钞票股利,计入“应收股利”。获得交易性金融资产所支付价款中包括已到付息期但尚未领取债券利息,计入“应收利息”科目。3.交易性金融资产成本是获得时公允价值【例1-22】1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日公允价值为1000万元。另支付有关交易费用金额为2.5万元。甲公司会计解决如下

11借:交易性金融资产－成本10000000投资收益25000贷:其她货币资金－存出投资款10025000【单选】某公司购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中涉及已宣布但尚未发放钞票股利126万元。此外,支付有关交易费用4万元。该项交易性金融资产入账价值为()万元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案:B易哈佛试题解析:已宣布但尚未发放钞票股利126万元应计入“应收股利”,有关交易费用应计入“投资收益”借:交易性金融资产2704应收股利126投资收益4贷:银行存款2834(二)交易性金融资产钞票股利和利息1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣布发放钞票股利借:应收股利贷:投资收益(投资后宣布)2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资票面利率计算利息。借:应收利息贷:投资收益【例1-23】1月8日,甲公司购入丙公司发行公司债券,该笔债券于7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4％,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款2600万元(其中包括已经宣布发放债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元。2月10日,甲公司收到债券利息100万元。甲公司会计解决如下:(1)1月8日,购入债券时:借:交易性金融资产――成本25500000投资收益300000

12应收利息500000贷:银行存款26300000(2)2月5日,收到购买价款中包括已宣布发放债券利息时:借:银行存款500000贷:应收利息500000(3)12月31日,确认丙公司债券利息收入借:应收利息1000000贷:投资收益10000002月10日收到利息时:借:银行存款1000000贷:应收利息1000000(三)交易性金融资产期末计量1、资产负债表日,交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额(升值):借:交易性金融资产－公允价值变动贷:公允价值变动损益2、资产负债表日,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额(减值):借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产－公允价值变动【例1-24】接上题,假定6月30日,甲公司购买该笔债券市价为2580万元;12月31日,甲公司购买该笔债券市价为2560万元。甲公司会计解决(1)6月30日,交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额:借:交易性金融资产－公允价值变动300000贷:公允价值变动损益300000(2)12月31日,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额:借:公允价值变动损益00贷:交易性金融资产－公允价值变动0第7讲第三节(二)、第四节(一)第三节交易性金融资产(四)交易性金融资产处置1、出售交易性金融资产

13借:银行存款贷:交易性金融资产－成本借或贷:－公允价值变动借或贷:投资收益(差额)2、同步,将原计入该金融资产公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。因此:交易性金融资产已经实现投资收益涉及:(1)出售时确认投资收益:交易性金融资产出售时公允价值和获得时公允价值差额。(2)持有期间赚取股利收入或利息收入【例1-25】接上例,假定1月15日,甲公司出售了所持有丙公司公司债券,售价为2565万元,则会计解决为:借:银行存款25650000贷:交易性金融资产－成本25500000－公允价值变动100000(300000-00)投资收益50000同步:借:公允价值变动损益100000贷:投资收益100000本题出售交易性金融资产所实现收益:50000+100000=150000元,即出售时公允价值2565=150000元。注意:若上题中假定6月30日,甲公司购买该笔债券市价为2580万元;12月31日,甲公司购买该笔债券市价为2540万元。甲公司会计解决(1)6月30日,交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额:借:交易性金融资产－公允价值变动300000贷:公允价值变动损益300000(2)12月31日,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额:借:公允价值变动损益400000贷:交易性金融资产－公允价值变动400000“交易性金融资产－公允价值变动”余额是贷方100000元,1份转让时会计解决如下:

14借:银行存款25650000交易性金融资产－公允价值变动100000贷:交易性金融资产－成本25500000投资收益250000同步:借:投资收益100000贷:公允价值变动损益100000改后最后投资收益金额为25＝150000元【单选题】1月1日,某公司以410万元从证券公司购入甲公司当天发行两年期债券作为交易性金融资产,并支付有关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元,每半年付息一次,年利率为4％;7月1日,公司收到利息8万元;8月20日,公司以405万元价格出售该投资。假定不考虑其她有关税费,6月30日公允价值与账面价值一致。公司出售该投资确认投资收益为()万元。A、-14.5B、-5C、-3D、1.5答案:B易哈佛试题解析:交易性金融资产购买时入账价值为410万元(注意,支付有关税费计入“投资收益”,因而公司出售该投资确认投资收益为405-410=－5万元处置损益【例题16】A公司l2月10日购入8公司l5万股股票作为交易性金融资产,每股价格为6元。12月31日该股票为每股7元,3月1日B公司宣布发放钞票股利,3月15日收到B公司分派钞票股利3万元。年6月30日该股票市价为每股6．5元,则A公司至6月30日合计确认投资收益为()万元。A、10．5B、7．5C、3D、O【答案】C易哈佛试题解析:A公司持有交易性金融资产期间获取钞票股利应确以为投资收益。资产负债表日按公允价值计价时产生损益计入“公允价值变动损益”,而不计入“投资收益”。【计算题】3月至5月,甲上市公司发生交易性金融资产业务如下:(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生有关交易

15费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。(3)3月31日,该股票在证券交易所收盘价格为每股7.70元。(4)4月30日,该股票在证券交易所收盘价格为每股8.10元。(5)5月10日,将所持有该股票所有出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑有关税费。规定:(1)逐笔编制甲上市公司上述业务会计公录。(2)计算甲公司处置损益、合计确认投资收益(会计科目规定写出明细科目,答案中金额单位用万元表达)答案:(1)借:其她货币资金——存出投资款1000贷:银行存款1000(2)借:交易性金融资产——成本800投资收益2贷:其她货币资金——存出投资款802(3)公允价值变动损失=800－100×7.7=30万元借:公允价值变动损益30贷:交易性金融资产——公允价值变动30(4)公允价值变动收益=8.1×100－7.7×100=40万元借:交易性金融资产——公允价值变动40贷:公允价值变动损益40(5)借:银行存款825贷:交易性金融资产——成本800——公允价值变动10投资收益15借:公允价值变动损益10贷:投资收益10处置损益=825-800=25万元合计确认投资收益=25-2=23万元第四节存货

16第四节存货1.掌握存货成本拟定、发出存货计价办法、存货清查2.掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核算一、存货概述(一)存货概念存货是指公司在寻常活动中持有以备出售产成品或商品、处在生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中将耗用材料和物料等,涉及原材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。例如,在下列选项中,属于存货有:()A、公司接受来料加工代制品B、存储于公司代修品C、包装物D、为了购建固定资产而专门购入材料答案:ABC易哈佛试题解析:为购建固定资产而专门购入材料属于工程物资,是长期资产,不属于流动资产,因此不属于存货;代制品和代修品视同公司产品,属于本公司存货;有些题中还也许将用于贮存本公司产品大型容器(如贮油罐)包括在包装物中,事实上这些资产是属于固定资产,价值小某些用品也可以归为低值易耗品。除此以外,委托代销商品是指公司委托其她单位销售产品,也属于本公司存货。本某些内容考生特别注意:代制品、代修品、委托销售商品、工程物资。(二)存货成本拟定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本1.存货采购成本:涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用。其中,(1)存货购买价款是指公司购入材料或商品发票账单上列明价款,但不涉及按规定可以抵扣增值税额。(2)存货有关税费是指公司购买存货发生进口关税、消费税、资源税和不能抵扣增值税进项税额以及相应教育费附加等应计入存货采购成本税费。如果公司是普通纳税人,而销售方也是普通纳税人,开具是增值税专用发票,增值税专用发票价款涉及两某些:价格和增值税。增值税应当记入“应交税金－应交增值税(进项税)”,而不是记入存货成本。

17对于增值税小规模纳税人购进存货所支付增值税不能抵扣,应计入存货采购成本中。第8讲第四节(二)第四节存货(3)其她可归属于存货采购成本费用是指采购成本中除上述各项以外可归属于存货采购费用,如在存货采购过程中发生仓储费、包装费、运费(若题中给出抵扣率7%则实际成本93%)运送途中合理损耗、入库前挑选整顿费用等。注意:商品流通公司在采购商品过程中发生运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用等进货费用。①应当计入存货采购成本②也可以先进行归集,期末依照所购商品存销状况进行分摊。对于已售商品进货费用,计入当期损益;对于未售商品进货费用,计入期末存货成本。③公司采购商品进货费用金额较小,可以在发生时直接计入当期损益。(变化内容)采购成本构成当中,对考生而言重要限度依次为:采购费用、税金、价格。2．存货加工成本―――涉及直接人工以及制造费用。3．存货其她成本公司设计产品发生设计费用普通应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计入存货成本。存货来源不同,其成本构成内容也不同。实务中详细按如下原则拟定:(1)购入存货,其成本就是存货采购成本(2)自制存货,其成本涉及直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。(3)委托外单位加工完毕存货,其成本涉及实际耗用原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工来回运送费等费用以及按规定应计入成本税费。但是,下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:1．非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用发生无助于使该存货达到当前场合和状态,不应计入存货成本,而应确以为当期损益(营业外支出)。2．仓储费用,指公司在存货采购入库后发生储存费用,应在发生时计入当期损益(管理费用)。但是,在生产过程中为达到下一种生产阶段所必须仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产公司为使生产酒达到规定产品质量原则,而必要发生仓储费用,应计入酒成

18本,而不应计入当期损益。3．不能归属于使存货达到当前场合和状态其她支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本【例题17·单选题】A公司为增值税普通纳税人,增值税税率为l7％。A公司购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为58．5元,发生运杂费2000元,运送途中发生合理损耗l0公斤,入库前发生挑选整顿费用200元。该批甲材料入账价值为()元。A、30000B、32200C、35100D、37300【答案】B易哈佛试题解析:甲材料入账价值=600×58．5÷(1+17％)+2000+200=32200(元),若A为小规模纳税人则答案为D32200+600*8.5【例题18·单选题】某增值税普通纳税人本期购入一批商品,进货价格为l00万元,增值税进项税额为l7万元。所购商品到达后,实际验收数量为80吨,商品共短缺25％,其中合理损失5％,另20％短缺尚待查明因素。该商品实际单位成本为每吨()万元。A、1．17B、1．25C、1D、0．7【答案】C易哈佛试题解析:商品实际总成本=100—100×20％=80(万元),商品单位成本=80÷80=1(万元／吨)。若为小规模纳税人则答案为A1+0.17(三)存货发出计价办法寻常工作中,公司发出存货,可以按实际成本核算,也可以按筹划成本核算。如采用筹划成本核算,会计期末应调节为实际成本。在实际成本核算方式下,公司可以采用发出存货成本计价办法涉及个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。1．个别计价法。亦称个别认定法、详细辨认法、分批实际法,在这种办法下,是把每一种存货实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本基本。合用于普通不能代替使用存货、为特定项目专门购入或制造存货以及提供劳务,如珠宝、名画等贵重物品。2．先进先出法。是指以先购入存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价一种办法。在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估公司当期利润和库存存货价值;反之,会低估公司存货价值和当期利润。【单选】某公司采用先进先出法计算发出甲材料成本,2月1日,结存甲材料200公斤,

19每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末,库存甲材料实际成本为()元。A、10000B、10500C、10600D、11000答案:D易哈佛试题解析:原材料期末数量＝200+300-400＝100(公斤)不大于最后一批购进材料数量,因此期末材料均是2月10日购入原材料,期末原材料实际成本100×110＝11000(元)3．月末一次加权平均法。存货单位成本＝【月初库存存货实际成本＋∑(本月个批进货实际单位成本×本月个批进货数量)】÷(月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和)本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本该法平时无法从账上提供发出和结存存货单价及金额,因而不利于存货成本寻常管理与控制。【单选】某公司采用月末一次加权平均计算发出原材料成本。20×7年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末,甲材料库存余额为()元。A、10000B、10500C、10600D、11000答案:C易哈佛试题解析:先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106,再计算月末库存材料数量200+300－400=100公斤,甲材料库存余额=100×106=10600(元)。第9讲第四节(三)移动加权平均法4．移动加权平均法。存货单位成本＝(原有库存存货实际成本＋本次进货实际成本)÷(原有库存存货数量＋本次进货数量)本次发出存货成本＝本次发出存货数量×本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货数量×本月月末存货单价【例l—29】假设甲公司采用移动加权平均法核算公司存货,则D商品本期收入、发出和结存状况如表1—5所示。从表中看出,存货平均成本从期初l0元变为期中10．8元、13．36元,再变成期末l4．016元。各平均成本计算如下:

205月5日购入存货后平均单位成本==10．8(元)5月16日购入存货后平均单位成本==l3．36(元)5月23日购入存货后平均单位成本==14．016(元)如表l—5所示,采用加权平均成本法得出本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4897．36元和2102．4元。表1—5D商品购销期细账(移动加权平均法)余额单位:元【例题19·单选题】某公司原材料按实际成本进行寻常核算。3月1日结存甲材料300公斤,每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料280公斤,每公斤实际成本为25元;假设3月31日发出是3月15日购进甲材料200公斤。按个别计价法和先进先出法计算3月份发出甲材料实际成本差额为()元。A．400B．500C．1000D．1400【答案lC易哈佛试题解析:先进先出法下本期发出甲材料成本=200×20=4000(元)个别计价法下本期发出甲材料成本=200×25=5000(元)因而两种办法下计算成果相比较其差额=5000-4000=1000(元)原材料二、原材料实际成本法合用材料收发业务较少公司;筹划成本法合用材料收发业务较多并且筹划资料较为健全和精确公司(一)实际成本法核算1、账户设立(1)“原材料”账户(入库后):核算公司库存各种原材料实际成本。借方登记验收入库原材料实际成本,贷方登记发出各种原料实际成本。余额在借方,表达月末公司库存原材料实际成本。(2)“在途物资”账户(入库前):核算公司尚未验收入库各种物资实际成本。该账户按供应单位和物资品种设立明细账户。借方登记购入在途物资实际成本;贷方登记验收入库在途物资实际成本。期末余额在借方,反映公司在途物资采购成本。(3)“应付账款”账户:核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付款项。

21贷方登记尚未支付款项;借方登记已经偿还款项。余额普通在贷方,表达尚未支付款项(4)“预付账款”账户:核算公司因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付款项,借方登记预付款项和补付款项,贷方登记收到所购物资时依照关于发票账单计入“原材料”等科目金额及多付款项金额,期末余额在借方,反映公司实际预付款项,期末余额在贷方,则反映公司尚未预付款项。(5)“应交税费”账户。公司在购货时应向供应单位支付增值税,属于进项税额,用以抵扣销项税额,与货款同步支付,在“应交税费”账户借方登记。2、会计核算(1)收入材料核算①单到货未到借:在途物资应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款(或其她货币资金、应付票据等)收到材料时:借:原材料贷:在途物资②单货同到借:原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款或贷:其她货币资金或贷:应付票据③货到单未到如果发票账单月末依然未到达,应按照暂估价记账,下月初再用红字冲回,收到发票账单后再按照实际金额记账。暂估:借:原材料贷:应付账款――暂估应付账款下月初冲回:作相反分录【例1-30】甲公司购入C材料一批,增值税专用发票上记载货款为500000元,增值税额85000元,

22另对方代垫包装费1000元,所有款项已用转账支票付讫,材料已经验收入库。分录:借:原材料501000应交税费—应交增值税(进项税额)85000贷:银行存款586000【例1-33】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已经收到,增值税专用发票上记载货款为0元,增值税额3400元。支付保险费1000元,材料尚未到达。借:在途物资21000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款24400上述材料验收入库借:原材料21000贷:在途物资21000【例1-36】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批,材料已经验收入库,月末发票账单尚未收到也无法精确拟定其实际成本,暂估价值为30000元。借:原材料30000贷:应付账款－暂估应付账款30000下月初作相反分录予以冲回借:应付账款——暂估应付账款30000贷:原材料30000下月付款或开出、承兑商业汇票后,按正常程序,借记“原材料”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。(2)发出材料核算发出材料实际成本拟定,可以由公司从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等办法中选取。计价办法一经拟定,不得随意变更。如需变更,应在财务报表附注中予以阐明。其会计解决如下:借:生产成本(生产产品领料)制造费用(车间普通耗用领料)

23管理费用(行政管理部门领料)销售费用(销售机构领料)贷:原材料第10讲第四节(四)【计算题】【计算题】甲公司为增值税普通纳税人,增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算,原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运送费不考虑增值税。4月,与A材料有关资料如下:(1)1日,“原材料—A材料”科目余额0元(共公斤,其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以元暂估入账A材料200公斤)。(2)5日,收到3月末以暂估价入库A材料发票账单,货款1800元,增值税额306元,对方代垫运送费400元,所有款项已用转账支票付讫。(3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3000公斤,发票账单已收到,货款36000元,增值税额6120元,运送费用1000元。材料尚未到达,款项已由银行存款支付。(4)11日,收到8日采购A材料,验收时发现只有2950公斤。经检查,短缺50公斤拟定为运送途中合理损耗,A材料验收入库。(5)18日,持银行汇票80000元购入A材料5000公斤,增值税专用发票上注明货款为49500元,增值税额为8415元,另支付运送费用元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。(6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤验收入库,总成本为600元。(7)30日,依照“发料凭证汇总表”记录,4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤,车间管理部门领用A材料1000公斤,公司管理部门领用A材料1000公斤。规定:(1)计算甲公司4月份发出A材料单位成本。(2)依照上述资料,编制甲公司4月份与A材料关于会计分录。(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称,答案中金额单位用元表达)【答案】(1)发出A材料单位成本

24＝(0－＋2200＋37000＋51500＋600)/(＋2950＋5000＋50)＝109300/10000＝10.93(元/公斤)(2)①借:原材料贷:应付账款②借:原材料2200应交税费——应交增值税(进项税额)306贷:银行存款2506③借:在途物资37000应交税费——应交增值税(进项税额)6120贷:银行存款43120④借:原材料37000贷:在途物资37000⑤借:原材料51500应交税费——应交增值税(进项税额)8415银行存款5贷:其她货币资金80000⑥借:原材料600贷:生产成本600⑦借:生产成本65580制造费用10930管理费用10930贷:原材料87440易哈佛试题解析:发出材料单位成本为10.93元,则基本生产车间领用材料为6000*10.93=65580元,应计入生产成本;车间管理部门领用材料为1000*10.93=10930元,应计入制造费用;管理部门领用材料为1000*10.93=10930元,应计入管理费用。(二)筹划成本法核算原材料按筹划成本是指原材料寻常收发及结存,无论总分类核算还是明细分类核算,均按照筹划成本进行办法。

25其特点是:收发凭证按材料筹划成本计价,原材料总分类账和明细分类账均按筹划成本登记,原材料实际成本与筹划成本差别,通过“材料成本差别”科目核算。月份终了,通过度派材料成本差别,将发出原材料筹划成本调节为实际成本。1、账户设立(1)“原材料”科目。本科目借方、贷方及余额均按照筹划成本记账。(2)“材料采购”科目。本科目借方登记①采购材料实际成本②入库材料节约差,贷方登记①入库材料筹划成本②入库材料超支差;月末为借方余额,表达未入库材料(即在途物资)实际成本。(3)“材料成本差别”科目附加备抵账户。本科目反映已入库、出库材料实际成本与筹划成本差别,借方登记①入库材料超支差别②发出材料节约差别,贷方登记①入库材料节约差别②发出材料应承担超支差别。期末如果是借方余额,表达库存材料超支差别;如果是贷方余额,表达库存材料节约差别(方向相似为加,方向相反为减)2、会计解决(1)购入原材料会计解决①采购过程与实际成本相似,只但是将实际成本“在途物资”改为“材料采购”(单到货未到与单货同到均相似,必要通过“材料采购”)借:材料采购应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款(应付账款、应付票据)②入库:借:原材料(筹划成本)贷:材料采购(筹划成本)③结转差别:注:有时题目会规定随时结转差别,因而做题时应看清题目,严格按题目规定做题。超支差别会计分录:借:材料成本差别(超支差别额)贷:材料采购节约差别会计分录借:材料采购(节约差别额)贷:材料成本差别

26教材【例1-44】甲公司购入L材料一批,专用发票上记载货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已经收到,筹划成本为300元,已经验收入库,所有款项以银行存款支付。编制分录为:采购:借:材料采购3000000应交税费——应交增值税(进项税额)510000贷:银行存款3510000入库:借:原材料300贷:材料采购300结转差别,差别额＝3000000-300＝-00借:材料采购00贷:材料成本差别00教材【例1-45】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批,专用发票上记载货款为00元,增值税税额34000元,发票账单已收到,筹划成本180000元,材料尚未入库。分录:借:材料采购00应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷:银行存款234000教材【例1-46】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批,专用发票上记载货款为500000元,增值税额为85000元,发票账单已经收到,筹划成本为50元,材料已经验收入库。采购:借:材料采购500000应交税费——应交增值税(进项税额)85000贷:应付票据585000入库:借:原材料50贷:材料采购50

27结转差别,差别额＝500000-50＝-0元借:材料采购0贷:材料成本差别0【例1-48】若将上述34、35、36汇总到月末一次验收入库并结转差别,则有:借:原材料――L材料300――M2材料50贷:材料采购370结转差别:借:材料采购20贷:材料成本差别――L材料00――M2材料0第11讲第四节(五)(2)发出材料筹划成本结转(2)发出材料筹划成本结转①月末,依照领料单等编制“发料凭证汇总表”,编制下述分录借:生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷:原材料(筹划成本)②结转发出材料应承担成本差别。上述发出材料筹划成本应通过材料成本差别结转,调节为实际成本。发出材料应承担成本差别应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。公式为:材料成本差别率=(月初结存材料成本差别+本月收入材料成本差别=材料成本差别账户借方-贷方=材料实际成本-筹划成本=超支差-节约差)/(月初结存材料筹划成本+本月收入材料筹划成本)注:本月收入材料筹划成本不涉及月末暂估增长,也不涉及月末在途材料筹划成本

28发出材料应承担材料成本差别=发出材料筹划成本×材料成本差别率发出材料实际成本＝发出材料筹划成本＋发出材料应承担材料成本差别＝发出材料筹划成本＋发出材料筹划成本×材料成本差别率＝发出材料筹划成本×(1+材料成本差别率)结存材料实际成本＝结存材料筹划成本＋结存材料应承担材料成本差别会计分录:(1)如果是超支差别:其会计分录如下:借:生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用等贷:材料成本差别(2)如果是节约差别,编制相反会计分录【单选】某公司对材料采用筹划成本核算。12月1日,结存材料筹划成本为400万元,材料成本差别贷方余额为6万元;本月入库材料筹划成本为万元,材料成本差别借方发生额为12万元;本月发出材料筹划成本为1600万元。该公司12月31日结存材料实际成本为()万元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C易哈佛试题解析:材料成本差别率＝(期初结存材料材料成本差别+本期验收入库材料材料成本差别)/(期初结存材料筹划成本+本期验收入库材料筹划成本)＝(－6+12)/(400+)＝0.25％;12月31日结存材料实际成本＝(400+－1600)×(1+0.25％)＝802(万元)。试题点评:筹划成本法是初级会计实务每年都会考到知识点,在初级历年考试中必然会出一道题目。三、包装物包装物是指为了包装本公司商品而储备各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等。为了反映和监督包装物增减变化及其价值损耗、结存等状况,公司应当设立“周转材料——包装物”科目进行核算。其核算内容涉及:

291．生产过程中用于包装产品作为产品构成某些包装物,按实际成本计入“生产成本”。借:生产成本(包装物实际成本)贷:周转材料－包装物借或贷:材料成本差别(如果是节约差别就在借方)2．随同商品出售而不单独计价包装物,按实际成本计入“销售费用”。借:销售费用(包装物实际成本)贷:周转材料－包装物借或贷:材料成本差别(如果节约此科目就在借方)3．随同商品出售而单独计价包装物,实际成本计入“其她业务成本”。(1)确认销售收入借:银行存款(应收账款等)贷:其她业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)(2)结转实际销售成本借:其她业务成本(包装物实际成本)贷:周转材料－包装物借或贷:材料成本差别(如果节约此科目就在借方)4．出租或出借给购买单位使用包装物。出借销售费用;出租其她业务成本(配比原则)【单选】下列各项中,不应计入销售费用是()。A.已售商品预测保修费用B.为推广新产品而发生广告费用C.随同商品出售且单独计价包装物成本D.随同商品出售而不单独计价包装物成本答案:C易哈佛试题解析:选项C应当计入到其她业务成本第12讲第四节(六)(二)低值易耗品(二)低值易耗品1、概念及特点:

30低值易耗品普通被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,普通划分为普通工具、专用工具、替代设备、管理用品、劳动保护用品、其她用品等。公司应当设立“周转材料——低值易耗品”科目,借方登记低值易耗品增长,贷方登记低值易耗品减少,期末余额在借方,普通反映公司期末结存低值易耗品金额。2、摊销低值易耗品摊销办法有一次转摊法和分次摊销法。(1)一次转销法。在领用低值易耗品时,将其价值一次、所有计入关于资产成本或者当期损益一种摊销办法,重要合用于价值较低或极易损坏低值易耗品摊销。领用时:按其账面价值,借记“管理费用”“销售费用”“制造费用“等科目,贷记“周转材料——低值易耗品”注:只要是生产车间领用低值易耗品,无论是产品耗用还是普通管理耗用,一律计制造费用报废时:应按报废低值易耗品残料价值,借记‘原材料”等科目,贷记“管理费用”“销售费用”“制造费用”。(2)五五摊销法。分次摊销法合用于可供多次重复使用低值易耗品。采用五五摊销法低值易耗品会计解决:①领用时:实物流转:借:周转材料——低值易耗品——在用贷:周转材料——低值易耗品——在库领用时摊销低值易耗品价值50%。价值流转:借:管理费用(制造费用、销售费用)50%贷:周转材料——低值易耗品——摊销②报废时:再摊销低值易耗品价值50%价值流转:借:管理费用(制造费用、销售费用)50%贷:周转材料——低值易耗品——摊销同步:实物流转:借:周转材料——低值易耗品——摊销100%

31贷:周转材料——低值易耗品——在用同步:按报废低值易耗品残料价值,借:原材料贷:管理费用/销售费用/制造费用【例1-48】甲公司基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100000元,不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具预计使用次数为2次。应作如下会计解决。①领用时:借:周转材料——低值易耗品——在用100000贷:用转材料——低值易耗品——在库100000领用时摊销低值易耗品价值一半借:制造费用50000贷:周转材料——低值易耗品——摊销50000②报废时:摊销低值易耗品此外一半价值:借:制造费用50000贷:周转材料——低值易耗品——摊销50000同步:借:周转材料——低值易耗品——摊销100000贷:周转材料——低值易耗品——在用100000五、委托加工物资(一)委托加工物资内容委托加工物资是指公司委托外单位加工各种材料、商品等物资。公司委托外单位加工物资成本涉及:1．加工中实际耗用物资成本;2．支付加工费用及应承担运杂费等;3．支付税金,涉及委托加工物资所应承担消费税(指属于消费税应税范畴加工物资)等。需要交纳消费税委托加工物资,消费税解决取决于收回该物资用途(1)加工物资收回后直接用于销售,由受托方代收代缴消费税应计入加工物资成本;(2)收回加工物资用于继续加工,由受托方代收代交消费税应先记入‘应交税费——应交消费税”科目借方,按规定用以抵扣加工消费品销售后所承担消费税。对于随同加工费所支付增值税,如果符合抵扣条件应计入“应交税费—应交增值税(进

32项税额)”,而不计入委托加工物资成本。【单选】普通纳税人委托其她单位加工材料收回后直接对外销售,其发生下列支出中,不应计入委托加工材料成本是()。A.发出材料实际成本B.支付给受托方加工费C.支付给受托方增值税D.受托方代收代缴消费税答案:C(二)委托加工物资核算(1)发出物资会计解决发出物资时,依照发出物资成本借记“委托加工物资”科目,贷记“原材料”科目。如果采用筹划成本核算,还应结转材料成本差别,贷记“材料成本差别”科目。借:委托加工物资贷:原材料借或贷:材料成本差别(如果节约此科目就在借方)(2)支付加工费用及运杂费等会计解决①支付加工费借:委托加工物资应交税费－应交增值税(进项税额)贷:银行存款②支付运杂费时借:委托加工物资贷:银行存款③消费税解决如果委托加工物资收回后用于继续加工,消费税可以抵扣借:应交税费－应交消费税贷:银行存款

33如果委托加工物资收回后直接销售,消费税应计入委托加工物资成本中借:委托加工物资贷:银行存款(3)加工物资入库会计解决借:周转材料或原材料等(筹划成本)贷:委托加工物资(实际成本)借贷差额计入“材料成本差别”,超支计入借方,节约计入贷方教材【1-58】甲公司(商品流通公司)委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100000件,关于经济业务如下:(1)1月20日,发出材料一批,筹划成本为6000000元,材料成本差别率为-3％。(2)2月20日,支付商品加工费10元,支付应当交纳消费税660000元,该商品收回后用于持续生产,消费税可抵扣,甲公司和丁公司是普通纳税人,合用增值税税率为17％。(3)3月4日,用银行存款支付来回运杂费10000元(4)3月5日,上述商品100000件(每件筹划成本为65元)加工完毕,公司已办理验收入库手续。规定:编制有关会计分录(应交税费写出明细科目)(1)发出委托加工物资时:借:委托加工物资580材料成本差别180000贷:原材料6000000(2)支付商品加工费时:借:委托加工物资10应交税费－应交消费税660000应交税费－应交增值税(进项税额)20400贷:银行存款800400(3)支付运杂费借:委托加工物资10000贷:银行存款10000(4)加工完毕验收入库

34借:库存商品6500000贷:委托加工物资5950000(580+10+10000)材料成本差别550000(节约差)【单选题】甲、乙公司均为增值税普通纳税人,甲公司委托乙公司加工一批应交消费税半成品,收回后用于持续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其她有关税费,甲公司收回该半成品入账价值为()万元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A易哈佛试题解析:甲公司收回该半成品入账价值＝210+6＝216(万元)。由于是增值税普通纳税人,因而增值税可以抵扣,不计入材料成本;由于收回后用于继续生产应税消费品,因而消费税也可以抵扣,不计入委托加工物资成本。六、库存商品库存商品涉及库存产成品、外购商品、存储在门市部准备出售商品、发出展览商品、寄存在外商品、接受来料加工制造代制品和为外单位加工修理代修品。注意:已完毕销售手续,但购买单位在月末未提取产品,不应作为公司库存商品,而应作为代管商品解决,单独设立代管商品备查簿进行登记。【单选】下列各项,不会引起公司期末存货账面价值变动是()。A．已发出商品但尚未确认销售收入B．已确认销售收入但尚未发出商品C．已收到材料但尚未收到发票账单D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料答案:A第13讲第四节(七)六、库存商品商品流通公司发出存货,普通还采用毛利率法和售价金额核算法等办法进行核算。(1)毛利率法――――合用于商品批发公司毛利率＝销售毛利/销售净额销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率

35销售成本＝销售净额－销售毛利=销售净额×(1-毛利率)期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本例题见教材【例1-61】某商场4月1日针织品存货1800万元,本月购进3000万元,本月销售收入3400万元,上季度该类商品毛利率为25％。本月已销商品和月末库存商品成本是多少?解答:本月销售毛利＝3400×25％＝850元本月销售成本＝3400-850＝2550元=3400(1-25%)月末商品成本＝1800+3000-2550＝2250元(2)售价金额核算法―――合用商业零售业务公司进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价＋本期购入商品售价)本期已销商品应分摊进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊进销差价=本期商品销售收入×进价率期末结存商品实际成本＝期初库存商品进价成本＋本期购进商品进价成本－本期销售商品实际成本=(期初库存商品售价＋本期购进商品售价－本期销售商品售价)×进价率其中:进价率＝(期初库存商品进价＋本期购入商品进价)/(期初库存商品售价＋本期购入商品售价)例题见教材【例1-62】某商场7月初库存商品进价成本为100万元,售价总额为110万元,本月购进该商品进价成本为75万元,售价总额为90万元,本月销售收入为120万元。计算本月销售商品实际成本和期末结存存货实际成本。解答:商品进销差价率＝【(110-100)＋(90-75)】÷(110+90)×100％＝12.5％已销商品应分摊进销差价＝120×12.5％＝15万元进价率=87.5%本月销售商品实际成本＝120-15＝105万元=120×87.5%期末结存商品实际成本＝100+75-105＝70万元=80×87.5%【例题20·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。5月初库存商品

36进价成本总额300万元,售价总额460万元;本月购进商品进价成本总额400万元,售价总额540万元;本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑有关税费,该商场本月销售商品实际成本为()万元。A、460B、560C、700D、800【答案】B易哈佛试题解析:商品进价率=(300+400)／(460+540):70％;销售商品应当结转实际成本=800×70％=560(万元)。七、存货清查1.存货清查核算内容存货清查是指通过对存货实地盘点,拟定存货实有数量,并与账面资料核对,从而拟定存货实存数与账面数与否相符一种专门办法。公司清查各种存货损溢,应于期末结账前解决完毕。2.存货清查核算(1)存货盘盈会计解决报经批准前调账:借:原材料(库存商品等)贷:待解决财产损溢报经批准后,冲减“管理费用”借:待解决财产损溢贷:管理费用(2)存货盘亏及毁损会计解决报经批准前调账:借:待解决财产损溢贷:原材料(或库存商品)应交税费---应交增值税(进项税转出)报经批准后:①对于入库残料价值,记入“原材料”等科目;②对于应由保险公司和过错人支付赔款,记入“其她应收款”科目;③扣除残料价值和应由保险公司、过错人赔款后净损失,属于普通经营损失某些,记入“管理费用”科目,属于非常损失某些,记入“营业外支出”科目。

37【单选】公司对于已记入“待解决财产损溢”科目存货盘亏及毁损事项进行会计解决时,应计入管理费用是()。A、管理不善导致存货净损失B、自然灾害导致存货净损失C、应由保险公司补偿存货损失D、应由过错人补偿存货损失答案:A【例题21·单选题】某公司因火灾毁损一批材料,该批材料价值l6000元,进项税额为2720元。收到各种赔款l500元,残料入库200元。报经批准后,应计入“营业外支出”账户金额为()元。A、17020B、18620C、14300D、14400【答案】A易哈佛试题解析:应计入“营业外支出”账户金额=16000+2720—1500—200=17020(元)八、存货减值(一)存货跌价准备计提和转回资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中,成本是指期末存货实际成本可变现净值是指在寻常活动中,存货预计售价减去至竣工时预计将要发生成本、预计销售费用以及有关税费后金额。可变现净值特性体现为存货预测将来净钞票流量,而不是存货售价或合同价。存货成本高于其可变现净值,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。此前减记存货价值影响因素已经消失,减记金额应当予以恢复,并在原已计提存货跌价准备金额内转回,转回金额计入当期损益。计提跌价准备时:借:资产减值损失－计提存货跌价准备贷:存货跌价准备转回已提存货跌价准备时:借:存货跌价准备贷:资产减值损失－计提存货跌价准备第14讲第五节(一)

38【例1-67】【例1-67】12月31日,甲公司×材料账面金额为100000元,由于市场价格下跌,预测可变现净值为80000元,由此应计提存货跌价准备为0元,会计解决是:借:资产减值损失－计提存货跌价准备0贷:存货跌价准备0假设6月30日,×材料账面金额为100000元,由于市场价格上升,使得该材料预测可变现净值为95000元,应转回跌价准备0-(100000-95000)＝15000元借:存货跌价准备15000贷:资产减值损失－计提存货跌价准备15000【07单选题】某公司20×7年3月31日,乙存货实际成本为100万元,加工该存货至竣工产成品预计还将发生成本为20万元,预计销售费用和有关税费为2万元,预计用该存货生产产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0,20×7年3月31日应计提存货跌价准备为()万元。A、－10B、0C、10D、12答案:D易哈佛试题解析:乙存货可变现净值=110－20－2=88,成本高于可变现净值,因此要计提跌价准备100-88=12(万元)若乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为2万元,则答案为C12-2第五节长期股权投资本节是重点内容,新准则《长期股权投资》变化比较大,但初级职称考试对这某些规定不是很高。一、长期股权投资概述(一)长期股权投资概念长期股权投资涉及公司持有对其子公司、合营公司及联营公司权益性投资以及公司持有对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资。1．母公司对子公司投资,即控制状况下:有权决定一种公司财务和经营政策,普通股权比例在50％以上。2．合营公司,即共同控制:按照合同商定对某项经济活动所共有控制,仅在与该项经济活

39动有关重要财务和经营决策需要分享控制权投资方一致批准时存在。例如:A、B各投资50％设立C公司,即产生共同控制C公司。3．联营公司,即重大影响:对一种公司财务和经营政策有参加决策权力,但并不可以控制或者与其她方一起共同控制这些政策制定。例如:A、B、C分别按3:3:4比例投资设立D公司,即产生对D公司重大影响。普通股权比例在20％－50％之间。4．在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资:即无控制、无共同控制且无重大影响例如:A对B投资只达到B公司权益性资本10％,且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量,也反映在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量,就属于金融工具了。(二)长期股权投资核算办法长期股权投资核算办法有两种:一是成本法;二是权益法。1.成本法合用范畴(注意变化某些)(1)公司可以对被投资单位实行控制长期股权投资(与旧准则不同)(2)公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资2.权益法合用范畴(1)共同控制(2)重大影响两种办法比较:成本法注重是初始投资成本,受资公司其她变动,投资公司普通不做调节。权益法注重受资公司所有者权益,只要受资公司所有者权益变动了,投资公司也随之进行调节。二、长期股权投资核算为了核算公司长期股权投资,公司应当设立“长期股权投资”、“投资收益”等科目(一)长期股权投资初始投资成本拟定非公司合并形式以支付钞票获得长期股权投资,应当按照实际支付购买价款作为初始投资成本。注意:1.公司所发生与获得长期股权投资直接有关费用、税金及其她必要支出应计入长期股权

40投资初始投资成本(交易性金融资产计投资收益)。2.公司获得长期股权投资,实际支付价款或对价中包括已宣布但尚未发放钞票股利或利润,作为应收项目解决,不构成长期股权投资成本(同交易性金融资产)。(二)长期股权投资核算办法长期股权投资核算办法有两种:一是成本法;二是权益法。1．成本法(1)获得长期股权投资时借:长期股权投资(③初始投资成本)应收股利(②已宣布但尚未发放钞票股利或利润)贷:银行存款(①实际支付价款、税费等)【例题22】A公司在2月15日购买B公司股票,每股购买价格为5.1元,购买了100万股,又支付了3万元税费。初始投资成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000元借:长期股权投资－B公司5130000贷:银行存款5130000若B公司已在1月15日宣布分派股利,每股0.1元,以2月28日股东名册为准。0.1元股利是B公司赚取收益,因此B公司将这某些股利加入到A公司购买价格里。0.1元股利A公司不能作为初始投资成本,应作为应收股利解决。初始投资成本＝(5.1-0.1)*1000000+30000＝5030000元借:长期股权投资－B公司5030000应收股利100000贷:银行存款5130000。(2)被投资单位宣布发放钞票股利或利润(教材新变化)投资公司所确认应收股利=被投资单位宣布分派钞票股利总数×投资公司持股比例借:应收股利贷:投资收益【例题23】A公司1月1日向B公司投资,2月15日购买B公司股票100万股,12月31日B公司宣布净利润10万元(A公司不做账务解决),1月15日宣布分派0.1元/股股利,宣布分派股利是赚取收益,应确以为投资收益。借:应收股利100000贷:投资收益100000(3)公司收到钞票股利或利润借:银行存款贷:应收股利

41(4)计提长期股权投资减值长期股权投资在资产负债表日存在也许发生减值迹象时,其可收回金额低于账面价值,应当将该长期股权投资账面价值减记至可收回金额,减记金额确以为减值损失,计入当期损益,同步计提相应资产减值准备。公司计提长期股权投资减值准备,应当设立“长期股权投资减值准备”科目核算。借:资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷:长期股权投资减值准备(5)处置长期股权投资时,借:银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资应收股利(尚未领取钞票股利或利润)投资收益(也也许在借方)【例1-71】甲公司将其作为长期投资持有远海股份有限公司15000股,以每股10元价格卖出,支付有关税费1000元,获得价款149000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元,假定没有计提减值准备,编制甲公司转让该长期股权投资会计分录借:银行存款149000贷:长期股权投资140000投资收益9000第15讲第五节(二)2．权益法权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调节”和“其她损益变动”三个明细账户。(1)获得长期股权投资时:要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”大小。谁大按谁确认长期股权投资成本。其中:“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”＝投资日被投资单位所有者权益公允价值金额×持股比例

42①:“初始投资成本”不不大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,不调节已经确认初始投资成本。分录为:借:长期股权投资——成本(初始投资成本)应收股利贷:银行存款②:“初始投资成本”不大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”要增长长期股权投资,两者差额计入“营业外收入”。借:长期股权投资——成本(投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额)应收股利贷:银行存款营业外收入【例题24】A向B公司投资,B公司可辨认资产公允价值为1000万元,A占有表决权股份30％。(1)A如果投资了300万元借:长期股权投资300贷:银行存款300(2)A如果投资了350万元借:长期股权投资350贷:银行存款350(不不大于所占份额,入账价就是初始投资成本)(3)A如果投资了250万元借:长期股权投资300(投资方应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1000*30%)贷:银行存款250贷:营业外收入50(计入当期损益利得)(2)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润:依照被投资单位实现净利润计算应享有份额借:长期股权投资——损益调节贷:投资收益被投资单位发生净亏损做相反会计分录,但以“长期股权投资”账面价值减记至零为限。

43长期股权投资账面价值是“成本”“损益调节”“其她权益变动”三个明细共计。【例题25·单选题】A公司初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资,占B公司股权比例40％。当年B公司亏损l00万元;B公司亏损400万元;B公司实现净利润30万元。A公司计入投资收益金额为()万元。A、12B、10C、8D、0【答案】D易哈佛试题解析:A公司应享有投资收益:-100X40％=-40(万元),A公司应享有投资收益:-400×40％=-160(万元),应确认入账投资损失金额以长期股权投资账面价值减至零为限:180-40-160=-20(万元),尚有20万元投资损失未确认入账在备查薄登记。应享有投资收益:30×40％=12(万元),尚不够弥补确认损失20万元。因而,A公司计入投资收益金额为0。(3)被投资单位后来宣布发放钞票股利或利润时,借:应收股利贷:长期股权投资——损益调节收到被投资单位宣布发放股票股利,不进行账务解决,但应在备查簿中登记。(4)在持股比例不变状况下,被投资单位除净损益以外所有者权益其她变动,公司按持股比例计算应享有份额借:长期股权投资——其她权益变动贷:资本公积——其她资本公积或:借:资本公积——其她资本公积贷:长期股权投资——其她权益变动(5)处置长期股权投资时,借:银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资－成本借或贷:－损益调节借或贷:－其她权益变动贷:应收股利(尚未领取钞票股利或利润)借或贷:投资收益(也也许在借方)

44同步还应将原记入“资本公积”有关金额转入“投资收益”,分录为:借或贷:资本公积――其她资本公积(未实现盈亏)贷或借:投资收益(已实现盈亏)教材例题:【例1-72】--【例1-75】甲公司1月20日购买东方股份有限公司发行股票5000000股准备长期持有,占东方股份有限公司股份30％。每股买入价为6元,此外,购买该股票时发生关于税费500000元,款项已由银行存款支付,12月31日,东方股份有限公司所有者权益账面价值(与其公允价值不存在差别)元。东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3000000元。东方股份有限公司可供出售金融资产公允价值增长了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应资本公积100元5月15日,东方股份有限公司已宣布发放钞票股利,每10股派3元,甲公司分派到1500000元。6月15日,甲公司收到东方股份有限公司分派钞票股利。1月20日,甲公司出售所持东方股份有限公司股票5000000股,每股出售价格为10元,款项已经收回。依照上述资料,回答下列规定(1)编制甲公司1月20日购入东方股份有限公司股票会计分录(2)编制甲公司12月31日确认投资收益会计分录(3)编制甲公司确认资本公积会计分录(4)编制甲公司5月15日及6月15日会计分录(5)编制甲公司1月20日转让东方股份有限公司股票会计分录答案:(1)购入时:长期股权投资初始投资成本＝5000000×6＋500000＝30500000元应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝×30％＝30000000分录是:借:长期股权投资——成本30500000贷:银行存款30500000(2)12月31日确认投资收益时:

45借:长期股权投资——损益调节3000000贷:投资收益3000000(3)12月31日确认资本公积借:长期股权投资——其她权益变动100贷:资本公积——其她资本公积100(4)5月15日借:应收股利1500000贷:长期股权投资——损益调节15000006月15日借:银行存款1500000贷:应收股利1500000(5)1月20日转让时长期股权投资－成本30500000元长期股权投资－损益调节3000000－1500000＝1500000元长期股权投资－其她权益变动100元分录为:借:银行存款50000000贷:长期股权投资－成本30500000－损益调节1500000－其她权益变动100投资收益16800000同步:借:资本公积－其她资本公积100贷:投资收益100第16讲第五节(三)、第六节(一)第五节长期股权投资三、长期股权投资减值(一)长期股权投资减值金额拟定1．公司对子公司、合营公司及联营公司长期股权投资

46公司对子公司、合营公司及联营公司长期股权投资在资产负债表日存在也许发生减值迹象时,其可收回金额低于账面价值,应当将该长期股权投资账面价值减记至可收回金额,减记金额确以为减值损失,计入当期损益,同步计提相应资产减值准备。2．公司对被投资单位不具备控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有价、公允价值不能可靠计量长期股权,应当将该长期股权投资在资产负债表日账面价值,与按照类似金融资产当时市场收益率对将来钞票流量折现拟定现值之间差额,确以为减值损失,计入当期损益。(二)长期股权投资减值会计解决公司计提长期股权投资减值准备,应当设立“长期股权投资减值准备”科目核算。借:资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷:长期股权投资减值准备注意:长期股权投资减值损失一经确认,在后来会计期间不得转回。(防止随意调节利润)【多选题】下列各项中,能引起权益法核算长期股权投资账面价值发生变动有()。A、被投资单位实现净利润B、被投资单位宣布发放股票股利C、被投资单位宣布发放钞票股利D、被投资单位除净损益外其她所有者权益变动答案:ACD【例题26·多选题】下列各项中,投资公司不应确以为当期投资收益有()。A、采用成本法核算时被投资单位接受非钞票资产捐赠B、采用权益法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动C、采用成本法核算时持有期间被投资单位宣布发放钞票股利D、收到包括在长期股权投资购买价款中尚未领取钞票股利答案:ABD易哈佛试题解析解析:采用成本法核算时被投资单位接受非钞票资产捐赠,投资公司不进行账务解决;采用权益法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动,投资公司应当确认资本公积;收到包括在长期股权投资购买价款中尚未领取钞票股利,应冲减应收股利。【·单选题】下列各项中,应当确以为投资损益是()。A、长期股权投资减值损失

47B、长期股权投资处置净损益C、期末交易性金融资产公允价值变动金额D、支付与获得长期股权投资直接有关费用答案:B易哈佛试题解析解析:选项A计入资产减值损失,解决是:借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备选项B计入投资收益,解决是:借:银行存款长期股权投资减值准备投资收益(借方差额)贷:长期股权投资投资收益(贷方差额)选项C计入公允价值变动损益科目,解决是:借:交易性金融资产——公允价值变动贷:公允价值变动损益或相反分录。选项D计入长期股权投资成本,解决是:借:长期股权投资贷:银行存款第六节固定资产及投资性房地产本节是非常基本内容,是初级考试中重点。一、固定资产(一)固定资产概述1.概念与特性固定资产是指同步具备如下特性有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(不是为了销售);(2)使用寿命超过一种会计年度。新准则中对金额不加以限定了2.固定资产确认:固定资产在同步满足如下两个条件时,才干予以确认:(1)与该固定资产关于经济利益很也许流入公司在实务中,判断固定资产包括经济利益与否很也许流入公司,重要根据与该固定资产所有权有关风险和报酬与否转移给了公司。融资租入固定资产,公司(承租人)虽然不拥有该固定资产所有权,但公司可以控制该固

48定资产所包括经济利益,与固定资产所有权有关风险和报酬实质上已经转移到了公司。(2)该固定资产成本可以可靠地计量3.固定资产分类(1)按经济用途分类,分为经营用固定资产和非经营用固定资产。经营用固定资产,是指直接服务于公司生产、经营过程各种固定资产,如生产经营用房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。非经营用固定资产,是指不直接服务于生产、经营过程各种固定资产,如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用房屋、设备和其她固定资产等。(2)按固定资产经济用途和使用状况等综合分类,分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用固定资产)、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。注:由于公司经营性质不同,经营规模各异,对固定资产分类不也许完全一致,但实际工作中,公司大多采用综合分类办法作为编制固定资产目录,进行固定资产核算根据。4.固定资产核算－账户设立(1).“固定资产”科目核算公司所有固定资产原价。借方登记公司增长固定资产原价。贷方登记公司减少固定资产原价。期末借方余额反映固定资产原价。(2).“合计折旧”科目是“固定资产”调节科目,核算公司固定资产合计折旧数额。贷方登记公司计提固定资产折旧。借方登记处置固定资产转出合计折旧。期末贷方余额反映公司固定资产折旧合计数。(3).“在建工程”科目核算公司基建、更新改造等在建工程发生支出。借方登记公司各项在建工程实际支出。贷方登记竣工工程转出实际支出。期末借方余额,反映尚未竣工工程实际成本。(4).“工程物资”科目核算公司为在建工程而准备各种物资实际成本。借方登记购入工程物资实际成本。贷方登记领出工程物资实际成本。期末借方余额反映公司库存工程物资实际成本。

49(5).“固定资产清理”科目核算公司因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等因素转出固定资产价值及其在清理过程中所发生清理税费和清理收入等。借方登记转出固定资产账面价值,清理过程中支付有关税费及其她费用。贷方登记清理固定资产变价收入和应由保险公司或过错人承担损失等。期末借方余额反映公司尚未清理完毕固定资产清理净损失,期末贷方余额反映公司尚未清理完毕固定资产清理净收益。第17讲第六节(二)此外,还要设立“固定资产减值准备”“在建工程减值准备”“工程物资减值准备”等科目(二)、获得固定资产核算(外购、建造)1.外购固定资产公司外购固定资产,应按实际支付购买价款、有关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产获得成本。详细账务解决如下:(1)、公司购入不需要安装固定资产借:固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款自1月1日起,增值税普通纳税人购进或者自制固定资产发生进项税额,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运送费用结算单据从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目。(2).购入需要安装固定资产。是指公司购买需要通过安装后来才干交付使用固定资产。先通过‘在建工程”科目核算,待安装完毕达到预定可使用状态时,再由‘在建工程”科目转入“固定资产”科目。(1)购入时:借:在建工程应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款

50(2)支付安装费:借:在建工程贷:银行存款(3)设备达到预定使用状态借:固定资产贷:在建工程(3)一笔款项购入多项没有单独标价固定资产,如果这些资产均符合固定资产定义,并满足固定资产确认条件,则应将各项资产单独确以为固定资产,并按公允价值比例对总成本进行分派。某项固定资产成本＝(该项固定资产公允价值/多项固定资产公允价值共计)×总成本分录:借:固定资产－××－××贷:银行存款【例l一78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具备不同生产能力设备A、B、c,共支付款项l00000000元,增值税税额17000000元。包装费750000元,所有以银行存款转账支付;假定设备A、B、C均满足固定资产定义及确认条件,公允价值分别为45000000元、38500000元和l6500000元;不考虑其她有关税费,甲公司为增值税普通纳税人。甲公司应作如下会计解决:(1)拟定应计入固定资产成本金额,涉及购买价款、包装费,即:+750000=(元)(2)拟定设备A、B、C价值分派比例:A设备应分派固定资产价值比例B设备应分派固定资产价值比例C设备应分派固定资产价值比例(3)拟定A、B、C设备各自成本:A设备成本=×45％=45337500(元)B设备成本=×38．5％=38788750(元)C设备成本=×16．5％=16623750(元)

51(4)甲公司应编制如下会计解决:借:固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备l6623750应交税费——应交增值税(进项税额)17000000贷:银行存款2.建造固定资产公司自建固定资产,应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生必要支出,作为固定资产入账价值。转入"固定资产"科目。公司自建固定资产,应区别自营和出包两种方式进行相应会计解决。(1)自营工程(重点掌握)1)购入工程物资时,如果是专门购买为建造固定资产使用材料,应记入“工程物资”,它不是存货。借:工程物资贷:银行存款2)领用工程物资时:借:在建工程贷:工程物资3)在建工程领用本公司原材料时:借:在建工程贷:原材料4)在建工程领用本公司生产商品时,例如此产品售价是10万元,成本是8万元,税率为17％,借:在建工程9.7贷:库存商品8应交税费——应交增值税(销项税额)1.7在建工程领用本公司生产商品,应视同销售,按照商品计税价格计算增值税销项税。5)自营工程发生其她费用(如支付职工工资、借款利息等),借记“在建工程”科目,

526)自营工程竣工交付使用时,按实际发生所有支出借:固定资产贷:在建工程自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算,工程达到预定可使用状态时,再从"在建工程"科目【例题27·多选题】在采用自营方式建造办公楼状况下,下列项目中应计入办公楼成本有()。A、公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生费用B、工程领用本公司自产产品涉及增值税销项税额C、生产车间为工程提供水、电等费用D、工程项目耗用工程物资【答案】BCD易哈佛试题解析:公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生费用应计入管理费用。【例题28·单选题】某公司自行建造管理用房屋一间,购入所需各种物资100000元,支付增值税l7000元(假定增值税不可以抵扣),所有用于建造工程。此外还领用本公司所生产产品一批,实际成本元,售价2500元,支付工程人员工资0元,提取工程人员福利费2800元,支付其她费用3755元。该公司合用增值税税率为17％,则该房屋实际造价为()。A、145980元B、145895元C、145555元D．143095元【答案】A易哈佛试题解析:自行建造固定资产成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生必要支出构成,房屋属于不动产,产生增值税不得抵扣,要计入资产成本。房屋实际造价=100000+17000++2500×l7％+0+2800+3755=145980(元)。(2).出包工程出包工程是指公司通过招标等方式将工程项目发包建造商,由建造商组织施工建筑工程和安装工程。公司采用出包方式进行固定资产工程,其工程详细支出重要由建造商核算,在这种方式下,“在建工程”科目重要是公司与建造商办理工程价款结算科目,公司支付给建造商工程价款作作为工程成本,通过“在建工程”科目核算。详细会计解决如下:公司按合同商定建造商支付预付款或进度款时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;工程竣工补付工程价款时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目,

53工程竣工交付使用时,按实际发生所有支出,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。【例l—80】某公司将一幢厂房建造工程出包给丙公司承建,按合理预计发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元,工程竣工后,收到丙公司关于工程结算单据,补付工程款400000元,工程竣工并达到预定可使用状态。(1)按合理预计发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款借:在建工程600000贷:银行存款600000(2)补付工程款时:借:在建工程400000贷:银行存款400000(3)工程竣工并达到预定可使用状态借:固定资产1000000贷:在建工程1000000固定资产折旧(三)固定资产折旧固定资产折旧概述(1).影响折旧因素第一,固定资产原价第二,固定资产净残值第三,固定资产减值准备第四,固定资产使用年限。在拟定固定资产使用年限时,重要应当考虑下列因素:1)该资产预测生产能力或实物产量;2)该资产有形损耗,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;3)该资产无形损耗,如因新技术浮现而使既有资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;4)关于资产使用法律或者类似限制。【多选】下列各项,影响固定资产折旧因素有()。A、预测净残值B、原价C、已计提减值准备D、使用寿命

54答案:ABCD第18讲第六节(三)固定资产折旧（2）.计提折旧范畴1)空间范畴:除如下状况外,公司应对所有固定资产计提折旧:第一,已提足折旧仍继续使用固定资产;第二,按规定单独估价作为固定资产入账土地。2)时间范畴:公司在详细计提折旧时,普通应按月提取折旧,当月增长固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。(即以月初固定资产原价为根据,记住月初是指上月末)【例题29】1月末公司固定资产账面原值为900000元,2月份报废设备220000元,一条新建生产线投入使用,入账原值为350000元,公司采用年限平均法计提折旧,2月计算应提折旧固定资产原值是()。A、900000元B、680000元C、1250000元D、1030000元答案:A易哈佛试题解析:当月增长固定资产当月不提折旧,当月减少固定资产下月开始停止计提折旧。（3）【例题30】下列各项目不计提折旧()A、已提足折旧固定资产B、土地C、大修理停用固定资产D、季节性停用固定资产E、融资租入固定资产F、经营租出固定资产G、经营租入固定资产答案:ABG注意:1)固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废固定资产,也不再补提折旧。

552)已达到预定可合用状态尚未办理竣工决算固定资产,应当按照预计价值拟定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后,再按实际成本调节本来暂估价值,但不需要调节原已计提折旧额。3)公司至少应当于每年年度终了,对固定资产使用寿命、预测净残值和折旧办法进行复核。使用寿命预测数与原先预计数有差别,应当调节固定资产使用寿命。预测净残值预测数与原先预计数有差别,应当调节预测净残值。与固定资产关于经济利益预期实现方式有重大变化,应当变化固定资产折旧办法。固定资产使用寿命、预测净残值和折旧办法变化应当作为会计预计变更。3.固定资产折旧办法(1).年限平均法平均年限法又称直线法,是指将固定资产应计折旧额均衡地分摊到固定资产预测使用寿命内一种办法。采用这种办法计算每期折旧额均是相等。其计算公式如下:(2).工作量法工作量法是指依照实际工作量计提折旧额一种办法,其基本计算公式为:单位工作量折旧额＝【固定资产原值×(1-预测净残值率)】÷预测总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额(3).双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值(最后2年考虑)状况下,依照每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减合计折旧)和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧一种办法。计算公式为:年折旧率＝2÷预测折旧年限×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率实行双倍余额递减法计提折旧固定资产,普通应在固定资产折旧年限到期前两年内,将

56固定资产账面净值扣除预测净残值后净值平均摊销。【例l-83】某公司一项固定资产原价为l000000元,预测使用年限为5年,预测净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧,每年折旧额计算如下:年折旧率=×l00％=40％第1年应提折旧额=1000000×40％=400000(元)第2年应提折旧额=(1000000—400000)×40％=240000(元)第3年应提折旧额=(600000—240000)×40％=144000(元)从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧:第4年、第5年年折旧额==l06000(元)每年各月折旧额依照年折旧额除以12来计算。【单选】某公司于20×6年12月31日购入一项固定资产,其原价为200万元,预测使用年限为5年,预测净残值为0.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提年折旧额为()万元。A、39.84B、66.4C、79.68D、80答案:D易哈佛试题解析:200×2/5=80(万元)(4).年数总和法年数总和法又称年限共计法,是指将固定资产原值减去预测净残值后净额乘以一种逐年递减分数计算每年折旧额,这个分数分子代表固定资产尚可使用年数,分母代表预测使用寿命逐年数字总和。年折旧率第19讲第六节(四)固定资产折旧办法【例l—84】承【例l—83】,若采用年数总和法,计算各年折旧额如表l-8听示。表1—8金额单位:元【例题31·单选题】某项固定资产原值为00元,预测净残值为元,预测使用年限为5年。则在年数总和法下第四年折旧额为()元。

57A、26400B、52800C、40000D、39600【答案】A易哈佛试题解析:年数总和法下,第四年折旧率=(5-3)／(5+4+3+2+1)=2／15;折旧额=(00-)×2／15=26400(元)。【例题32·判断题】按双倍余额递减法计提折旧额在任何时期都不不大于按年限平均法计提折旧额。()【答案】×易哈佛试题解析:在计提折旧初期,双倍余额递减法计提折旧不不大于按年限平均法计提折旧;在计提折旧后期,双倍余额递减法计提折旧不大于按年限平均法计提折旧。4.固定资产折旧会计解决公司计提固定资产折旧时借:制造费用(基本生产车间使用固定资产计提折旧)管理费用(管理部门固定资产计提折旧以及未使用固定资产计提折旧)销售费用(销售部门使用固定资产计提折旧)在建工程(自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧)其她业务成本(经营出租固定资产计提折旧)应付职工薪酬(公司拥有免费提供职工使用固定资产计提折旧)贷:合计折旧【例l—86】乙公司6月份固定资产计提折旧状况如下:一车间厂房计提折旧3800000元．机器设备计提折旧4500000元:管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元,运送工具计提折旧2400000元;销售部门房屋建筑物计提折旧300元,运送工具计提折旧2630000元当月新购买机器设备一台,价值为5400000元．预测使用寿命为,该公司同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中,新购买机器设备本月不计提折旧。本月计提折旧费用中,车间使用固定资产计提折旧费用计入制造费用,管理部门使用固定资产计提折旧费用计入管理费用,销售部门使用固定资产计提折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录:借:制造费用——一车间8300000管理费用8900000销售费用5830000

58贷:合计折旧23030000(四)、固定资产后续支出1固定资产后续支出概念固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生更新改造支出、修理费用等。注意:(1)固定资产更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件,应当计入固定资产成本,如有被替代某些,应同步将被替代某些账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;(2)不满足固定资产确认条件固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。2.后续支出会计解决(1)、资本化后续支出,1)转销固定资产账面原值、已提合计折旧借:在建工程合计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2)发生后续支出借:在建工程贷:银行存款等3)达到预定使用状态交付使用借:固定资产贷:在建工程【例l-87】甲航空公司l2月购入一架飞机总计耗费8000万元(含发动机),发动机当时购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独固定资产进行核算,初,公司开辟新航线,航程增长。为延长飞机空中飞行时间,公司决定更换一部性能更为先进发动机。新发动机购价为700万元,另需支付安装费用5．1万元．假定飞机年折旧率为3％,不考虑预测净残值和有关税费影响,甲公司应编制如下会计分录:(1)初飞机合计折旧金额=80000000×3％×8=1900(元),将固定资产转入在建工程:借:在建工程60800000合计折旧l900贷:固定资产80000000

59(2)安装新发动机:借:在建工程7051000贷:工程物资7000000银行存款51000(3)初老发动机账面价值=500×3％×8=3800000(元),终结确认老发动机账面价值:借:营业外支出3800000贷:在建工程3800000(4)发动机安装完毕,投入使用,固定资产入账价值=60800000+7051=64051000(元):借:固定资产64051000贷:在建工程64051000(2)、费用化后续支出:1)公司生产车间(部门)和行政管理部门等发生固定资产修理费用等后续支出,借记‘管理费用”科目,贷记‘“银行存款”等科目;2)公司发生与专设销售机构有关固定资产修理费用等后续支出,借记‘销售费用”科目,贷记‘银行存款”等科目。【例1－88】6月1日,甲公司对既有一台生产机器设备进行寻常修理,修理过程中发生材料费100000元,应支付维修人员工资为0元。借:管理费用10贷:原材料100000应付职工薪酬0【例2－89】8月1日,乙公司对其既有一台管理部门使用设备进行修理,修理过程中发生支付维修人员工资为5000元。借:管理费用5000贷:应付职工薪酬5000【判断】公司对固定资产进行更新改造时,应当将该固定资产账面价值转入在建工程,并在此基本上核算经更新改造后固定资产原价。()答案:√(五)、固定资产处置固定资产处置涉及固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重

60组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。详细涉及如下几种环节:1．固定资产转入清理。借:固定资产清理合计折旧固定资产减值准备贷:固定资产2．发生清理税费等。借:固定资产清理贷:银行存款应交税费3．收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等,借:银行存款(或原材料)贷:固定资产清理4．保险补偿等解决。借:其她应收款贷:固定资产清理5．清理净损益解决。清理净损益＝固定资产清理贷方发生额－固定资清理借方发生额(1)固定资产清理后净收益借:固定资产清理贷:营业外收入—非流动资产处置利得(2)固定资产清理后净损失借:营业外支出——非常损失或处置非流动资产损失贷:固定资产清理第20讲第六节(五)【单选】某公司出售一幢办公楼,该办公楼账面原价370万元,合计折旧115万元,未计提减值准备。出售获得价款360万元,发生清理费用10万元,支付营业税18万元。假定不考虑其她有关税费。公司出售该幢办公楼确认净收益为()万元。A、10B、77C、95D、105答案B易哈佛试题解析:公司出售该幢办公楼确认净收益=360-【(370-115)+10+18】=77万元

61详细会计解决为:借:固定资产清理255合计折旧115贷:固定资产370借:固定资产清理10贷:银行存款10借:银行存款360贷:固定资产清理360借:固定资产清理18贷:应交税费——应交营业税18借:固定资产清理77贷:营业外收入――非流动资产处置利得77【例1-90】甲公司出售一座建筑物,原价为000元,已计提折旧1000000元,未计提减值准备,实际出售价格为100元,已通过银行收回价款。编制甲公司处置固定资产有关会计分录:(1)将出售固定资产转入清理时:借:固定资产清理1000000合计折旧1000000贷:固定资产000(2)收回出售固定资产价款时:借:银行存款100贷:固定资产清理100(3计算应纳营业税(100×5％＝60000元)借:固定资产清理60000贷:应交税费－应交营业税60000(4)固定资产清理净损益=100－(1000000+60000)＝140000元借:固定资产清理140000贷:营业外收入――非流动资产处置利得140000【例1-92】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库,该仓库原价4000000元,已计提折旧1000000元,未计提减值准备。其残料预计价值50000元,残料已办理入库,发生清理费用0元,以钞票支付。经保险公司核定应补偿损失1500000元,尚未收到赔款。丙公司会计解决如

62下:(1)将报废固定资产转入清理时:借:固定资产清理3000000合计折旧1000000贷:固定资产4000000(2)残料入库时:借:原材料50000贷:固定资产清理50000(3)支付清理费用时:借:固定资产清理0贷:库存钞票0(4)拟定应由保险公司补偿借:其她应收款1500000贷:固定资产清理1500000(5)结转毁损固定资产发生净损失固定资产净损益＝(50000+1500000)－(3000000+0)＝－1470000元,即净损失是1470000元。借:营业外支出――非常损失1470000贷:固定资产清理1470000(六)、固定资产清查公司应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点1、盘盈固定资产公司在财产清查中盘盈固定资产,作为前期差错解决。公司在财产清查中盘盈固定资产,在按管理权限报经批准解决前应先通过“此前年度损益调节”科目核算。本科目核算公司本年度发生调节此前年度损益事项以及本年度发现重要前期差错改正涉及调节此前年度损益事项。其重要账务解决。(1)公司调节增长此前年度利润或减少此前年度亏损,借记关于科目,贷记本科目;公司调节减少此前年度利润或增长此前年度亏损做相反会计分录。(2)由于此前年度损益调节增长所得税费用,借记本科目,贷记“应交税费——应交所得

63税”等科目;由于此前年度损益调节减少所得税费用做相反会计分录。(3)经上述调节后,应将本科目余额转入“利润分派——未分派利润”科目。本科目如为贷方余额,借记本科目,贷记“利润分派——未分派利润”科目;本科目如为借方余额做相反会计分录。针对固定资产盘盈会计解决如下:(1)盘盈固定资产时:借:固定资产贷:此前年度损益调节盘盈固定资产,应按如下规定拟定其入账价值:①如果同类或类似固定资产存在活跃市场,按同类或类似固定资产市场价格,减去按该项资产新旧限度预计价值损耗后余额,作为入账价值;②如果同类或类似固定资产不存在活跃市场,按该项固定资产预测将来钞票流量现值,作为入账价值。(2)拟定应交纳所得税时借:此前年度损益调节贷:应交税费－应交所得税(3)结转为留存收益借:此前年度损益调节贷:盈余公积－法定盈余公积利润分派－未分派利润【例1－93】丁公司在财产清查过程中,发现一台未入账设备,按同类或类似商品市场价格,减去按该项资产新旧限度预计价值损耗后余额未30000元(假定与其计税基本不存在差别)。依照规定,该盘盈固定资产作为前期差错解决。假定丁公司合用所得税税率为33％,按净利润10％计提法定盈余公积。丁公司关于会计解决如下(1)盘盈固定资产时:借:固定资产30000贷:此前年度损益调节30000(2)拟定应交纳所得税时借:此前年度损益调节9900(30000×33％)

64贷:应交税费－应交所得税9900(3)结转为留存收益借:此前年度损益调节0(30000-9900)贷:盈余公积－法定盈余公积利润分派－未分派利润180902、盘亏固定资产(1)报批前:借:待解决财产损溢合计折旧固定资产减值准备贷:固定资产(2)报批后:借:其她应收款营业外支出——盘亏损失贷:待解决财产损溢【例1－94】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑,原价是10000元,已计提折旧7000元。乙公司会计解决如下:(1)盘亏固定资产时:借:待解决财产损溢3000合计折旧7000贷:固定资产10000(2)报经批准转销时:借:营业外支出——盘亏损失3000贷:待解决财产损溢3000(七)、固定资产减值1.固定资产减值金额拟定固定资产在资产负债表日存在也许发生减值迹象时,其可收回金额低于账面价值,公司应当将该固定资产账面价值减记至可收回金额,减记金额确以为减值损失,计入当期损益,同步计提相应资产减值准备。2.固定资产减值会计解决

65公司计提固定资产减值准备,应当设立“固定资产减值准备”科目核算。公司按应减记金额,借记‘资产减值损失——计提固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认,在后来会计期间不得转回。二、投资性房地产(一)投资性房地产概述投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有房地产。重要涉及已出租土地使用权、持有并准备增值后转让土地使用权和已出租建筑物。投资性房地产应当可以单独计量和出售。1．投资性房地产范畴(1)已出租土地使用权已出租土地使用权是指公司通过出让或转让方式获得,并以经营租赁方式出租土地使用权。公司筹划用于出租但尚未出租土地使用权,不属于此类。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其她单位,不能确以为投资性房地产。【例l—96】甲公司与乙公司订立了土地使用权经营租赁合同,甲公司以年租金l00万元租赁使用乙公司拥有l0万平方米土地使用权,租期5年。自租赁合同商定租赁期开始日起,这项土地使用权属于乙公司投资性房地产。(2)持有并准备增值后转让土地使用权按照国家关于规定认定闲置土地,不属于持有并准备增值后转让土地使用权,也就不属于投资性房地产。【例l—97】丙公司为实行公司环保战略,决定将其电镀车间搬迁至郊区,原在市区电镀车间厂房占用土地使用权停止自用。公司管理层决定继续持有这某些土地使用权,待其增值后转让以赚取增值收益。市区这某些土地使用权属于丙公司投资性房地产。(3)已出租建筑物已出租建筑物是指公司拥有产权、以经营租赁方式出租建筑物,涉及自行建造或开发活动完毕后用于出租建筑物。普通应自租赁合同规定租赁期开始日起,经营租出建筑物才属于已出租建筑物。普通状况下,对公司持有以备经营出租空置建筑物,如董事会或类似机构作出书面决策,明确表白将其用于经营出租且持故意图短期内不再发生变化,虽然尚未订立租赁合同,也应视为投资性房地产。【例l一98】甲公司与乙公司订立了一项经营租赁合同,乙公司将其持有产权一栋办公

66楼出租给甲公司,租期l0年。l年后,甲公司又将该办公楼转租给丙公司,以赚取租金差价,租期5年。在本例中,对于甲公司而言,因其不拥有该栋楼产权,因而也不属于其投资性房地产。对于乙公司而言,则属于其投资性房地产。2．不属于投资性房地产范畴下列项目不属于投资性房地产:(1)自用房地产(2)作为存货房地产在实务中,需要依照详细状况判断与否属于投资性房地产项目:(1)一项房地产,某些用于赚取租金或资本增值,某些用于生产商品、提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值某些,如果可以单独计量和出售,可以将该某些确以为投资性房地产,不可以单独计量和出售,不确以为投资性房地产。(2)公司将建筑物出租并按出租合同向承租人提供保安和维修等其她服务,所提供其她服务在整个合同中不重大,可以将该建筑物确以为投资性房地产;所提供其她服务在整个合同中如为重大,该建筑物应视为公司经营场合,应当确以为自用房地产。(3)关联公司之间租赁房地产,出租方应将出租房地产拟定为投资性房地产。但在编制合并报表时,应将其作为公司集团自用房地产。(4)公司拥有并自行经营旅馆饭店,不属于投资性房地产。若将其拥有旅馆饭店某些或所有出租,且出租某些可以单独计量和出售,出租某些可以确以为投资性房地产。第21讲第六节(六)、第七节(一)【例题33·单选题】下列各项中,属于投资性房地产有()。A、房地产开发公司开发准备出售房屋B、房地产开发公司拥有已出租建筑物C、公司持有准备建造房屋土地使用权D、公司持有并准备增值后转让建筑物【答案】B易哈佛试题解析:选项A,房地产开发公司开发准备出售房屋,属于公司存货;选项c,公司持有准备建造房屋土地使用权属于无形资产;选项D,公司持有并准备增值后转让建筑物不属于投资性房地产。若选项D将“建筑物”改为“土地使用权”,则就属于投资性房地产。【例题34·判断题】公司筹划用于出租但尚未出租土地使用权,属于公司投资性房地产。

67()【答案】×易哈佛试题解析:投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有房地产,公司筹划出租但尚未出租土地使用权,不属于公司投资性房地产,仍应按无形资产核算。(二)投资性房地产获得与其她资产项目同样,某个项目在符合投资性房地产定义前提下,满足下列两项条件,才干确以为投资性房地产:(1)与该投资性房地产关于经济利益很也许流入公司;(2)该投资性房地产成本可以可靠地计量。投资性房地产应当按照其获得时成本进行计量。如下分别外购与自行建造两种状况阐明:1．外购投资性房地产外购投资性房地产成本,涉及购买价款、有关税费和可直接归属于该资产其她支出。获得时借记“投资性房地产”科目,贷记“银行存款”等科目。2．自行建造投资性房地产公司自行建造投资性房地产成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生必要支出构成,涉及土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化借款费用、支付其她费用和分摊间接费用等,建造过程中发生非正常性损失,直接计入当期损益,不计入建导致本。建造竣工后,应按照拟定成本,借记“投资性房地产”科目,贷记“在建工程”等科目。(三)投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量有成本和公允价值两种模式,普通采用成本模式计量,满足特定条件时可以采用公允价值模式汁量．但是,同一公司只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同步采用两种计量模式。1．采用成本模式进行后续计量投资性房地产比较简朴,和无形资产、固定资产相似。(1).拟定入账价值后,期末进行摊销:借:其她业务成本贷:投资性房地产合计摊销(土地使用权)贷:投资性房地产合计折旧(房屋建筑物)(2).出租房地产获得租金收入,确以为其她业务收入,摊销成本计入其她业务成本。(3).期末应判断投资性房地产可收回金额,看其与否减值,减值时:借:资产减值损失

68贷:投资性房地产减值准备注意:计提减值准备后,不容许转回。【例l—99】甲公司一栋办公楼出租给乙公司使用,已确以为投资性房地产,采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼成本为1200万元,按照直线法计提折旧,使用寿命为,预测净残值为零。按照经营租赁合同,乙公司每月支付甲公司租金6万元。当年12月,这栋办公楼发生减值迹象,经减值测试,其可收回金额为900万元,此时办公楼账面价值为l000万元,此前未计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录:(1)计提折旧:每月计提折旧=1200÷20÷12=5(万元)借:其她业务成本50000贷:投资性房地产合计折旧50000(2)确认租金:借:银行存款(或其她应收款)60000贷:其她业务收入60000(3)计提减值准备:借:资产减值损失l000000贷:投资性房地产减值准备l0000002．采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产公司有确凿证据表白其投资性房地产公允价值可以持续可靠获得,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)期末投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不计提折旧或摊销,公司应当以资产负债表日公允价值为基本,调节其账面价值。(2)资产负债表日,投资性房地产公允价值高于其账面余额差额,借记“投资性房地产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额差额作相反账务解决。(3)获得租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其她业务收入”等科目。【例l—100】甲公司为从事房地产经营开发公司。20×8年8月,甲公司与乙公司订立租赁合同,商定将甲公司开发一栋精装修写字楼于开发完毕同步开始租赁给乙公司使用,租赁期为。当年l0月1日,该写字楼开发完毕并开始起租,写字楼造价为1000万元。20×8年12月31日,该写字楼公允价值为l200万元。甲公司采用公允价值计量模式。甲公司应

69编制如下会计分录:(1)20×8年10月1日,甲公司开发完毕写字楼并出租:借:投资性房地产——成本l0000000贷:开发成本l0000000(2)20×8年12月31日,按照公允价值为基本调节其账面价值,公允价值与原账面价值之间差额计入当期损益:借:投资性房地产——公允价值变动2000000贷:公允价值变动损益20000003．投资性房地产后续计量模式变更(1)公司对投资性房地产计量模式一经拟定,不得随意变更。(2)容许公司对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式,应当作为会计政策变更解决,将计量模式变更时公允价值与账面价值差额,调节期初留存收益。(3)已采用公允价值模式计量投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。(四)投资性房地产处置1．采用成本模式计量投资性房地产处置(1).处置收入作为其她业务收入:借:银行存款贷:其她业务收入(2)处置成本是投资性房地产账面价值:借:其她业务成本投资性房地产合计摊销投资性房地产减值准备贷:投资性房地产(3)其她业务收入减其她业务成本即为处置收益。【例l—101】甲公司将其出租一栋写字楼确以为投资性房地产,采用成本模式计量。租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为l5000万元,乙公司已用银行存款付清。出售时,该栋写字楼成本为l4000万元,已计提折旧l000万元。假定不考虑税费等因素。甲公司应编制如下会计分录:(1)收取处置收入:

70借:银行存款l50000000贷:其她业务收入l50000000(2)结转处置成本:借:其她业务成本l30000000投资性房地产合计折旧l0000000贷:投资性房地产——写字楼1400000002．采用公允价值模式计量投资性房地产处置(1)应当按实际收到金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其她业务收入”科目;(2)结转成本:按该项投资性房地产账面余额,借记“其她业务成本”科目;按其成本,贷记“投资性房地产——成本”科目;按其合计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。(3)处置时原合计公允价值变动应一并结转增长或冲减其他业务成本,若存在原转换日计入资本公积金额,也一并结转。【例l—102】甲公司将其出租一栋写字楼确以为投资性房地产,采用公允价值模式计量。租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为l5000万元,乙公司已用银行存款付清。出售时,该栋写字楼成本为12000万元,公允价值变动为借方余额l000万元。假定不考虑营业税等税费。甲公司应编制如下会计分录:(1)收取处置收入:借:银行存款l50000000贷:其她业务收入l50000000(2)结转处置成本:借:其她业务成本l30000000贷:投资性房地产——××写字楼(成本)120000000——××写字楼(公允价值变动)10000000(3)结转投资性房地产合计公允价值变动:借:公允价值变动损益l0000000贷:其她业务成本l0000000【例题35·单选题】公司处置一项以公允价值模式计量投资性房地产,实际收到金额为l00万元,投资性房地产账面余额为80万元,其中成本为70万元,公允价值变动为l0万元。假设不考虑有关税费,处置该项投资性房地产净收益为()万元。

71A、30B、20C、40D、10【答案】A处置该项投资性房地产损益=100-(80-10)=30(万元)借:银行存款l00贷:其她业务收入l00借:其她业务成本80贷:投资性房地产一成本70一公允价值变动l0将“公允价值变动损益”科目金额转入其她业务成本:借:公允价值变动损益l0贷:其她业务成本l0(这笔分录借贷双方都是损益类科目,不影响处置当期损益)若题目改为:处置该项投资性房地产影响当期净收益为()万元,则答案为B处置当期损益=100-80=20(万元)第22讲第七节(二)第七节无形资产及其她资产注意:新颁布《会计准则----无形资产》,与本来无形资产准则规定有比较大区别,变化比较多,也许会浮现计算题。一、无形资产(一)无形资产概念和特性1．无形资产定义无形资产是指公司拥有或者控制没有实物形态可辨认非货币性资产。相对于其她资产,无形资产具备三个重要特性:(1)不具备实物形态。(2)具备可辨认性。商誉存在无法与公司自身分离,不具备可辨认性,不在本节规范。(3)属于非货币性长期资产。2．无形资产确认条件无形资产同步满足如下条件时才干予以确认:(1)与该无形资产关于经济利益很也许流入公司

72(2)该无形资产成本可以可靠地计量高科技人才知识难以精确或合理辨认,加之为形成这些知识所发生支出难以计量,从而不能作为公司无形资产加以确认。(二)无形资产内容无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其中注意:1、专利权普通而言,只有从外单位购入专利或者自行开发并按法律程序申请获得专利,才干作为无形资产管理和核算。2、商标权如果是自己创造商标,耗费不大,与否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产,直接将耗费费用记入当期损益。如果商标权是买来,一次性耗费支出比较大,就要确以为公司无形资产(重要性原则)。广告费普通不作为商标权成本,而是在发生时直接计入当期损益。3、土地使用权。免费获拨土地使用权,不作为无形资产。如果是耗费代价而获得,作为无形资产。4、非专利技术。公司自己研究开发非专利技术,在研究阶段,不是很也许带来经济利益流入,因此不予以资本化,记入当期损益。研究成功进入了开发阶段,开发阶段支出就记入无形资产成本内。买来非专利技术,作为无形资产入账。5、著作权。6、特许权。(二)无形资产核算为了核算无形资产获得、摊销和处置等状况,公司应当设立“无形资产”“合计摊销”“研发支出”等科目。公司无形资产发生减值,还应当设立‘无形资产减值准备”科目进行核算。1．无形资产获得无形资产应当按照成本进行初始计量。公司获得无形资产重要方式有外购、自行研究开发等。获得方式不同,其会计解决也有所差别。(1)外购无形资产,其成本涉及购买价款、有关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生其她支出。借:无形资产

73贷:银行存款(2)自行研究开发无形资产。公司内部研究开发项目所发生支出应区别研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新科学或技术知识而进行独创性有筹划调查;开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其她知识应用于某项筹划或设计,以生产出新或具备实质性改进材料、装置、产品等。“研发支出”科目核算公司进行研究与开发无形资产过程中发生各项支出。可按研究开发项目,分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。①公司内部研究开发项目研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益。借:研发支出－费用化支出贷:银行存款等②公司内部研究开发项目开发阶段支出,同步满足下列条件,才干确以为无形资产:(一)完毕该无形资产以使其可以使用或出售在技术上具备可行性。(二)具备完毕该无形资产并使用或出售意图。(三)无形资产产生经济利益方式。(四)有足够技术、财务资源和其她资源支持,以完毕该无形资产开发,并有能力使用或出售该无形资产。(五)归属于该无形资产开发阶段支出可以可靠地计量。借:研发支出－资本化支出贷:原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目)③期(月)末,应将“研发支出”科目归集费用化支出金额转入“管理费用”科目借:管理费用贷:研发支出----费用化支出④研究开发项目达到预定用途形成无形资产,应按本科目(资本化支出)余额,借:无形资产贷:研发支出－资本化支出“研发支出”科目期末借方余额,反映公司正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件支出。【例1-104】甲公司自行研究、开发一项技术,截止12月31日,发生研发支出共计000元,经测试该项研发活动完毕了研究阶段,从1月1日开始进入开发阶段。发生研发支出

74300000元,假定符合规定开发支出资本化条件。6月30日,该项研发活动结束,最后开发出一项非专利技术。编制有关会计分录(1)发生研发支出借:研发支出－费用化支出000贷:银行存款000(2)12月31日,发生研发支出转入费用借:管理费用000贷:研发支出－费用化支出000(3),发生开发支出并满足资本化确认条件借:研发支出－资本化支出300000贷:银行存款等300000(4)6月30日,该技术研发完毕并形成无形资产借:无形资产300000贷:研发支出－资本化支出300000【例题36·单选题】某公司自行研究开发一项新专利,发生各种研究费用2万元,可资本化开发费用3万元。开发成功后申请专利权时,发生律师费及注册费等2万元,另发生广告费3万元。该项专利权入账价值为()万元。A、5B、8C、7D、10【答案】A易哈佛试题解析:研究费用最后应计入管理费用,广告费应计入销售费用。因而,该项专利权入账价值为5(3+2)万元。2．无形资产摊销(准则变化)(1)变化一:无形资产摊销范畴(如非专利技术)。公司应当于获得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限无形资产应进行摊销。使用寿命不拟定无形资产不应摊销。使用寿命有限无形资产,其残值应当视为0,对于使用寿命有限无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。(2)变化二:无形资产摊销办法涉及直线法、生产总量法等。公司选取无形资产摊销办法,应当反映与该项无形资产关于经济利益预期实现方式。无法可靠拟定预期实现方式,应当采用直线法摊销。

75(3)变化三:无形资产新增备抵账户(合计摊销)新增备抵账户--合计摊销,与合计折旧是同样。①公司自用无形资产,其摊销金额计入管理费用,借:管理费用贷:合计摊销②出租无形资产,其摊销金额计入其她业务成本,借:其她业务成本贷:合计摊销③某无形资产包括济利益通过所生产产品或其她资产实现,其摊销金额应当计入有关资产成本,借:制造费用贷:合计摊销【例1-106】1月1日,甲公司将其自行开发完毕非专利技术出租给丁公司,该非专利技术成本为3600000元,双方商定租赁期为,计算甲公司每月摊销无形资产及编制摊销会计分录每月摊销数＝3600000÷10÷12＝30000元摊销会计分录:借:其她业务成本30000贷:合计摊销30000【例题37·判断题】无形资产均应进行摊销,且摊销时,应当冲减无形资产成本。()【答案】×易哈佛试题解析:依照会计准则规定,使用寿命不拟定无形资产不应摊销。无形资产摊销时,不能冲减无形资产成本,应当将摊销金额计入“合计摊销”科目中第23讲第七节(三)、第二章第一节(一)3．无形资产处置公司处置无形资产,应当将获得价款扣除该无形资产账面价值以及出售有关税费后差额记入营业外收入或营业外支出。无形资产账面价值是无形资产账面余额扣减合计摊销和合计减值准备后金额。借:银行存款

76无形资产减值准备合计摊销贷:无形资产应交税费－应交营业税营业外收入(也也许在借方记“营业外支出”)【例1-107】甲公司将其购买一专利权转让给乙公司,该专利权成本为600000元,已摊销20元,应交税费25000元,实际获得转让价款500000元,款项已存入银行。甲公司会计解决是:借:银行存款500000合计摊销20贷:无形资产600000应交税费－应交营业税25000营业外收入95000【例题38·单选题】甲公司出售所拥有无形资产一项,获得收入300万元,营业税税率5％。该无形资产获得时实际成本为400万元,已摊销120万元,已计提减值准备55万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益金额为()万元A、-l00B、-20C、300D、60【答案】D易哈佛试题解析:出售该项无形资产应计入当期损益金额=300×(1-5％)-(400-120-55)=60(万元)4、无形资产减值(1)无形资产减值金额拟定无形资产在资产负债表日存在也许发生减值迹象时,其可收回金额低于账面价值,公司应当将该无形资产账面价值减记至可收回金额,减记金额确以为减值损失,计入当期损益,同步计提相应资产减值准备。(2)无形资产减值会计解决借:资产减值损失——计提无形资产减值准备贷:无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认,在后来会计期间不得转回。(应收款项、存货减值损益,在后来会计期间可以转回;长期股权投资、固定资产、无形资产减值损失一经确认,在后来会计

77期间不得转回)【多选】下列资产减值准备中,在符合有关条件时可以转回有()。A、坏账准备B、存货跌价准备C、无形资产减值准备D、固定资产减值准备答案:AB【计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术,与该项专利技术关于资料如下:(1)20×7年1月,该项研发活动进入开发阶段,以银行存款支付开发费用280万元,其中满足资本化条件为150万元。20×7年7月1日,开发活动结束,并按法律程序申请获得专利权,供公司行政管理部门使用。(2)该项专利权法律规定有效期为5年,采用直线法摊销。(3)20×7年12月1日,将该项专利权转让,实际获得价款为160万元,应交营业税8万元,款项已存入银行。规定:(1)编制甲上市公司发生开发支出会计分录。(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出会计分录。(3)编制甲上市公司形成专利权会计分录。(4)计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。(5)编制甲上市公司转让专利权会计分录。(会计分录涉及科目规定写出明细科目,答案中金额单位用万元表达)参照答案:(１)借:研发支出――费用化支出１３０――资本化支出１５０贷:银行存款２８０(２)借:管理费用１３０贷:研发支出――费用化支出１３０(３)借:无形资产１５０贷:研发支出――资本化支出１５０(４)7月份摊销额＝150÷5÷12＝2.5借:管理费用2.5贷:合计摊销2.5(５)注意对于使用寿命有限无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开

78始摊销,处置当月不再摊销。因此转让无形资产时,该无形资产已经摊销了5个月借:银行存款160合计摊销12.5贷:无形资产150应交税费――应交营业税8营业外收入14.5二、其她资产长期待摊费用是指公司已经发生但应又本期和后来各期承担分摊期限在一年以上各项费用,如以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出等【例1-109】4月1日,丙公司对其以经营租赁方式租入办公楼进行装修,发生如下关于支出:领用生产用材料500000元,购进该批原材料时支付增值税进项税为85000元;辅助生产车间为该装修工程提供劳务支出为180000元;关于人员工资等职工薪酬435000元。12月1日,该办公楼装修竣工,达到预定可使用状态并交付使用,并按租赁期开始进行摊销。假定不考虑其她因素,编制丙公司有关会计分录:(1)装修领用原材料借:长期待摊费用585000贷:原材料500000应交税费－应交增值税(进项税转出)85000(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务时:借:长期待摊费用180000贷:生产成本－辅助生产成本180000(3)确认工程人员职工薪酬时:借:长期待摊费用435000贷:应付职工薪酬435000(4)摊销装修支出＝(585000+180000+435000)÷10÷12＝10000元借:管理费用10000贷:长期待摊费用10000本章重要考点小结依照考试大纲和近年考题,本章重要考点涉及:钞票清查成果解决;银行存款余额调节表编制;其她货币资金核算内容;交易性金融资产获得、获得钞票股利或利息、期末计量、处置

79核算;应收账款核算;其她应收款核算内容;应收款项减值核算;存货成本拟定;发出存货计价办法;原材料按实际成本和筹划成本核算;包装物核算;委托加工物资成本拟定及其核算;库存商品核算;商品流通公司库存商品毛利率法和售价金额核算法;存货清查成果解决;存货减值核算;长期股权投资核算办法拟定;长期股权投资成本法核算;长期股权投资权益法核算;长期股权投资减值核算;获得固定资产价值拟定及其核算;折旧计提范畴及其影响因素;折旧计算;固定资产后续支出核算;固定资产处置核算;固定资产清查解决;投资性房地产范畴;投资性房地产后续计量办法;投资性房地产成本模式后续计量解决原则;无形资产获得、摊销和处置核算。第二章负债第一某些考情分析1.负债相对于资产要简朴,但是比较杂乱,在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素。因此在考查负债有关知识时,一方面单独以客观题形式考查;另一方面结合资产、收入等知识以计算题或综合题形式考查,但在这种状况下,负债基本上处在配角角色。从历年试题分布看,考查了应付职工薪酬综合题,使得本章所占分数大幅增长。考生在学习本章内容时,应特别注意应交税费、应付职工薪酬、长期借款等知识点,特别是这些知识点与资产、收入等结合。2.本章重要变化体当前如下几种方面:第一,增长了’负债定义、确认和分类;第二,增值税内容按照修订后增值税法进行了修改;第三,增长了长期应付款核算。第二某些本章精讲负债定义、确认条件及分类(一)负债定义负债是指公司过去交易或事项形成、预期会导致经济利益流出公司现时义务。依照负债定义,负债具备如下特性:1．负债是公司承担现时义务;2．负债清偿预期会导致经济利益流出公司;3．负债是由过去交易或事项形成。(二)负债分类负债普通按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债重要涉及短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其她应付款等。长期负债涉及长期借款、应付债券、长期应付款等。

80【例题l·判断题】负债是指公司过去交易或事项形成、会导致经济利益流出公司义务。()【答案】×易哈佛试题解析:负债是指公司过去交易或事项形成、预期会导致经济利益流出公司现时义务。【例题2·判断题】某公司与中华人民共和国银行达到了5个月后借入1000万元借款意向书,形成该公司一项负债。()【答案】×易哈佛试题解析:公司只是与银行达到借款意向书,不属于过去交易或者事项,不形成公司负债。第一节流动负债流动负债重要涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其她应付款和一年内到期非流动负债等。一、短期借款短期借款是指公司向银行或其她金融机构等借入期限在一年如下(含一年)各种借款。公司应通过‘短期借款”科目,核算短期借款获得及偿还状况。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。短期借款核算如下:1、公司从银行或其她金融机构获得短期借款时借:银行存款贷:短期借款2、公司应当在资产负债表日按照计提短期借款利息(普通采用月末预提方式)借:财务费用贷:应付利息3、实际支付利息时,依照已预提利息(普通于每季末支付利息)借:应付利息财务费用贷:银行存款4、公司短期借款到期偿还本金时借:短期借款

81贷:银行存款【例题3·判断题】公司短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用。()【答案】×易哈佛试题解析:实际支付利息时,已经预提利息通过“应付利息”科目核算,当期应计利息,计入“财务费用”科目核算。第24讲第二章第一节(二)应付票据、账款二、应付票据应付票据是指公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票,涉及商业承兑汇票和银行承兑汇票。普通而言,商业汇票付款期限不超过6个月,因此在会计实务中,普通均按照开出、承兑应付票据面值入账。公司应设立"应付票据"科目核算应付票据发生、偿付等状况。其会计解决流程如下:①.开出、承兑商业汇票借:材料采购(库存商品、原材料、在途物资等)应交税费－应交增值税(进项税额)贷:应付票据②支付银行承兑汇票手续费借:财务费用贷:银行存款③偿付应付票据借:应付票据贷:银行存款④转销应付票据借:应付票据贷:应付账款(到期无力支付商业承兑汇票)贷:短期借款(到期无力支付银行承兑汇票)【例题4·单选题】下列关于应付票据解决表述中,不对的是()。A、公司开出并承兑商业汇票时,应按其票面金额贷记“应付票据”B、应付票据到期支付时,按账面余额结转C、公司支付银行承兑手续费,计入当期“财务费用”

82D、公司到期无力支付银行承兑汇票,应按账面余额转入“应付账款”【答案】D三、应付账款应付账款是指公司因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付款项。应付账款普通应在与所购买物资所有权有关重要风险和报酬已经转移,或者所购买劳务已经接受时确认。公司应通过‘应付账款”科目,核算应付账款发生、偿还、转销等状况。本科目普通按债权人设立明细科目。会计核算如下:(1)公司发生应付账款时,借记关于科目,贷记“应付账款”科目;(2)开出商业汇票抵付应付账款款项时:借:应付账款贷:应付票据(3)冲销无法支付应付账款时:借:应付账款贷:营业外收入(4)应付账款附有钞票折扣,应按照扣除钞票折扣前应付款总额入账,因在折扣期内付款而获得钞票折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用借:应付账款贷:银行存款财务费用例题见教材【2-3】【2-6】乙百货商场于20×7年4月2日,从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明,该批家电价款为100万元,增值税为17万元。按照购货合同规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1％钞票折扣(假定计算钞票折扣时需要考虑增值税)。乙百货公司于20×7年4月10日,按照扣除钞票折扣后金额,用银行存款付清了所欠A公司货款规定:(1)编制乙百货商场4月2日购入家电产品会计分录(2)编制乙百货商场4月10日付款会计分录答案:

83(1)4月2日购货时:借:库存商品1000000应交税费－应交增值税(进项税额)170000贷:应付账款－A公司1170000(2)付款时,由于在15天内付款,应享有钞票折扣＝1170000×1％＝11700元实际支付款项＝1170000-11700＝1158300元借:应付账款1170000贷:银行存款1158300财务费用11700预收账款、应付职工薪酬四．预收账款预收账款是指公司按照合同规定向购货单位预收款项。与应付账款不同,预收账款所形成负债不是以货币偿付,而是以货品偿付。公司应通过‘预收账款”科目,核算预收账款获得、偿付等状况。注意:预收账款状况不多,也可不设‘预收账款”科目,将预收款项直接记入‘应收账款”科目贷方。其会计解决如下:(1)公司向购货单位预收货款时:借:银行存款贷:预收账款(2)将货品交给购货方时,借:预收账款贷:主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)(3)购货单位补付货款借:银行存款贷:预收账款(4)向购货单位退回其多付款项时:借:预收账款贷:银行存款

84例题教材【2-18】D公司为增值税普通纳税人。20×7年6月3日,D公司与甲公司订立供货合同,向其出售一批设备,货款金额共计100000元,应交纳增值税17000元。依照购货合同规定,甲公司在购货合同订立一周内,应当向D公司预付货款60000元,剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日,D公司收到甲公司交来预付账款60000元并存入银行,6月18日D公司将货品发到甲公司并开出增值税发票,甲公司验收合格后付清了剩余货款。编制D公司有关会计分录。(1)6月8日收到预付款借:银行存款60000贷:预收账款60000(2)6月18日D公司发货后:借:预收账款117000贷:主营业务收入100000应交税费－应交增值税(销项税额)17000(3)收到补付款借:银行存款57000贷:预收账款57000若上述业务D公司没有设立“预收账款”账户,则应通过“应收账款”账户核算,将上题中“预收账款”改为“应收账款”即可。五、应付职工薪酬(重点)(一)应付职工薪酬核算内容应付职工薪酬是指公司依照关于规定应付给职工各种薪酬,涉及职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利、辞退福利、其她职工薪酬等因职工提供服务而产生义务。注意:1.“职工”比较宽泛,涉及三类人员:一是与公司订立劳动合同所有人员,含全职、兼职和暂时职工;二是未与公司订立劳动合同、但由公司正式任命公司治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;三是在公司筹划和控制下,虽未与公司订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务人员,也属于职工范畴。2.非货币性福利涉及公司以自产产品或其她有形资产发放给职工作为福利、将公司拥有资产免费提供应职工使用和为职工免费提供医疗保健服务等。

853.辞退福利:因解除与职工劳动关系予以补偿,即公司在职工劳动合同到期之前解除与职工劳动关系,或者为勉励职工自愿接受裁减而提出补偿建议筹划中予以职工经济补偿。【判断】公司为职工缴纳基本养老保险金、补充养老保险费,以及为职工购买商业养老保险,均属于公司提供职工薪酬。()答案:对第25讲第二章第一节(三)应付职工薪酬核算(二)应付职工薪酬核算公司应当通过‘应付职工薪酬”科目,核算应付职工薪酬提取、结算、使用等状况。该科目应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”等职工薪酬项目设立明细科目。外商投资公司按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金,也在本科目核算。1.货币性职工薪酬(确认和发放)(1)依照职工提供服务受益对象,确认应付职工薪酬借:生产成本(生产工人职工薪酬)制造费用(车间管理人员职工薪酬)管理费用(行政管理部门人员、福利人员职工薪酬)销售费用(销售人员职工薪酬)在建工程(在建工程承担职工薪酬)研发支出(研发支出承担职工薪酬)贷:应付职工薪酬外商投资公司按规定提取职工奖励及福利基金:借:利润分派－提取职工奖励及福利基金贷:应付职工薪酬计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基本和计提比例,应按照国家规定原则计提。国家没有规定计提基本和计提比例,公司应当依照历史经验数据和实际状况,合理预测当期应付职工薪酬。当期实际发生金额不不大于预测金额,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额不大于预测金额,应当冲回多提应付职工薪酬。例题见教材【1-20】

86丙公司下设一所职工食堂,每月依照在岗职工数量及岗位分布状况、有关历史经验数据等计算需要补贴食堂金额,从而拟定公司每期因职工食堂而需要承担福利费金额。20×7年11月,公司在岗职工共计100人,其中管理部门20人,生产车间80人,公司历史经验数据表白,对每个职工公司每月需补贴食堂120元,编制丙公司计提补贴会计分录:解答:借:生产成本9600管理费用2400贷:应付职工薪酬－职工福利1例题见教材【2-21】依照国家规定计提原则计算,甲公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元,其中,应计入基本生产车间生产成本金额为44800元,应计入制造费用金额为9800元,应计入管理费用金额为10080元。编制甲公司计提基本养老保险会计分录解答:借:生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷:应付职工薪酬－社会保险费64680(2)发放职工薪酬时:借:应付职工薪酬贷:银行存款(或库存钞票)其她应收款(核算代扣、代垫房租、医药费、水电费等)应交税费－应交个人所得税例题见教材【2-24】A公司依照“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额46元,代扣职工房租40000元,公司代垫职工家属医药费元,实发工资40元。编制A公司提取钞票、发放工资、代扣款项会计分录(1)按照实际发放工资数提取钞票借:库存钞票40贷:银行存款40(2)实际发放工资

87借:应付职工薪酬40贷:库存钞票40(3)代扣款项借:应付职工薪酬4贷:其她应收款－职工房租40000－代垫医药费例题见教材【2-25】20×7年9月,甲公司以钞票支付职工张某生活困难补贴800元,分录是:借:应付职工薪酬－职工福利800贷:库存钞票800例题见教材【2-26】20×7年10月,丙公司以钞票支付1元补贴给食堂,分录是:借:应付职工薪酬－职工福利1贷:库存钞票1例题见教材【2-27】B公司以银行存款缴纳参加职工医疗保险医疗保险费40000元,B公司会计分录是:借:应付职工薪酬－社会保险费40000贷:银行存款400002.非货币性职工薪酬①公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工:A:依照受益对象,按照产品公允价值(价税共计)确认应付职工薪酬:借:管理费用(生产成本、制造费用等科目)贷:应付职工薪酬B:确认产品收入时:借:应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)C:结转产品成本借:主营业务成本贷:库存商品

88教材例题【2-22】【2-28】B公司为小家电生产公司,共有职工200名,其中170名为直接参加生产职工,30名为总部管理人员。20×7年2月,B公司以其生产每台成本为900元电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号电暖器市场售价为每台1000元,B公司合用增值税税率为17％,编制B公司发给职工电暖器有关会计分录。(1)每台电暖器价税共计＝1000＋1000×17％＝1170元借:管理费用35100(30台×1170)生产成本198900(170台×1170)贷:应付职工薪酬234000(200台×1170)(2)确认产品收入时:借:应付职工薪酬234000贷:主营业务收入00(200台×1000)应交税费－应交增值税(销项税)34000(3)结转产品成本借:主营业务成本180000(200台×900)贷:库存商品180000②将公司拥有或租赁固定资产等资产免费提供应职工使用:A:应当依照受益对象,将住房每期应计提折旧计入有关资产成本或当期损益,同步确认应付职工薪酬,分录为:借:管理费用/生产成本/制造费用贷:应付职工薪酬－非货币性福利B:同步:借:应付职工薪酬－非货币性福利贷:合计折旧(自有固定资产)贷:银行存款/库存钞票/其他应付款(租赁固定资产)难以认定受益对象非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬教材例题【2-23】【2-29】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用,同步为副总裁以上高档管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名,每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用,假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元;该公司共有副总裁以上高档管理人员

895名,公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器公寓,月租金为每套8000元。编制有关会计分录(1)计提汽车折旧时:借:管理费用0贷:应付职工薪酬－非货币性福利0借:应付职工薪酬－非货币性福利0贷:合计折旧0(2)租赁房屋确认薪酬及支付租金时:借:管理费用40000贷:应付职工薪酬－非货币性福利40000借:应付职工薪酬－非货币性福利40000贷:银行存款40000【例题5·单选题】公司在无形资产研究阶段发生职工薪酬,最后应当计入()。A、无形资产成本B、当期损益C、存货成本或劳务成本D、研发支出【答案】B易哈佛试题解析:研究阶段发生支出涉及支付职工薪酬等,不符合资本化条件,应直接计入当期损益(管理费用)。第26讲第二章第一节(四)六、应交税费公司依照税法规定应当缴纳各种税金涉及:增值税、消费税、营业税、都市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。为了总括反映各种税金交纳状况,公司应设立"应交税费"科目,并按照应交税费种类设立明细科目进行核算。注意:公司交纳印花税、耕地占用税、契税、车辆购买税等不需要预测应交数税金,不通过"应交税费"科目核算。"应交税费"科目借方登记实际交纳税金;贷方登记应缴纳税费;余额在贷方,表达公司尚

90未交纳税金;余额在借方,表达多交税金。本科目按照应交税金种类设立明细科目。(一)应交增值税核算1、增值税概述:增值税是指对国内境内销售货品、进口货品,或提供加工、修理修配劳务增值额征收一种流转税。增值税纳税人按照纳税人经营规模及会计核算健全限度,增值税纳税人分为普通纳税公司和小规模纳税公司。小规模纳税公司应纳增值税额＝销售额×规定征收率普通纳税公司应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除进项税额,国内修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》,实现了生产型增值税向消费型增值税转型,容许将用于生产、经营固定资产价值中已含税款,在购买当期所有一次扣除,修订《中华人民共和国增值税暂行条例》自1月1日起在范畴内实行。当期准予扣除进项税额普通涉及:(1)从销售方获得增值税专用发票上注明增值税额(2)从海关获得完税凭证上注明增值税额(3)购入免税农产品,可以按照收购凭证上买价和规定扣除率计算准予抵扣进项税。2.普通纳税公司会计解决为了核算公司应交增值税发生、抵扣、交纳、退税及转出等状况,应在"应交税费"科目下设立"应交增值税"明细科目。在"应交增值税"明细账内,应设立"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。(1)、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费－应交增值税(进项税额)”借:固定资产/材料采购/在途物资/原材料等(采购物资)借:生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)(接受应税劳务)借:应交税费－应交增值税(进项税额)贷:应付账款(银行存款、应付票据等)注意:①购入免税农产品,可以按照买价和规定扣除率计算进项税额。即:借:应交税费－应交增值税(进项税额)(买价×扣除率)材料采购(库存商品、原材料)(买价－买价×扣除率)贷:应付账款或银行存款(买价)

91教材例【2-32】某商场购入免税农产品一批,价款100000元,规定扣除率为13％,货品尚未到达,货款已用银行存款支付,会计解决借:材料采购87000应交税费－应交增值税(进项税额)13000(100000×13％)贷:银行存款100000②购进货品用于非应税项目,其所支付增值税额应计入购入货品成本。【例题6】C公司购入基建工程所用物资一批,价款及运送保险等费用共计100000元,增值税专用发票上注明增值税额17000元,物资已验收入库,款项尚未支付。分录借:工程物资117000贷:应付账款117000(2)进项税转出――――涉及“应交税费－应交增值税(进项税转出)”①公司购进货品、在产品或产成品等发生非常损失;②购进货品变化用途(用于基建工程、用于医务室等福利部门)等因素,其购进时已经抵扣进项税额应通过"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"转入关于科目借:待解决财产损溢/在建工程/应付职工薪酬贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)教材例【2-35】E公司库存材料因以外火灾毁损一批,关于增值税专用发票确认成本为10000元,增值税额1700元借:待解决财产损溢11700贷:原材料10000应交税费－应交增值税(进项税转出)1700教材例【2-37】H公司所属职工医院维修领用原材料5000元,其购入时支付增值税为850元借:应付职工薪酬5850贷:原材料5000应交税费－应交增值税(进项税转出)850(3)销售货品或提供劳务――涉及“应交税费－应交增值税(销项税额)”公司销售货品或者提供应税劳务按专用发票上注明增值税额,记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。借:应收账款(或应收票据、银行存款等)

92贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)第27讲第二章第一节(五)普通纳税公司会计解决(4)视同销售行为―――涉及“应交税费－应交增值税(销项税额)”公司将自产或委托加工货品用于非应税项目、集体福利(对内不作收入),作为投资、分派给股东、赠送她人、个人消费等(对外作收入),应视同销售物资计算交纳增值税,记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。借:在建工程(或长期股权投资、应付股利、营业外支出)贷:库存商品(对内)/主营业务收入(对外)应交税费——应交增值税(销项税额)(按照计税价格计算)教材例题【2-40】N公司将自己生产产品用于自行建造职工俱乐部,该批产品成本为00元,计税价格为300000元,增值税税率为17％。则会计分录是:借:在建工程251000贷:库存商品00应交税费－应交增值税(销项税)51000(300000×17％)(5)出口退税公司出口产品按规定退税,按应收出口退税额,借记“其她应收款”,贷记“应交税费－应交增值税(出口退税)“科目(6)交纳增值税公司交纳增值税,通过"应交税费——应交增值税(已交税金)"科目核算;“应交税费－应交增值税”科目贷方余额表达公司应交纳增值税实际缴纳时:借:应交税费——应交增值税(已交税金)贷:银行存款【例题7】某公司本月发生销项税共计84770元,进项税转出24578元,进项税额为20440元,已交增值税60000元,则本月“应交税费－应交增值税”余额为()A、贷方余额28908元B、借方余额28908元

93C、贷方余额20257元D、借方余额20257答案:A3.小规模纳税公司会计解决(1)小规模纳税公司需要按照不含增值税销售额一定比例交纳增值税,不享有进项税额抵扣权,其购进货品和接受应税劳务时支付增值税,直接计入关于货品和劳务成本。借:原材料(材料采购、在途物资、库存商品等)贷:银行存款等注意:公司购入材料不能获得增值税专用发票,比照小规模纳税公司进行解决,发生增值税计入材料采购成本。(2)小规模纳税公司销售货品和提供应税劳务时只能使用普通发票,不得使用增值税专用发票,因而,小规模纳税公司只需在"应交税费"科目下设立"应交增值税"明细科目,不需要在"应交增值税"明细科目中设立专栏。不含税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)借:银行存款等贷:主营业务收入等应交税费－应交增值税(3)事实上交借:应交税费－应交增值税贷:银行存款教材例题【例2-43】【2-44】【2-45】(1)甲小规模纳税公司购入材料一批,获得专用发票注明货款是0元,增值税3400元,款项以银行存款支付,材料已经验收入库(该公司按实际成本计价核算)(2)甲小规模纳税公司销售产品一批,所开具普通发票中注明货款(含税)21200元,增值税征收率6％,款项已存入银行(3)甲公司月末以银行存款上缴增值税1200元编制甲公司上述业务会计分录解答:(1)购入材料借:原材料23400

94贷:银行存款23400(2)销售产品,不含增值税销售额＝21200÷(1+6％)＝0元借:银行存款21200贷:主营业务收入0应交税费－应交增值税1200(0×6％)(3)事实上交借:应交税费－应交增值税1200贷:银行存款1200【例题8·多选题】下列各项业务中所支付增值税,按规定可以作为进项税额予以抵扣有()。A、普通纳税人采购生产用原材料,获得增值税专用发票中注明增值税进项税额B、小规模纳税人采购生产用原材料,获得增值税专用发票中注明增值税进项税额C、普通纳税人购入生产用设备,获得增值税专用发票中注明增值税进项税额D、普通纳税人支付委托加工物资加工费时,获得增值税专用发票中注明增值税进项税额【答案】ACD易哈佛试题解析:小规模纳税人不实行抵扣制,故选项B不能作为进项税额抵扣第28讲第二章第一节(六)(二)应交消费税核算消费税有从价定率和从量定额两种征收办法从价定率征收消费税,以不含增值税销售额为税基,按照税法规定税率计算。从量定额征收消费税,依照按税法拟定公司应税消费品数量和单位应税消费品应缴纳消费税计算拟定。交纳消费税公司,应在"应交税费"科目下设立"应交消费税"明细科目。1、销售应税消费品公司销售需要交纳消费税物资应交消费税,记入"营业税金及附加"科目;借:营业税金及附加贷:应交税费－应交消费税2、自产自用应税消费品(1)公司将生产应税消费品用于在建工程时,按规定应交纳消费税,记入"在建工程"、

95借:在建工程贷:库存商品应交税费－应交消费税应交税费－应交增值税(销项税额)(2)自产产品用于职工集体福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成本①确认收入:借:应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费----应交增值税(销项税额)----应交消费税②结转销售成本借:主营业务成本贷:库存商品教材【例2-48】某公司下设职工食堂享有公司提供补贴,本月领用自产产品一批,该产品账面价值40000元,市场价格60000元(不含增值税),合用消费税税率为10%,增值税税率为17%。有关会计解决如下:②确认收入:借:应付职工薪酬76200贷:主营业务收入60000应交税费----应交增值税(销项税额)10200----应交消费税6000③结转销售成本借:主营业务成本40000贷:库存商品400003、委托加工应税消费品公司委托加工物资,普通应由受托方代收代交消费税。委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。(1)公司委托加工物资收回后,直接用于销售,将已由受托加工方代收代交消费税计入委托加工成本;借:委托加工物资

96贷:应付账款(银行存款)(2)委托加工物资收回后用于持续生产应税消费品,按规定准予抵扣,将已由受托加工方代收代交消费税记入"应交税费——应交消费税"科目。借:应交税费－应交消费税贷:应付账款(银行存款)4.进口应税消费品:需要交纳消费税进口物资,进口环节交纳消费税计入该物资成本。【例题2-50】(4)甲公司从国外进口一批需要交纳消费税商品,商品价值000元,进口环节需要交纳消费税为400000元(不考虑增值税),采购商品已经验收入库,货款尚未支付,税款已经用银行存款支付借:库存商品2400000贷:应付账款000银行存款400000【单选】某公司将自产一批应税消费品(非金银首饰)用于基建工程。该批消费品成本为750万元,计税价格为1250万元,合用增值税税率为17％,消费税税率为10％。计入在建工程成本金额为()万元。A、875B、962.5C、1087.5D、1587.5答案:C易哈佛易哈佛试题解析:借:在建工程1087.5贷:库存商品750应交税金——应交增值税(销项税额)212.5(1250×17%)应交税金——应交消费税125(1250×10%)(三)应交营业税核算1、营业税概述营业税是在国内境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产单位和个人征收流转税。其中:(1)应税劳务是指属于交通运送业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范畴劳务,不涉及加工、修理和修配等劳务;

97(2)转让无形资产,是指转让无形资产所有权或使用权行为;(3)销售不动产,是指有偿转让不动产所有权,转让不动产有限产权或永久使用权以及单位将不动产免费赠与她人,视同销售不动产。营业税以营业额作为计税根据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取所有价款和价外费用。税率从3%至20%不等。公式为:应纳税额=营业额×营业税税率2.应交营业税会计解决为了核算应交营业税及其交纳状况,应在“应交税费”科目下设立“应交营业税”明细科目借:营业税金及附加(或固定资产清理等)贷:应交税费—应交营业税事实上交时,借记“应交税费—应交营业税”科目,贷记“银行存款”科目。【判断题】公司出售固定资产应交营业税,应列入利润表“营业税金及附加”项目。()答案:错(四)其她应交税费核算1、应交资源税资源税是对在国内境内开采矿产品或者生产盐单位和个人征收税。开采或生产应税产品对外销售,以销售数量为课税数量;开采或生产应税产品自用以自用数量为课税数量。公司设立“应交税费－应交资源税”账户对外销售应税产品交纳资源税记入"营业税金及附加"科目,自产自用应税产品应交纳资源税记入"生产成本"、"制造费用"等科目。第29讲第二章第一节(七)、第二节(一)2、应交都市维护建设税都市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税根据征收一种税。公式为:应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×合用税率为了核算都市维护建设税应交及实交状况,应设立“应交税费—应交都市维护建设税”科目。计算出应交都市维护建设税时:

98借:营业税金及附加贷:应交税费—应交都市维护建设税实际交纳时,借记“应交税费—应交都市维护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。3、应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向公司征收附加费用,公司按应交流转税一定比例计算缴纳。公司应交教育费附加,借:营业税金及附加贷:应交税费－应交教育费附加4、应交土地增值税土地增值税是指在国内境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其她附着物产权单位和个人,就其土地增值额征收一种税。为了核算土地增值税应交及实交状况,应设立“应交税费—应交土地增值税”科目公司转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物时,计算交纳土地增值税应借:固定资产清理(建筑物)/营业外支出(土地使用权)贷:应交税费－应交土地增值税5、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入管理费用借:管理费用贷:应交税费－应交房产税/应交土地使用税等6、应交个人所得税公司按规定代扣代交职工个人所得税借:应付职工薪酬贷:应交税费－应交个人所得税【例题9·单选题】某公司为增值税普通纳税人,实际已交纳税金状况如下:增值税1740万元,消费税300万元．耕地占用税l40万元,车船税1万元,印花税3万元,所得税240万元。上述各项税金应计入“应交税费”科目借方金额是()万元。A、2381B、2281C、2243D、2244【答案】B易哈佛易哈佛试题解析:印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算,除此以外项目都应当计算进来,因此计入到应交税费借方金额是:l740+300+1+240=2281(万元)。

99七、应付利息――涉及分期付息到期还本长期借款,公司债券等应支付利息以及短期借款预提利息确认利息时:借:财务费用贷:应付利息八、应付股利―――利润分派方案拟定分派给投资者钞票股利或利润确认应付股利时:借:利润分派－应付钞票股利或利润贷:应付股利注意:公司董事会或类似机构通过利润分派方案中拟分派钞票股利或利润,不作账务解决,但应在附注中披露公司分派股票股利不通过“应付股利”科目核算九、其她应付款－涉及应付租入包装物、固定资产租金、存入保证金等【多选】下列各项工作中,应通过“其她应付款”科目核算有()。A、应付租入包装物租金B、应付社会保险费C、应付客户存入保证金D、应付经营租入固定资产租金答案:ACD易哈佛易哈佛试题解析:选项B应当通过应付职工薪酬核算。第二节非流动负债涉及长期借款、应付债券、长期应付款等一、长期借款1、长期借款核算内容长期借款是指公司向银行或其她金融机构借入期限在1年以上(不含1年)各种借款。普通用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。公司应设立"长期借款"科目核算长期借款借入和归还等状况,并按贷款单位和贷款种类设立明细账,分别“本金”“利息调节”等进行明细核算

1002.长期借款核算(1)获得长期借款公司借入长期借款并将获得款项存入银行时,应借记“银行存款”科目,贷记“长期借款－本金”科目;如存在差额,还应借记“长期借款－利息调节”科目。(2)计算长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算拟定,实际利率与合同利率差别较小,也可以采用合同利率计算拟定利息费用。长期借款计算拟定利息费用,应当按如下原则计入关于成本、费用:①属于筹建期间,计入管理费用;②属于生产经营期间,计入财务费用。③如果长期借款用于购建固定资产,在固定资产尚未达到预定可使用状态前,所发生应当资本化利息支出数,计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生利息支出,以及按规定不予资本化利息支出,计入财务费用。即:借:财务费用(或者在建工程;制造费用;研发支出;管理费用)贷:应付利息(按照合同利率计算)第30讲第二章第二节(二)【教材例题2-61;2-63】A公司于20×6年11月30日从银行借入资金4000000元,借款期限为3年,年利率为8.4％(到期一次还本付息,不计复利)。所借款项已经存入银行。A公司用该借款于当天购买不需要安装设备一台,价款3900000元,另支付运杂费和保险等费用100000元,设备已于当天投入使用,A公司于20×6年12月31日计提长期借款利息。20×9年11月30日,A公司偿还借款利息。规定:编制有关会计分录。(1)借入时:借:银行存款4000000贷:长期借款－本金4000000借:固定资产4000000贷:银行存款4000000

101(2)20×6年计提借款利息＝4000000×8.4％÷12＝28000借:财务费用28000贷:应付利息2800020×7年1月至20×9年10月每月末预提利息分录如上(3)归还借款本息借:财务费用28000长期借款－本金4000000应付利息980000贷:银行存款5008000【多选】下列对长期借款利息费用会计解决,对的有()A、筹建期间借款利息计入管理费用B、筹建期间借款利息计入长期待摊费用C、寻常生产经营活动借款利息计入财务费用D、符合资本化条件借款利息计入有关资产成本答案:ACD易哈佛易哈佛试题解析:选项B是计入管理费用中。应付债券二、应付债券应付债券是公司为筹集长期资金而发行债券公司债券发行价格高低普通取决于债券票面价值、债券票面利率、发行当时市场利率以及债券期限长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种状况。1.应付债券发行核算公司以面值发行债券时,应按票面金额,借记“银行存款”、“库存钞票”科目,贷记“应付债券—面值”科目。存在差额,还应贷记“应付债券－利息调节”科目2.债券利息核算应按期计提利息,若债券按面值发行,则每期计提利息时,按照与长期借款相一致原则,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记“应付债券——应计利息”或“应付利息”等科目。其中:对于分期付息、到期还本债券,应贷记“应付利息”

102对于一次还本付息债券,应贷记“应付债券——应计利息”3.债券还本付息核算债券到期应归还债券持有者本金和所欠利息。借记“应付债券—面值”和“应付债券—应计利息”科目或“应付利息”,贷记“银行存款”等科目。【单选】某公司于7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息公司债券,该债券面值总额8000万元,票面年利率为4%,自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致,不考虑有关税费,12月31日该应付债券账面余额为()万元。A、8000B、8160C、8320D、8480答案:D易哈佛易哈佛试题解析:8000＋8000×4%×1.5＝8480(万元)若改为到期一次还本每年末付息公司债券,则答案为A【例题9·计算题】B公司于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8％(不计复利)、发行面值总额为40000000元债券。该债券按照面值发行。B公司发行债券所筹集资金用于建造固定资产,至20×6年12月31日工程尚未竣工,计提本年长期债券利息,公司按照《公司会计准则第17号－借款费用》规定计算,该期债券产生实际利息费用应所有资本化。20×7年7月1日工程竣工,20×7年12月31日计提本年长期债券利息,资本化利息为1600000元,20×9年7月1日,B公司偿还债券本金和利息。编制有关会计分录解答:(1)发行债券时:借:银行存款40000000贷:应付债券－面值40000000(2)20×6年12月31日计提利息＝40000000×8％÷2＝1600000借:在建工程1600000贷:应付债券－应计利息1600000(3)20×7年12月31日计提利息＝40000000×8％＝300借:在建工程1600000

103财务费用1600000贷:应付债券－应计利息300(4)20×8年12月31日计提利息借:财务费用300贷:应付债券－应计利息300(5)20×9年7月1日计提利息借:财务费用1600000贷:应付债券－应计利息1600000(6)还本付息借:应付债券－面值40000000－应计利息9600000贷:银行存款49600000长期应付款三、长期应付款长期应付款,是指公司除长期借款和应付债券以外其她各种长期应付款项,涉及应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生应付款项等。公司应设立“长期应付款”账户核算公司融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付款项及偿还状况。该账户可按长期应付款种类和债权人进行明细核算。1．融资租入固定资产时,(1)在租赁期开始日,借:在建工程/固定资产(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用)借:未确认融资费用(差额)贷:长期应付款(最低租赁付款额)银行存款(初始直接费用)(2)按期支付融资租赁费时,借:长期应付款一应付融资租赁款贷:银行存款未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。公司应当采用实际利率法计算确认当期融资费用。

1042．具备融资性质延期付款购买资产公司购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具备融资性质时,应按购买价款现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付价款总额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。【例题10·多选题】“长期应付款”科目核算内容重要有()。A、应付经营租入固定资产租赁费B、以分期付款方式购入固定资产发生应付款项C、应付融资租入固定资产租赁费D、无法支付应付账款【答案】Bc易哈佛易哈佛试题解析:选项A应付经营租入固定资产租赁费属于“其她应付款”科目核算内容;选项D对于公司无法支付应付账款,转入营业外收入。对的答案应当是BC。本章重要考点小结本章重要考点涉及:短期借款利息核算;应付和预收账款核算;应付职工薪酬核算内容;应付职工薪酬核算;应交增值税普通纳税人进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金核算,应交增值税小规模纳税人核算:应交消费税核算;应交营业税核算;其她应交税费核算内容;应付股利核算;其她应付款核算内容;长期借款获得、计息和偿还核算;应付债券核算;长期应付款核算内容。第31讲第三章第一节(一)第三章所有者权益第一某些考情分析1.本章比较重要,但内容较少且不难,从题型看,不但涉及客观题,还涉及计算分析题,甚至综合题。考生在复习过程中,对本章单一知识点,重要把握好客观题。考生在复习时,应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产结合。此外,留存收益经常与收入、费用、报表结合命计算题或综合题,对此,考生也应重点把握。2.本章教材变化比较小,重要体当前如下方面:第一,增长了所有者权益概述内容;第二增

105长了资本公积与实收资本、留存收益区别内容;第三,增长了留存收益概述内容。第二某些本章精讲所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有剩余权利。所有者权益来源于所有者投入资本、直接计入所有者权益利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关利得或者损失。所有者权益具备如下特性:1．除非发生减资、清算或分派钞票股利,公司不需要偿还所有者权益;2．公司清算时,只有在清偿所有负债后,所有者权益才返还给所有者;3．所有者赁借所有者权益可以参加公司利润分派。【例题1·多选题】下列各项中,属于所有者权益有()。A、递延收益B、资本公积C、未分派利润D、长期股权投资【答案】BC易哈佛易哈佛试题解析:递廷收益属于公司负债,长期股权投资属于公司资产,所有者权益由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分派利润构成,对的答案应当是BC。【例题2·判断题】所有者权益和负债反映都是对公司所有资产索取权。()【答案】×易哈佛易哈佛试题解析:所有者权益和负债在性质上有本质区别。所有者权益反映是公司资产中扣除债权人权益后应由所有者享有某些,负债反映是公司债权人对公司资产索取权。第一节实收资本实收资本是指公司按照章程规定或合同、合同商定,接受投资者投入公司资本。国内《公司法》规定,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让非货币财产作价出资;但是,法律、行政法规规定不得作为出资财产除外。对作为出资非货币财产应当评估作价,核算财产,不得高估或者低估作价。全体股

106东货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本30％。无论以何种方式出资,投资者如在投资过程中违背投资合同或合同商定,不按规定如期缴足出资额,公司可以依法追究投资者违约责任。除股份有限公司外,其她公司应设立“实收资本”科目,核算投资者投入资本增减变动状况。股份有限公司应设立“股本”科目,核算公司实际发行股票面值总额。一、接受钞票资产投资1、股份公司以外公司接受钞票资产(设立时)依照各投资者在实收资本中所占份额比例来计算。分录:借:银行存款贷:实收资本(各投资者在实收资本中所占份额)资本公积－资本溢价(超过各投资者在实收资本中所占份额某些)【例3—1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为000元,甲、乙、丙持股比例分别为60％、25％和l5％。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为100元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足款项。A公司在进行会计解决时,应编制如下会计分录:借:银行存款000贷:实收资本——甲100——乙500000——丙300000实收资本构成比例即投资者出资比例或股东股份比例,是拟定所有者在公司所有者权益中所占份额和参加公司财务经营决策基本,也是公司进行利润分派或股利分派根据,同步还是公司清算时拟定所有者对净资产规定权根据。2、股份公司:分录:借:银行存款(实际收到钞票资产金额)贷:股本(每股股票面值和发行股份总额乘积计算金额)资本公积－股本溢价(实际收到金额与该股本之间差额)在按面值发行股票状况下,公司发行股票获得收入,应所有作为股本解决;在溢价发行股票状况下,公司发行股票获得收入,等于股票面值某些作为股本解决,超过股票面值溢价收入应作为股本溢价解决。

107发行股票有关手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额局限性以抵扣,应将局限性抵扣某些冲减盈余公积和未分派利润。【例3—13】B股份有限公司初次公开发行了普通股50000000股,每股面值l元,每股发行价格为4元。B公司与受托单位商定,按发行收入3％收取手续费,从发行收入中扣除。假定收到股款已存入银行。B公司应编制如下会计分录:公司收到受托发行单位钞票=50000000×4×(1—3％)=(元)应记入“资本公积”科目金额=溢价收入一发行手续费=50000000×(4—1)-50000000×4×3％=(元)借:银行存款l94000000贷:股本50000000资本公积——股本溢价l44000000【例题3·判断题】股份公司发行股票发生有关交易费用,应计入当期损益。()【答案】×易哈佛易哈佛试题解析:发行股票发生有关手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票,应从溢价中抵扣,冲减“资本公积(股本溢价)”,无溢价发行股票或溢价金额局限性以抵扣,应将局限性以抵扣某些冲减“盈余公积”和“未分派利润”。第32讲第三章第一节(二)、第二节(一)接受非钞票资产投资二、接受非钞票资产投资公司设立时接受非钞票资产投资时,应按照投资合同或合同商定价值拟定非钞票资产价值(但投资合同或合同商定价值不公允除外)和在注册资本中应享有份额。1、设立时接受投入无形资产投资:借:无形资产贷:实收资本2、设立时接受投入材料物资、固定资产借:原材料/固定资产应交税费－应交增值税(进项税额)

108贷:实收资本【例3—3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入不需要安装机器设备一台,合同商定该机器设备价值为000元,增值税进项税额为340000元。经商定甲公司接受乙公司投入资本为2340000元。合同商定固定资产价值与公允价值相符,不考虑其她因素,甲公司进行会计解决时,应编制如下会计分录:借:固定资产000应交税费——应交增值税(进项税额)340000贷:实收资本——乙公司2340000【例题4·单选题】甲有限责任公司(简称甲公司)收到乙公司以一项专利技术投入资本。甲公司注册资本为100万元。该无形资产原价为50万元,已摊销6万元,投资合同商定该专利技术价值为30万元(假定是公允),占原注册资本20％,则甲公司应作会计解决为()。A．借:无形资产40贷:实收资本40B．借:无形资产44贷:实收资本44C．借:无形资产30贷:实收资本20资本公积lOD．借:无形资产50贷:合计摊销l0实收资本40【答案】C易哈佛易哈佛试题解析:接受投资者投入专利技术应当按合同或合同商定价值(不公允除外)计入“无形资产”科目,按在注册资本中所占份额计入“实收资本”科目,超过某些计入“资本公积”科目。(三)实收资本(或股本)变动国内公司法人登记管理条例中规定,除国家另有规定外,公司注册资金应当与实收资本相一致,当实收资本比原注册资金增长或减少幅度超过20％时,应持有资金信用证明或者验资证明,向原登记主管机关申请变更登记。1、实收资本(或股本)增长

109普通公司增长资本重要有三个途径:接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本注意:股份公司或有限责任公司应当按照原投资者比例增长投资者出资额借:资本公积(资本公积转增)盈余公积(盈余公积转增)银行存款等(追加投资)贷:实收资本――××――××【例3—8】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司,原注册资本为4000000元,甲、乙、丙分别出资500000元、000元和l500000元。因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本规定:编制上述业务会计分录(1)甲出资比例=500000/4000000*100%=12.5%乙出资比例=000/4000000*100%=50%丙出资比例=1500000/4000000*100%=37.5%借:盈余公积1000000贷:实收资本---甲125000---乙500000---丙3750002、实收资本减少公司按法定程序报经批准减少注册资本,按减少注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购我司股票方式减资,会涉及“库存股”科目,本科目为所有者权益类抵减科目,核算公司收购、转让或注销我司股份金额。本科目期末借方余额,反映公司持有尚未转让或注销我司股份金额。会计解决如下:(1)公司为减少注册资本而收购我司股份,应按实际支付金额借:库存股(回购价*股数)贷:银行存款(2)注销库存股(按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分派利润)借:股本

110资本公积－股本溢价盈余公积利润分派－未分派利润贷:库存股如果折价回购,即回购价低于面值,分录是借:股本贷:库存股资本公积――股本溢价教材例题【3-9】【3-10】【3-11】A公司12月31日股本为100,000,000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)30,000,000元,盈余公积40,000,000元。经股东大会批准,A公司以钞票回购我司股票20,000,000股并注销,不考虑其她因素,针对下列不有关状况编制会计分录(1)假定A公司按每股2元回购股票(2)假定A公司按每股3元回购股票(3)假定A公司按每股0.9元回购股票答案:(1)按每股2元回购股票借:库存股40000000贷:银行存款40000000借:股本0000资本公积－股本溢价0000贷:库存股40000000(2)按每股3元回购股票借:库存股60000000贷:银行存款60000000借:股本0000资本公积－股本溢价30000000盈余公积10000000贷:库存股60000000(3)按每股0.9元回购股票

111借:库存股18000000贷:银行存款18000000借:股本0000贷:库存股18000000资本公积－股本溢价000【例题5·单选题】甲股份有限公司以银行存款回购我司股票时,应当借记会计科目是()。A、股本B、资本公积C、库存股D、银行存款【答案】C易哈佛易哈佛试题解析:股份公司回购我司股票时:借:库存股贷:银行存款第二节资本公积一、资本公积概述(一)资本公积来源资本公积涉及资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益利得和损失等。(1)形成资本溢价(或股本溢价)因素有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。(2)直接计入所有者权益利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关利得或者损失。【例题6·多选题】下列项目中,应通过“资本公积”科目核算有()。A、资本(或股本)溢价B、直接计入所有者权益损失C、接受捐赠非钞票资产D、按净利润一定比例提取盈余公积【答案】AB易哈佛易哈佛试题解析:接受捐赠应计入“营业外收入”科目按净利润一定比例提取盈余公积应计入“盈余公积”科目。

112第33讲第三章第二节(二)、第三节(一)(二)资本公积与实收资本(或股本)、留存收益区别1．资本公积与实收资本(或股本)重要是来源和性质以及用途不同:(1)从来源和性质看,实收资本(或股本)是指投资者按照公司章程或合同、合同商定,实际投入公司并依法进行注册资本。资本公积是投资者出资中超过其在注册资本中所占份额某些,以及直接记入所有者权益利得和损失。(2)从用途看,实收资本(或股本)构成比例是拟定所有者参加公司财务经营决策基本,也是进行利润分派或股利分派根据,同步还是公司清算时拟定所有者对净资产规定权根据。资本公积用途重要是用来转增资本(或股本)。2．资本公积与留存收益重要是来源不同:留存收益是公司从历年实现利润中提取或形象形成留存于公司内部积累,来源于公司生产经营活动实现利润。资本公积来源不是公司实现利润,而重要来自资本溢价(或股本溢价)等。二、资本公积核算1、资本溢价(公司重组或有新投资者加入时)借:银行存款(实际收到金额)贷:实收资本(投资合同或合同商定投资者在公司注册资本中所占份额某些)资本公积——资本溢价(公司实际收到金额超过投资者在公司注册资本中所占份额某些)2、股本溢价借:银行存款(实际收到款项)贷:股本(每股股票面值和发行股份总额乘积计算金额)资本公积－股本溢价(实际收到款项超过股票面值总额某些)注:发行股票有关手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额局限性以抵扣,应将局限性抵扣某些冲减盈余公积和未分派利润。【单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4000万元,发行总额16000万元,发行费按发行总额2%计算(不考虑其她因素),股票发行净收入所有收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目金额为()万元。A、4000B、11680C、11760D、12000

113答案:B易哈佛易哈佛试题解析:发行费用=16000*2%=320万元发行净收入=16000-320=15680万资本公积=15680-4000=11680万元。3、其她资本公积金核算权益法核算长期股权投资时,因被投资单位所有者权益其她变动产生利得或损失,投资公司按持股比例,计入“资本公积－其她资本公积”分录是:借:长期股权投资－其她权益变动贷:资本公积－其她资本公积当投资公司处置其所持有投资时借:资本公积－其她资本公积贷:投资收益【例3—14】C有限责任公司于1月1日向F公司投资8000000元,拥有该公司20％股份,并对该公司有重大影响,因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。l2月31日,F公司净损益之外所有者权益增长了1000000元。假定除此以外,F公司所有者权益没有变化,C公司持股比例没有变化,F公司资产账面价值与公允价值一致,不考虑其她因素。C公司应编制如下会计分录:借:长期股权投资——F公司200000贷:资本公积——其她资本公积200000C有限责任公司增长资本公积=1000000×20％=200000(元)本例中,C公司对F公司长期股权投资采用权益法核算,持股比例未发生变化,F公司发生了除净损益之外所有者权益其她变动,c公司应按其持股比例计算应享有F公司权益数额200000元,作为增长其她资本公积解决。4.资本公积转增资本经股东大会或类似机构决策,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积,同步按照转增资本前实收资本(或股本)构造或比例,将转增金额记入“实收资本”(或数额)第三节留存收益一、留存收益概述留存收益涉及盈余公积和未分派利润。

114盈余公积是指公司按规定从净利润中提取公司积累资金。公司制公司盈余公积涉及法定盈余公积和任意盈余公积。未分派利润是公司留待后来年度进行分派历年结存利润,公司对于未分派利润使用有较大自主权。【多选】下列各项,构成公司留存收益有()A、资本溢价B、未分派利润C、任意盈余公积D、法定盈余公积答案:BCD易哈佛易哈佛试题解析:留存收益涉及未分派利润与盈余公积,选项A属于资本公积,不属于留存收益。二、利润分派内容可供分派利润＝当年实现净利润+年初未分派利润(或减年初未弥补亏损)+其她转入可供分派利润,按下列顺序分派:(1)提取法定盈余公积;依照公司法规定,公司制公司应当按照净利润(减弥补此前年度亏损)10％提取法定盈余公积金。非公司制公司法定盈余公积提取比例可超过净利润10％。法定盈余公积合计额已达到注册资本50％时可以不再提取。注意:在计算提取法定盈余公积基数时。①如果年初未分派利润为正数,即历年累积赚钱提取盈余公积＝净利润×盈余公积提取比例②如果年初未分派利润为负数,即历年累积亏损提取盈余公积＝(净利润－亏损)×盈余公积提取比例(2)提取任意盈余公积;公司制公司可依照股东大会决策提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积区别在于其各自计提根据不同,前者以国家法律法规为根据;后者由公司权力机构自行决定。(3)向投资者分派利润

115盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放钞票股利或利润等未分派利润＝可供分派利润－提取盈余公积－向投资者分派利润＝年初未分派利润＋当期实现净利润+其她转入－提取盈余公积－向投资者分派利润【单选】某公司年初未分派利润为100万元,本年净利润为1000万元,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,宣布发放钞票股利为80万元,该公司期末未分派利润为()万元。A、855B、867C、870D、874答案:C易哈佛易哈佛试题解析:100+1000－1000×10%－1000×5%－80=870万元三、留存收益核算1、会计科目:(1)“盈余公积”科目本科目核算公司从净利润中提取盈余公积,应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算(2)“利润分派”科目本科目核算公司利润分派(或亏损弥补)和历年分派(或亏损弥补)后余额。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付钞票股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分派利润”等进行明细核算。2、核算内容(1)年度终了,公司应将本年实现净利润,自“本年利润”科目转入利润分派,借记“本年利润”科目,贷记利润分派(未分派利润),为净亏损做相反会计分录;即:借:本年利润贷:利润分派－未分派利润若为亏损:借:利润分派－未分派利润贷:本年利润注:对于未弥补亏损可以用后来年度实现税前利润进行弥补,但弥补期限不得超过5年,超过5年可以用税后利润弥补,同步也可以用盈余公积弥补。但无论用税前利润补亏还是用税后利润补亏,均不需要作专门会计解决。

116(2)公司按规定提取盈余公积,借记利润分派(提取法定盈余公积、提取任意盈余公积),贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。即:借:利润分派－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积贷:盈余公积－法定盈余公积－任意盈余公积注:此业务不会导致“留存收益”总额发生变化(3)经股东大会或类似机构决策,宣布分派给股东或投资者钞票股利或利润借:利润分派－应付钞票股利或利润贷:应付股利注:此业务导致留存收益减少,所有者权益总额减少,负债增长。(4)年终将“利润分派”科目所属其她明细科目余额转入本科目“未分派利润”明细科目。借:利润分派－未分派利润贷:利润分派－提取法定盈余公积－提取任意盈余公积－应付钞票股利或利润结转后,“利润分派—未分派利润”科目如为贷方余额,表达累积未分派利润数额;如为借方余额,则表达累积未弥补亏损数额。【判断】年度终了,除“未分派利润”明细科目外,“利润分派”科目下其她明细科目应当无余额。()答案:对(5)经股东大会或类似机构决策,用盈余公积弥补亏损或转增资本或分派钞票股利、利润时①用盈余公积弥补亏损借:盈余公积贷:利润分派——盈余公积补亏注:此业务不会导致留存收益总额发生变化。②用盈余公积转增资本借:盈余公积

117贷:实收资本(或股本)注:此业务使留存收益减少,但所有者权益总额不变③用盈余公积分派股利借:盈余公积贷:应付股利注:此业务使留存收益减少,所有者权益总额减少,负债总额增长。教材【例3-15】D股份有限公司年初未分派利润为0,本年实现净利润000元,本年提取法定盈余公积00元,宣布发放钞票股利800000元。假定不考虑其她因素,编制D公司年末转账有关会计分录并计算年末未分派利润余额。(1)借:本年利润000贷:利润分派－未分派利润000(2)借:利润分派－提取法定盈余公积00－应付钞票股利800000贷:盈余公积00应付股利800000同步:借:利润分派－未分派利润1000000贷:利润分派－提取法定盈余公积00－应付钞票股利800000年末未分派利润＝000－1000000＝1000000(贷方)第34讲第三章第三节(二)、第四章第一节(一)教材【例3－19】H股份有限公司12月31日普通股股本为50000000股,每股面值1元,可供投资者分派利润为5000000元,盈余公积0000元。3月20日,股东大会批准了利润分派方案,以12月31日为登记日,按每股0.2元发放钞票股利。H股份有限公司共需要分派10000000元钞票股利,其中动用可供投资者分派利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其她因素,编制H公司有关会计分录(1)宣布分派股利

118借:利润分派－应付钞票股利5000000盈余公积5000000贷:应付股利10000000(1)支付股利时:借:应付股利10000000贷:银行存款10000000【单选】下列各项中,会导致留存收益总额发生增减变动是()。A、资本公积转增资本B、盈余公积补亏C、盈余公积转增资本D、以当年净利润弥补此前年度亏损【答案】C易哈佛易哈佛试题解析:留存收益涉及两某些:盈余公积和未分派利润,只要影响盈余公积或者未分派利润,都会导致留存收益变动。本章重要考点小结本章重要考点概括如下:所有者权益内容及详细项目金额计算;经济业务对所有者权益影响;接受投资者钞票或非钞票资产出资核算(涉及发行股票核算);实收资本增减变动核算;资本公积来源及其核算;留存收益内容及详细项目计算等。第四章收入第一某些考情分析1.本章简介是反映公司经营成果三个会计要素中收入要素确认、计量和记录。收入核算从来都是重要考试内容,计算分析题和综合题都经常涉及本章内容,故本章所占分值也较高,普通在10分左右。考生在复习本章内容时,不但要掌握好本章知识点,还要注意与其她章节内容结合,例如收入核算与费用、利润核算相结合,与会计报表相结合等。2.本章是教材中“收入、费用和利润”一章中收入某些内容,当前分离出来作为单独一章考核,就其详细内容而言并未发生重大变化。第二某些本章精讲收入概述

119(一)收入概念收入是指公司在寻常活动中形成、会导致所有者权益增长、与所有者投入资本无关经济利益总流入。(二)收入特点1．收入是公司在寻常活动中形成经济利益总流入寻常活动,是指公司为完毕其经营目的所从事经常性活动以及与之有关活动。注意:(1)工业公司对外出售不需用原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资(获得钞票股利)或债权性投资(获得利息)等活动,虽不属于公司经常性活动,但属于公司为完毕其经营目的所从事与经常性活动有关活动,由此形成经济利益总流入也构成收入。(2)工业公司处置固定资产、无形资产,因其她公司违约收取罚款等,这些活动形成经济利益总流入属于公司利得(偶尔性)而不是收入。2．收入会导致公司所有者权益增长注:公司为第三方或客户代收款项不构成本公司收入,如公司代国家收取增值税3．收入与所有者投入资本无关(二)收入分类1．收入按公司从事寻常活动性质不同,分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。注意:让渡资产使用权收入涉及利息收入和使用费收入。公司对外出租固定资产收取租金、进行债权投资收取利息、进行股权投资获得钞票股利等,也构成让渡资产使用权收入。2．收入按公司经营业务主次不同,分为主营业务收入和其她业务收入(1)公司实现主营业务收入通过“主营业务收入“核算(2)其她业务收入。注意:工业公司其她业务收入重要涉及对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资(获得钞票股利)或债权性投资(获得利息)、提供非工业性劳务等实现收入。公司实现原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等,通过“其她业务收入”科目核算;其成本通过“其她业务成本”科目核算公司进行权益性投资或债权性投资获得钞票股利收入和利息收入,通过‘‘投资收益”

120科目核算。【单选】下列各项中,符合会计要素收入定义是()。A、出售材料收入B、出售无形资产净收益C、转让固定资产净收益D、向购货方收取增值税销税额答案:A易哈佛易哈佛试题解析:收入涉及主营业务收入与其她业务收入,出售材料收入计入“其她业务收入”科目中,B出售无形资产净收益;计入营业外收入中核算;C转让固定资产净收益;计入营业外收入核算;D向购货方收取增值税销税额,不属于公司收入核算内容,在没有收届时在公司应收账款中反映,收届时冲减应收账款;因此BCD都不属于公司收入。第一节销售商品收入一、销售商品收入确认条件(要点＋难点)销售商品收入同步满足下列条件,才干予以确认:(1)公司已将商品所有权上重要风险和报酬转移给购货方。普通状况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,商品所有权上所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品等。某些状况下,转移商品所有权凭证但未交付实物,商品所有权上重要风险和报酬随之转移,公司只保存商品所有权上次要风险和报酬,如交款提货方式销售商品。有时,已交付实物但未转移商品所有权凭证,商品所有权上重要风险和报酬未随之转移,如采用支付手续费方式委托代销商品。(2)公司既没有保存普通与所有权相联系继续管理权,也没有对已售出商品实行控制。(3)有关经济利益很也许流入公司。如果公司依照此前与买方交往直接经验判断买方信誉较差,或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难,或在出口商品时不能必定进口公司所在国政府与否容许将款项汇出等,就也许会浮现与销售商品有关经济利益不能流入公司状况,不应确认收入。(4)收入金额可以可靠地计量。

121(5)有关已发生或将发生成本可以可靠地计量。二．销售商品收入账务解决(要点＋难点)(一)普通销售商品业务在进行销售商品会计解决时,一方面要考虑销售商品收入与否符合收入确认条件。普通状况下,销售商品采用托收承付方式,在办妥托罢手续时确认收入;交款提货销售商品,在开出发票账单收到货款时确认收入。交款提货销售商品,是指购买方已依照公司开出发票账单支付货款并获得提货单销售方式。在这种方式下,购货方支付货款获得提货单,公司尚未交付商品,销售方保存是商品所有权上次要风险和报酬,商品所有权上重要风险和报酬已经转移给购货方,普通应在开出发票账单收到货款时确认收入。销售商品收入在确认时:借:应收账款(应收票据、银行存款)贷:主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)同步要结转成本:借:主营业务成本贷:库存商品第35讲第四章第一节(二)第一节销售商品收入(二)．已经发出但不符合销售商品收入确认条件商品如果公司售出商品不符合销售商品收入确认五个条件中任何一条,均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入商品成本,公司应增设“发出商品”科目。该科目核算普通销售方式下,已经发出但尚未确认销售收入商品成本。1.当发出商品,不能确认收入时:借:发出商品贷:库存商品2.若发出商品时,已经开出了增值税专用发票(纳税义务已发生),则应确认应交销项税借:应收账款贷:应交税费－应交增值税(销项税)3.当发出商品,可以确认收入时,在确认收入同步应当结转发出商品成本:

122借:主营业务成本贷:发出商品【例4—4】A公司于3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明售价为l00000元,增值税税额为l7000元;该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难,但为了减少存货积压,同步为了维持与B公司长期以来建立商业关系,A公司仍将商品发出,并办妥托罢手续。假定A公司销售该批商品纳税义务已经发生。发出商品时:借:发出商品60000贷:库存商品60000同步,因A公司销售该批商品纳税义务已经发生,应确认应交增值税销项税额:借:应收账款17000贷:应交税费——应交增值税(销项税额)17000(注:如果销售该批商品纳税义务尚未发生,则不作这笔解决,待纳税义务发生时再作应交增值税解决)假定11月A公司得知B公司经营状况逐渐好转,B公司承诺近期付款,A公司应在B公司承诺付款时确认收入,应编制如下会计分录:借:应收账款100000贷:主营业务收入100000同步结转成本:借:主营业务成本60000贷:发出商品60000假定A公司于12月6日收到B公司支付货款,应编制如下会计分录:借:银行存款1l7000贷:应收账款117000(三)、涉及钞票折扣、商业折扣、销售折让时,销售商品收入金额拟定办法及核算如下:1.商业折扣――是指公司为增进商品销售而在商品标价上予以价格扣除。公司销售商品涉及商业折扣,应当按照扣除商业折扣后金额拟定销售商品收入金额。2.钞票折扣――是指债权人为勉励债务人在规定期限内付款而向债务人提供债务扣除。注意:

123①公司销售商品涉及钞票折扣,应当按照扣除钞票折扣前金额拟定销售商品收入金额。钞票折扣在实际发生时计入当期财务费用。②在计算钞票折扣时,还应注意销售方是按不包括增值税价款提供钞票折扣,还是按包括增值税价款提供钞票折扣,两种状况下购买方享有折扣金额不同。(注:做题时严格按题目规定,题目不指明,一律按发票金额打折)其会计分录如下:(1)销售商品时:借:应收账款(总价)贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税)银行存款(代垫运杂费、包装费等)(2)收取货款时:①买方在折扣期内付款:借:银行存款(净价)财务费用(钞票折扣数额)贷:应收账款(总价)②若买方未在折扣期内付款:借:银行存款贷:应收账款【例4—5】甲公司为增值税普通纳税公司,3月1日销售A商品l0000件,每件商品标价为20元(不含增值税),每件商品实际成本为12元,A商品合用增值税税率为l7％;由于是成批销售,甲公司予以购货方l0％商业折扣,并在销售合同中规定钞票折扣条件为2／10,1／20,N／30;A商品于3月1日发出,符合销售实现条件,购货方于3月9日付款。假定计算钞票折扣时考虑增值税。本例涉及商业折扣和钞票折扣问题,一方面需要计算拟定销售商品收入金额。依照销售商品收入金额拟定关于规定,销售商品收入金额应是未扣除钞票折扣但扣除商业折扣后金额,钞票折扣应在实际发生时计入当期财务费用。因而,甲公司应确认销售商品收入金额为180000(20×10000—20×10000×10％)元,增值税销项税额为30600(180000×17％)元。购货方于销售实现后l0日内付款,享有钞票折扣为4212[(1800004—30600)×2％]元。甲公司应编制如下会计分录:

124(1)3月1日销售实现时:借:应收账款210600贷:主营业务收入l80000应交税费——应交增值税(销项税额)30600借:主营业务成本(12×10000)120000贷:库存商品120000(2)3月9日收到货款时:借:银行存款206388财务费用4212贷:应收账款210600本例中,若购货方于3月19付款,则享有钞票折扣为2106[(180000+30600)×1％]元,甲公司在收到货款时会计分录为:借:银行存款208494财务费用2106贷:应收账款210600若购货方于3月底才付款,则应按全额付款。甲公司在收到货款时会计分录为:借:银行存款210600贷:应收账款210600【例题1·单选题】甲公司销售A产品每件500元,若客户购买100件(含100件)以上可得到10％商业折扣。乙公司于7月10日向甲公司购买A产品200件,款项尚未支付。按规定钞票折扣条件为2／10,1／20,n／30。合用增值税税率为17％。该公司于7月28日收到该笔款项时,应予以乙公司钞票折扣为()元。(假定计算钞票折扣时考虑增值税)A、1000B、1053C、900D、2106【答案】B易哈佛易哈佛试题解析:甲公司确认应收账款=200×500×(1-10％)×(1+17％)=105300(元),乙公司在20天内付款,应予以钞票折扣金额=105300×1％=1053(元)。(3)销售折让――是指公司因售出商品质量不合格等因素而在售价上予以减让。销售折让如发生在确认销售收入之前,则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后金额确认;

125已确认销售收入售出商品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项,应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定容许扣减增值税税额,还应冲减已确认应交增值税销项税额。其会计解决:借:主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)贷:应收账款如果发生销售折让前,因该销售在货款回收上存在不拟定性或其她状况尚未确认收入,则应直接按扣除折让后金额确认收入。此种状况下会计解决发出商品时:借:发出商品贷:库存商品确认收入时:借:应收账款贷:主营业务收入(按照扣除销售折让后金额确认)应交税费－应交增值税(销项税额)结转成本:借:主营业务成本贷:发出商品【例4—6】甲公司销售一批商品给乙公司,开出增值税专用发票上注明售价为l00000元,增值税税额为l7000元。该批商品成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同规定,规定在价格上予以5％折让。乙公司提出销售折让规定符合原合同商定,甲公司批准并办妥了有关手续,开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品销售收入,销售款项尚未收到,发生销售折让容许扣减当期增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录:(1)销售实现时:借:应收账款117000贷:主营业务收入l00000应交税费——应交增值税(销项税额)17000借:主营业务成本70000贷:库存商品700000

126(2)发生销售折让时:借:主营业务收入(100000×5％)5000应交税费——应交增值税(销项税额)850贷:应收账款5850(3)实际收到款项时:借:银行存款111l50贷:应收账款111150第36讲第四章第一节(三)第一节销售商品收入本例中,假定发生销售折让前,因该项销售在货款收回上存在不拟定性,甲公司未确认该批商品销售收入,纳税义务也未发生;发生销售折让后2个月,乙公司承诺近期付款。则甲公司应编制如下会计分录:(1)发出商品时:借:发出商品70000贷:库存商品70000(2)乙公司承诺付款,甲公司确认销售时:借:应收账款111150贷:主营业务收入(100000—100000×5％)95000应交税费——应交增值税(销项税额)16150借:主营业务成本70000贷:发出商品70000(3)实际收到款项时:借:银行存款111150贷:应收账款111150(四)、销售退回解决销售退回是公司售出商品由于质量、品种不符合规定等因素而发生退货(1)销售退回发生在收入确认之前:转回发出商品即可,即借:库存商品贷:发出商品

127(2)如果销售退回发生在收入确认之后,不论何时销售普通应冲减退回当月销售收入(资产负债表日后事项除外),同步冲减退回当月销售成本;公司发生退回,如按规定容许冲减退回当月销项税额,同步用冲减应交税费－应交增值税(销项税),若该项销售退回已经发生钞票折扣,应同步调节有关财务费用金额。借:主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税额)贷:银行存款(应收账款)财务费用(冲减钞票折扣)借:库存商品贷:主营业务成本【例4—9】甲公司在3月18日向乙公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明售价为50000元,增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司商定钞票折扣条件为:2／10,1／20,N／30。乙公司在3月27日支付货款。7月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当天支付关于退货款。假定计算钞票折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计分录:(1)3月18日销售实现时:借:应收账款58500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500借:主营业务成本26000贷:库存商品26000(2)3月27日收到货款时,发生钞票折扣l000(50000×2％)元,实际收款57500元,借:银行存款57500财务费用1000贷:应收账款58500(3)7月5日销售退回时借:主营业务收入50000应交税费－应交增值税(销项税额)8500贷:银行存款(应收账款)57500

128财务费用(冲减钞票折扣)1000借:库存商品26000贷:主营业务成本26000(五)、采用预收款方式销售商品预收款销售商品,是指购买方在商品尚未收到前按合同或合同商定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交货销售方式。预收款销售方式下,销售方普通应在发出商品时确认收入,在此之前预收货款应确以为预收账款。(六)．采用支付手续费方式委托代销商品采用支付手续费方式委托代销商品,是指委托方和受托方订立合同或合同,委托方依照合同或合同商定向受托方计算支付代销手续费,受托方按照合同或合同规定价格销售代销商品销售方式。在这种销售方式下,委托方在发出商品时,普通不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出代销清单时确认销售商品收入,同步将应支付代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后,按合同或合同商定办法计算拟定代销手续费,确认劳务收入。采用支付手续费方式委托代销商品双方会计分录如下:1.委托方:(1)当发出委托代销商品时:借:委托代销商品贷:库存商品(2)收到代销清单时:按代销清单上注明商品数量,确认收入借:应收账款贷:主营业务收入应交税费－应交增值税(销项税)(3)结转成本:借:主营业务成本贷:委托代销商品(4)手续费应计入“销售费用”:借:销售费用

129贷:应收账款(5)收到货款:借:银行存款贷:应收账款2.受托方:(1)收到受托代销商品时,按接受价(合同、合同商定售价)借:受托代销商品贷:受托代销商品款(2)实际销售商品时:借:银行存款贷:受托代销商品(按照售价,普通与委托方确认价格相符)应交税费－应交增值税(销项税额)同步:借:应交税费－应交增值税(进项税)(按委托方开具专用发票注明税款)贷:应付账款(3)向委托方支付货款:借:应付账款受托代销商品款贷:银行存款其她业务收入【例4—11】甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同商定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按售价10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件,开出增值税专用发票上注明销售价格为10000元,增值税税额为l700元,款项已收到。甲公司收到丙公司开具代销清单时,向丙公司开具一张相似金额增值税专用发票。假定:甲公司发出商品时纳税义务尚未发生:甲公司采用实际成本核算,丙公司采用进价核算代销商品。甲公司应编制如下会计分录:(1)发出商品时:借:委托代销商品l2000贷:库存商品l2000(2)收到代销清单时:

130借:应收账款11700贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借:主营业务成本6000贷:委托代销商品6000借:销售费用1000贷:应收账款1000代销手续费金额=10000×10％=1000(元)(3)收到丙公司支付货款时:借:银行存款l0700贷:应收账款10700丙公司会计分录如下:(1)收到商品时:借:受托代销商品20000贷:受托代销商品款20000(2)对外销售时:借:银行存款11700贷:受托代销商品l0000应交税费——应交增值税(销项税额)1700(3)收到增值税专用发票时:借:应交税费——应交增值税(进项税额)1700贷:应付账款1700借:受托代销商品款10000贷:应付账款10000(4)支付货款并计算代销手续费时:借:应付账款11700贷:银行存款l0700其她业务收入l000第37讲第四章第一节(四)、第二节(一)

131【单选】公司采用支付手续费方式委托代销商品,委托方确认商品销售收入时间是()。A．订立代销合同时B．发出商品时C．收到代销清单时D．收到代销款时答案:C【例题2•多选题】下列关于销售商品收入解决中,不对的有()。A．在采用支付手续费委托代销方式下销售商品,发出商品时即可确认收入B．当期售出已确认销售商品收入商品被退回时,直接冲减退回当期收入、成本C．当期售出商品已经确认销售商品收入,发生销售折让时,将发生销售折让冲减当期收入和税金D．当期售出已确认销售商品收入商品发生销售折让时,直接将发生销售折让作为当期销售费用解决【答案】AD易哈佛易哈佛试题解析:在采用支付手续费委托代销方式下,委托方在收到代销清单时才干确认收入。当期售出已确认销售商品收入商品发生销售折让时,将发生销售折让冲减当期收入和税金。(七)销售材料等存货1.公司销售原材料、包装物等存货实现收入以及结转有关成本,通过“其她业务收入““其她业务成本”科目核算。公司销售原材料等确认其她业务收入时:分录借:应收账款(银行存款等)贷:其她业务收入应交税费－应交增值税(销项税)结转出售原材料等实际成本时:借:其她业务成本贷:原材料2.公司出租固定资产、无形资产、包装物和商品等收入通过“其她业务收入”核算;出租固定资产摊销额、出租无形资产摊销额、出租包装物成本或摊销额通过“其她业务成本”核算。【例4-l2】甲公司销售一批原材料,开出增值税专用发票上注明售价为10000元．增值税税额为l700元,款项已由银行收妥。该批原材料实际成本为9000元。甲公司应编制如下会计分录:

132(1)获得原材料销售收入:借:银行存款ll700贷:其她业务收入l0000应交税费——应交增值税(销项税额)1700(2)结转已销原材料实际成本:借:其她业务成本9000贷:原材料9000【单选】下列各项中,应计入其她业务成本是()。A．库存商品盘亏净损失B．经营租出固定资产折旧C．向灾区捐赠商品成本D．火灾导致原材料毁损净损失答案:B第二节提供劳务收入公司提供劳务收入确认原则因劳务完毕时间不同而不同。一．在同一会计期间内开始并完毕劳务对于一次就能完毕劳务,或在同一会计期间内开始并完毕劳务,应在提供劳务交易完毕时确认收入,确认金额普通为从接受劳务方已收或应收合同或合同价款,确认原则可参照销售商品收入确认原则。其分录是:借:应收账款(银行存款等)贷:主营业务收入借:主营业务成本贷:银行存款对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完毕劳务,公司应在为提供劳务发支出普通先通过“劳务成本”科目予以归集,待确以为费用时,再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其她业务成本”科目【例4—13】甲公司于3月10日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完毕。合同总价款为9000元,实际发生安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司主营业务,不考虑有关税费。甲公司应在安装完毕时编制如下会计分录:借:应收账款(或银行存款)9000贷:主营业务收入9000

133借:主营业务成本5000贷:银行存款等5000若上述安装任务需耗费一段时间(不超过本会计期间)才干完毕,则应在为提供劳务发生关于支出时:借:劳务成本贷:银行存款等(注:以上分录未写明金额,重要是由于实际发生成本5000元是个总计数,而每笔归集劳务成本分录金额不同,下同)待安装完毕确认所提供劳务收入并结转该项劳务总成本时:借:应收账款(或银行存款)9000贷:主营业务收入9000借:主营业务成本5000贷:劳务成本5000二．劳务开始和完毕分属不同会计期间(一)．提供劳务交易成果可以可靠预计如劳务开始和完毕分属不同会计期间,且公司在资产负债表日提供劳务交易成果可以可靠预计,应采用竣工比例法确认提供劳务收入。同步满足下列条件,提供劳务交易成果可以可靠预计:(1)收入金额可以可靠地计量。(2)有关经济利益很也许流入公司(3)交易竣工进度可以可靠地拟定公司可以依照提供劳务特点,选用下列办法拟定提供劳务交易竣工进度:①已竣工作测量(考试时是已知条件)②已经提供劳务占应提供劳务总量比例(普通准时间比例计算),这种办法重要以劳务量为原则拟定提供劳务交易竣工限度。考试时需要计算竣工限度＝已完毕工作时间÷劳务所需总工作时间③已经发生成本占预计总成本比例,这种办法重要以成本为原则拟定提供劳务交易竣工限度。考试时需要计算竣工限度＝已发生劳务成本÷预计总成本(4)交易中已发生和将发生成本可以可靠地计量。

134竣工比例法是指按照提供劳务交易竣工进度确认收入与费用办法。本期确认收入＝劳务总收入×本期末止劳务竣工进度－此前期间已确认收入本期确认费用＝劳务总成本×本期末止劳务竣工进度－此前期间已确认费用其会计解决如下:(1)预收款项时:借:银行存款贷:预收账款(2)发生成本:借:劳务成本贷:银行存款(应付职工薪酬等)(3)确认本期收入:借:预收账款(应收账款)贷:主营业务收入(4)确认本期费用:借:主营业务成本贷:劳务成本2．提供劳务交易成果不能可靠预计如劳务开始和完毕分属不同会计期间,且公司在资产负债表日提供劳务交易成果不能可靠预计公司应当对的预测已经发生劳务成本能否得到补偿,分别下列状况解决:(1)已经发生劳务成本预测所有可以得到补偿,应按已收或预测可以收回金额确认提供劳务收入,并结转已经发生劳务成本。(2)已经发生劳务成本预测某些可以得到补偿,应按可以得到补偿劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生劳务成本。(3)已经发生劳务成本预测所有不能得到补偿,应将已经发生劳务成本计入当期损益主营业务成本或其她业务成本),不确认提供劳务收入。第38讲第四章第二节(二)、第三节、第四节(一)第二节提供劳务收入【例4-14】甲公司于12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,1月1日开学。合同商定,乙公司应向甲公司支付培训费总额为60000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在3月1日支付,第三次在培训结束时支付。1月1日,乙公司预付第一次培训费。至2月28日,甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以拟定。假定不考虑有关税费,甲公司应编制如下会计分录:

135(1)1月1日收到乙公司预付培训费:借:银行存款20000贷:预收账款20000(2)实际发生培训成本30000元:借:劳务成本30000贷:应付职工薪酬30000(3)2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本:借:预收账款20000贷:主营业务收入20000借:主营业务成本30000贷:劳务成本30000本例中,甲公司已经发生劳务成本30000己预测只能某些得到补偿,即只能按预收款项得到补偿,应按预收账款20000元确认劳务收入,并将已经发生劳务成本30000元结转入当期损益。【例题3•判断题】公司劳务开始和完毕属于同一会计期间,且在资产负债表日提供劳务交易成果可以可靠预计,应采用竣工比例法确认劳务收入。()【答案】×易哈佛易哈佛试题解析:公司劳务开始和完毕分属不同会计期间,且在资产负债表El提供劳务交易成果可以可靠预计,应采用竣工比例法确认劳务收入。【例题4•单选题】某公司于9月接受一项产品安装任务,安装期6个月,合同总收入30万元,本年度预收款项l6万元,余款在安装完毕时收回,当年实际发生成本l5万元,预测还将发生成本10万元,竣工限度按已发生成本占预计总成本比例确认。该项劳务在应确认劳务收入为()万元。A．30B．18C．15D．16第三节让渡资产使用权使用费收入核算让渡资产使用权使用费收入重要是指公司转让无形资产等资产使用权形成使用费收入。出租固定资产获得租金、进行债权投资收取利息、进行股权投资获得钞票股利、利息等,也构成让渡资产使用权使用费收入。

136(一)让渡资产使用权使用费收入确认和计量让渡资产使用权使用费收入同步满足下列条件,才干予以确认:1．有关经济利益很也许流入公司。2．收入金额可以可靠地计量。注意:如果合同或合同规定一次性收取使用费,且不提供后续服务,应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务,应在合同或合同规定有效期内分期确认收入。如果合同或合同规定分期收取使用费,应按合同或合同规定收款时间和金额或规定收费办法计算拟定金额分期确认收入。(二)让渡资产使用权使用费收入会计解决公司让渡资产使用权使用费收入,普通通过‘其她业务收入”科目核算;所让渡资产计提摊销额等,普通通过‘其她业务成本”科目核算。公司确认无形资产使用费收入时,按拟定收入金额,借:银行存款、应收账款等贷:其她业务收入公司对所转让无形资产摊销时借:其她业务成本贷:合计摊销【例4—15】甲公司向乙公司转让某软件使用权,一次性收取使用费60000元,不提供后续服务,款项已经收回。假定不考虑有关税费,甲公司确认使用费收入会计分录如下:借:银行存款60000贷:其她业务收入60000【例4—16】甲公司于1月1日向丙公司转让某专利权使用权,合同商定转让期为5年,每年年末收取使用费200000元。该专利权计提摊销额为l20000元,每月计提金额为10000元。假定不考虑其她因素和有关税费,甲公司应编制如下会计分录:(1)年末确认使用费收入:借:应收账款(或银行存款)200000贷:其她业务收入200000(2)每月计提专利权摊销额:

137借:其她业务成本l0000贷:合计摊销l0000第39讲第四节(二)第四节政府补贴收入二．政府补贴确认和计量1．政府补贴确认满足下列条件,才干确认:(1)公司可以满足政府补贴所附条件;(2)公司可以收到政府补贴。2．政府补贴计量(1)货币性资产形式政府补贴。公司获得各种政府补贴为货币性资产,如通过银行转账等方式拨付补贴,普通按照实际收到金额计量;存在确凿证据表白该项补贴是按照固定定额原则拨付,如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算补贴等,可以按照应收金额计量。(2)非货币性资产形式政府补贴。政府补贴为非货币性资产,应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠获得,按照名义金额计量(名义金额为1元)。3．政府补贴核算(1)与资产有关政府补贴,按收到或应收金额,借记“银行存款”、“其她应收款”等科目,贷记“递延收益”科目。在有关资产使用寿命内分派递延收益,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收人”科目。公司获得与资产有关政府补贴,应当随着有关资产使用逐渐计入后来期收益。即应当确以为递延收益,并在有关资产使用寿命内平均分派,计入“营业外收入”注意:递延收益分派起点是“有关资产可供使用时”,对于应计提折旧或摊销长期资产,即为资产开始折旧或摊销时点。递延收益分派终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)。有关资产在使用寿命结束前被处置,尚未分派递延收益余额应当一次转入资产处置当期收益营业外收入,不再予以递延。会计核算时需要涉及“递延收益”科目,该科目属于“负债类”科目

138【例4—18】20×1年1月1日,政府拨付A公司500万元财政拨款(同日到账),规定用于购买大型科研设备l台;并规定若有结余,留归公司自行支配。20×1年2月1日,A公司购入l台大型科研设备(假定不需安装),实际成本为480万元,使用寿命为l0年。20×9年2月1日,A公司出售了这台设备。假定该设备预测净残值为零,A公司采用直线法计提折旧,A公司应编制如下会计分录:(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款,确认政府补贴:借:银行存款5000000贷:递延收益5000000(2)20×1年2月1日购入设备:借:固定资产4800000贷:银行存款4800000(3)在该项固定资产有效期间,每月计提折旧和分派递延收益:借:研发支出40000贷:合计折旧40000借:递延收益(5000000÷10÷12)41667贷:营业外收入41667(4)20×9年2月1日出售该设备:借:固定资产清理960000合计折旧3840000贷:固定资产4800000借:递延收益l000000贷:营业外收入1000000(2)与收益有关政府补贴,用于补偿公司后来期间有关费用或损失,按收到或应收金额,借记“银行存款”、“其她应收款”等科目,贷记“递延收益”。在发生有关费用或损失将来期间,按应补偿金额,借记“递延收益”科目,贷记“营业外收入”科目。用于补偿公司已发生有关费用或损失(补此前),按收到或应收金额,借记“银行存款”、“其她应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。【例4—20】甲公司生产一种先进模具产品,按照国家有关规定,该公司这种产品合用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳增值税税额返还70％。20×7年1月,甲公司实际缴纳增值税税额l20万元。20×7年2月,甲公司实际收到返还增值税税

139额84万元。甲公司实际收到返还增值税税额会计分录如下:借:银行存款840000贷:营业外收入840000【例4—21】乙公司为一家粮食储备公司,20×8年实际粮食储备量l亿斤。依照国家关于规定,财政部门按照公司实际储备量予以每斤0．039元／季粮食保管费补贴,于每个季度初支付。乙公司应编制如下会计分录:(1)20×8年1月,乙公司收到财政拨付补贴款时:借:银行存款3900000贷:递延收益3900000(2)20×8年1月,将补偿1月份保管费补贴计入当期收益:借:递延收益l300000贷:营业外收入1300000(3)与资产和收益均有关政府补贴政府补贴对象经常是综合性项目,既也许涉及设备等长期资产购买,也涉及人工费、购买服务费、管理费等费用化支出补偿,这种政府补贴与资产收益均有关。公司获得此类政府补贴时,需要将其分解为与资产有关某些和与收益有关某些,分别进行会计解决。在实务中,政府经常只补贴整个项目开支一某些,公司也许的确难以区别某政府补贴中哪些与资产有关、哪些与收益有关,或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种状况下,公司可以将整项政府补贴归类为与收益有关政府补贴,视状况不同计人当期损益,或者在项目期内分期确以为收益。【例4-24】A公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中关于内容如下:我司与20×6年1月启动数字印刷开发项目,预测总投资360万元,为期30年,已投入资金120万元。项目还需要新增投资240万元(其中,购买固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费l00万元、市场营销20万元),筹划自筹资金120万元、申请财政拨款l20万元。20×7年1月1日,主管部门批准了A公司申报,订立补贴合同规定:批准A公司补贴申请,共补贴款项l20万元,分两次拨付。合同订立日拨付60万元,结项验收时支付60万元(如果不能通过验收,则不支付第二笔款项)。A公司应编制如下会计分录:(1)20×7年1月1日,实际收到拨款60万元:借:银行存款600000

140贷:递延收益600000(2)自20X7年1月1日至20×9年1月1日,每个资产负债表日,分派递延收益(假设按年分派):借:递延收益300000贷:营业外收入300000(3)20×9年项目竣工,假设通过验收,于5月1日实际收到拨款60万元:借:银行存款600000贷:营业外收入600000【例题6•单选题】公司收到用于补偿已发生政策性损失财政拨款,借记“银行存款”科目同步,贷记会计科目为()。A．银行借款B．资本公积C．营业外收入D．实收资本【答案】C易哈佛易哈佛试题解析:用于补偿公司已发生有关费用或损失,按收到或应收金额,借记“银行存款”、“其她应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。本章重要考点小结本章重要考点诸多,重要涉及:收入特点;销售商品收入确认条件;普通销售商品业务账务解决;特殊状况账务解决;劳务收入确认原则;竣工比例法核算劳务收入账务解决;让渡资产使用权收入确认计量原则;政府补贴特性及重要形式;与资产有关政府补贴账务解决;与收益有关政府补贴账务解决等。第40讲第五章第一节营业成本第一某些考情分析1.本章简介是反映公司经营成果三个会计要素中费用要素确认、计量和记录。相对于考试而言,本章属于非重点内容,重要考查客观题及简朴账务解决,所占分数较少。2.本章基本内容框架本章是从原教材收入、费用和利润一章中分离出来一某些内容。就其详细内容而言并未发生变化。

141第二某些本章考点精讲费用概述(一)费用概念费用是指公司在寻常活动中发生、会导致所有者权益减少、与向所有者分派利润无关经济利益总流出。(二)费用特点1．费用是公司在寻常活动中发生经济利益总流出注意:公司处置固定资产、无形资产等非流动资产,因违约支付罚款、对外捐赠,因自然灾害等非常因素导致财产毁损等,这些活动或事项形成经济利益总流出属于公司损失而不是费用。2．费用会导致公司所有者权益减少3、费用与向所有者分派利润无关(三)费用分类费用品体涉及成本费用和期间费用。1.成本费用涉及主营业务成本、其她业务成本、营业税金及附加等。2.期间费用是指公司寻常活动发生不能计入特定核算对象成本,而应计入发生当期损益费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用涉及销售费用、管理费用和财务费用。【例题1•多选题】下列各项中,属于费用有()。A．营业税金及附加B．销售费用C．管理费用D．营业外支出【答案】ABC易哈佛易哈佛试题解析:费用是公司寻常活动中发生经济利益总流出,营业外支出不是寻常活动中发生,因此不属于费用。第一节营业成本营业成本是指公司为生产产品、提供劳务等发生可归属于产品成本、劳务成本等费用,应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时,将已销售商品、已提供劳务成本等计人当期损益。营业成本涉及主营业务成本和其她业务成本。一、主营业务成本主营业务成本是指公司销售商品、提供劳务等经常性活动所发生成本。公司普通在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末,将已销售商品、已提供劳务成本转入主营业务成本。主营业务成本按主营业务种类进行明细核算,期末,将主营业务成本余额转入“本

142年利润”科目,结转后本科目无余额。【例5—2】某公司20×8年3月10日销售甲产品l00件,单价l000元,单位成本800元,增值税专用发票上注明售价l00000元,增值税税额17000元,购货方尚未付款,销售成立。当月25日,因产品质量问题购货方退货。该公司应编制如下会计分录:(1)销售产品时:借:应收账款117000贷:主营业务收入l00000应交税费——应交增值税(销项税额)17000借:主营业务成本80000贷:库存商品——甲产品80000(2)销售退回时:借:主营业务收入l00000应交税费——应交增值税(销项税额)17000贷:应收账款117000借:库存商品——甲产品80000贷:主营业务成本80000二、其她业务成本――是公司确认除主营业务活动以外其她经营活动所发生成本,涉及销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物成本或摊销额等。本科目按其她业务成本种类进行明细核算。期末,本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。【例5—7】20×8年1月1日,甲公司将自行开发完毕非专利技术出租给另一家公司,该非专利技术成本为240000元,双方商定租赁期限为l0年,甲公司每月应摊销2000(240000÷10÷12)元。甲公司应编制如下会计分录:(1)每月摊销时:借:其她业务成本2000贷:合计摊销2000(2)期末结转成本到本年利润:借:本年利润2000贷:其她业务成本2000

143【例题2•多选题】下列各项中,应记入营业成本有()。A．出售原材料结转材料成本B．随同商品出售且不单独计价包装物成本C．出租固定资产计提折旧D．提供劳务收入结转成本【答案】ACD第二节营业税金及附加营业税金及附加是指公司经营活动应承担有关税费,涉及营业税、消费税、都市维护建设税、教育费附加和资源税等。公司应通过“营业税金及附加”科目,核算公司经营活动有关税费发生和结转状况。学习过程中应当注意只有寻常经营活动中发生这些有关税费才干通过“营业税金及附加”科目核算;而非寻常经营活动中发生营业税、消费税等不计人“营业税金及附加”科目,例如销售固定资产或无形资产发生营业税最后影响营业外收支。【例题3•判断题】公司发生营业税、消费税、都市维护建设税、教育费附加和资源税等均应记入“营业税金及附加”科目。()【答案】×易哈佛易哈佛试题解析:寻常经营活动中发生营业税、消费税、都市维护建设税、教育费附加和资源税等应通过“营业税金及附加”科目核算,而像出售固定资产或无形资产之类非寻常经营活动中发生有关税费最后影响营业外收支。【例5—12】20×8年4月,某公司当月实际应交增值税为350000元,应交消费税150000元,应交营业税为l00000元,城建税税率7％,教育费附加3％。与城建税、教育费附加关于会计分录如下。(1)计算应交城建税和教育费附加时:计算城建税:(350000+150000+100000)×7％=42000(元)教育费附加:(350000+150000+100000)×3％=18000(元)借:营业税金及附加60000贷:应交税费——应交城建税42000——应交教育费附加18000(2)实际缴纳城建税和教育费附加时:借:应交税费——应交城建税42000——应交教育费附加18000

144贷:银行存款60000第三节期间费用一、期间费用概述期间费用是指公司寻常活动发生不能计入特定核算对象成本,而应计入发生当期损益费用。期间费用涉及销售费用、管理费用和财务费用。二、期间费用账务解决1、销售费用――公司在销售商品和材料、提供劳务过程中发生各项费用,涉及公司在销售商品过程中发生保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预测产品质量保证损失、运送费、装卸费等以及为销售本公司商品而专设销售机构职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。公司发生与专设销售机构有关固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入销售费用。公司应通过“销售费用”科目,核算销售费用发生和结转状况。2、管理费用――公司为组织和管理生产经营活动而发生各种管理费用,涉及公司在筹建期间发生开办费、董事会和行政管理部门在公司经营管理中发生或者应由公司统一承担公司经费(涉及行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)、董事会费(涉及董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、征询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。公司生产车间和行政管理部门等发生固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入管理费用。3、财务费用――公司为筹集生产经营所需资金等而发生筹资费用,涉及利息支出(减利息收入)汇兑损益以及有关手续费、公司发生或收到钞票折扣等。公司应通过‘财务费用”科目,核算财务费用发生和结转状况。【例题4•多选题】下列各项业务,在进行会计解决时应计入“管理费用”有()。A．行政管理部门物料消耗B．业务招待费C．生产车间管理人员职工薪酬D．预测产品质量保证损失【答案】AB易哈佛易哈佛试题解析:生产车间管理人员职工薪酬应计入“制造费用”,预测产品质量保证损失应当计入“销售费用”。

145【单选】某公司为增值税普通纳税人,20×7年应交各种税金为:增值税350万元,消费税150万元,都市维护建设税35万元,房产税10万元,车船使用税5万元,所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用金额为()万元。A．5B．15C．50D．185答案:B易哈佛易哈佛试题解析:10+5=15,增值税、消费税、都市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。【多选】公司销售商品交纳下列各项税费,计入“营业税金及附加”科目有()A．消费税B．增值税C．教育费附加D．都市维护建设税答案:ACD【单选】下列各项中,应计入管理费用是()。A．筹建期间开办费B．预测产品质量保证损失C．生产车间管理人员工资D．专设销售机构固定资产修理费【答案】A易哈佛易哈佛试题解析:本题考核管理费用核算内容。选项B预测产品质量保证损失记入销售费用;选项C生产车间管理人员工资记入制造费用;选项D专设销售机构固定资产修理费记入销售费用。【多选】下列各项中,不应确以为财务费用有()。A．公司筹建期间借款费用B．资本化借款利息支出C．销售商品发生商业折扣D．支付银行承兑汇票手续费答案:ABC本章重要考点小结本章重要考点可概括为:费用特点-;费用构成内容;营业成本结转会计解决;营业税金及附加会计解决;管理费用、销售费用和财务费用核算内容等。第41讲第六章第一节第一节营业外收支第一某些考情分析1.本章简介是反映公司经营成果三个会计要素中利润要素。利润也是历年考试中比较重要内容,计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。考生在复习本章内容时,不但应掌握好本章知识点,更要注意与其她章节内容结合,例如收入、费用内容与本章内容结合,本章内

146容与财务报告结合等。2.本章是从教材收入、费用和利润一章中分离出来一某些内容,在详细内容上没有太大变化,只是所得税内容按照新所得税法进行了修改。第二某些本章必定精讲利润概述利润是指公司在一定会计期问经营成果。利润涉及收入减去费用后净额、直接计入当期利润利得和损失等。未计入当期利润利得和损失扣除所得税影响后净额计入其她综合收益项目。净利润与其她综合收益共计金额为综合收益总额。利得是指由公司非寻常活动所形成、会导致所有者权益增长、与所有者投入资本无关经济利益流入。损失是指由公司非寻常活动所发生、会导致所有者权益减少、与向所有者分派利润无关经济利益流出。与利润有关计算公式重要如下:(一)营业利润营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益(－公允价值变动损失)＋投资收益(－投资损失)其中,营业收入是指公司经营业务所确认收入总额,涉及主营业务和其她与业务收入。营业成本是指公司经营业务所发生实际成本总额,涉及主营业务成本和其她与业务成本。(二)利润总额利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出(三)净利润净利润＝利润总额—所得税费用其中:所得税费用是指公司确认应从当期利润总额中扣除所得税费用。【例题1•单选题】下列各项,不影响公司营业利润项目是()。A．劳务收入B．财务费用C．出售包装物收入D．出售无形资产净收益【答案】D易哈佛易哈佛试题解析:选项A和c属于收入,选项B属于费用,均影响公司营业利润计算。选项D计入营业外收入,属于利得,不在营业利润计算范畴内。【例题2•单选题】某公司本期营业收入l000万元,营业成本800万元,管理费用为20万元,销售费用35万元,资产减值损失40万元,投资收益为45万元．营业外收入l5万元,营业外支出l0万元,所得税费用为32万元。假定不考虑其她因素,该公司本期营业利润为()

147万元。A．123B．200C．150D．155【答案】C易哈佛易哈佛试题解析:公司本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150(万元)。第一节营业外收支二、营业外收入(一)营业外收入内容――公司发生与其寻常活动无直接关系各项利得,重要涉及非流动资产处置利得、政府补贴、盘赚钱得、捐赠利得、的确无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入应付款项、非货币性资产互换利得、债务重组利得等等。其中:非流动资产处置利得涉及固定资产处置利得和无形资产出售利得。盘赚钱得重要指对于钞票清查盘点中盘盈钞票利得。政府补贴,指公司从政府免费获得货币性资产或非货币性资产形成利得,不涉及政府作为所有者对公司资本收入。(二)营业外收入账务解决公司应通过“营业外收入”科目,核算营业外收入获得及结转状况。1．确认时,借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待解决财产损溢”、“无形资产”、“原材料”等科目,贷记“营业外收入”科目。2．期末转入本年利润二、营业外支出(一)营业外支出内容――公司发生与其寻常活动无直接关系各项损失,重要涉及非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失(自然灾害等)、非货币性资产互换损失、债务重组损失等等。其中,非流动资产处置损失涉及固定资产处置损失和无形资产出售损失。公益性捐赠支出,指公司对外进行公益性捐赠发生支出。盘亏损失,重要指对于财产清查盘点中盘亏资产,查明因素并报经批准计入营业外支出损失。非常损失,指公司对于因客观因素(如自然灾害等)导致损失,扣除保险公司补偿后应计入营业外支出净损失。罚款支出,是指公司支付行政罚款、税务罚款,以及其她违背法律法规、合同协

148议等而支付罚款、违约金、补偿金等支出。(二)营业外支出账务解决公司应通过“营业外支出”科目,核算营业外支出发生及结转状况。1．确认时,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“待解决财产损溢”等科目。2．期末转入本年利润【例题3•多选题】下列各项,按规定应计入“营业外支出”有()。A．固定资产出售净收益B．非常损失C．固定资产盘亏净损失D．计提存货跌价准备【答案】BC易哈佛易哈佛试题解析:固定资产出售净收益计入“营业外收入”;计提存货跌价准备应计入“资产减值损失”。【例6—2】20×5年1月1日,财政局拨付某企3000000元补贴款(同日到账),用于购买环保设备l台,并规定若有结余,留归公司自行支配。20×5年2月28日．该公司购入设备(假定从20×5年3月1日开始使用,不考虑安装费用),购买设备实际成本为2400000元,使用寿命为5年,20×8年2月28日,该公司出售了这台设备,应编制如下会计分录:①20×5年1月1日收到财政拨款,确认政府补贴:借:银行存款3000000贷:递延收益3000000@20×5年2月28日购入设备:借:固定资产2400000贷:银行存款2400000③在该项固定资产有效期间(20×5年3月至20×8年2月),每月计提折旧和分派递延收益(按直线法计提折旧):每月应计提折旧=2400000／5／12=40000(元)每月应分派递延收益=3000000／5／12=50000(元)借:制造费用40000贷:合计折旧40000借:递延收益50000贷:营业外收入50000

149@20×8年2月28日出售该设备时:已计提折旧数额=40000×(10+12+12+2)=1440000(元)借:固定资产清理960000合计折旧l440000贷:固定资产2400000借:营业外支出960000贷:固定资产清理960000已分派递延收益=50000×(10+12+12+2)=1800000(元)尚未分派递延收益=2400000—1800000=600000(元)将尚未分派递延收益直接转入当期损益:借:递延收益600000贷:营业外收入600000第42讲第六章第二节(一)第二节所得税费用公司所得税费用涉及当期所得税和递延所得税两个某些,其中,当期所得税是指当期应交所得税。一、应交所得税计算应交所得税是指公司按照税法规定计算拟定针对当期发生交易和事项,应交纳给税务部门所得税金额,是依照公司应纳税所得额一定比例上交一种税金,即当期应交所得税。1.应纳税所得额是在公司税前会计利润(即利润总额)基本上调节拟定,计算公式为:应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调节增长额－纳税调节减少额纳税调节增长额重要涉及税法规定容许扣除项目中,公司已计入当期费用但超过税法规定扣除原则金额(如超过税法规定原则职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等),以及公司已计入当期损失但税法规定不容许扣除项目金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)。纳税调节减少额重要涉及按税法规定容许弥补亏损和准予免税项目,如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。2.公司应交所得税计算公式为:应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

150【例6—11】甲公司按公司会计准则计算税前会计利润为19800000元,所得税税率为25％。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元,职工福利费300000元,工会经费50000元,职工教育经费l00000元;经查,甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其她纳税调节因素。税法规定,公司发生合理工资、薪金支出准予据实扣除;公司发生职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14％某些准予扣除;公司拨缴工会经费,不超过工资、薪金总额2％某些准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,公司发生职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2．5％某些准予扣除,超过某些准予结转后来纳税年度扣除。本例中,按税法规定,公司在计算当期应纳税所得额时,可以扣除工资、薪金支出2000000元,扣除职工福利费支出280000(2000000×14％)元,工会经费支出40000(2000000X2％)元,职工教育经费支出50000(2000()0()×2．5％)元。甲公司有两种纳税调节因素,一是已计入当期费用但超过税法规定原则费用支出;二是已计入当期营业外支出但按税法规定不容许扣除税收滞纳金,这两种因素均应调节增长应纳税所得额。甲公司当期所得税计算如下:纳税调节数=(300000—280000)+(50000—40000)+(100000—50000)+120000=200000(元)应纳税所得额=19800000+200000=20000000(元)当期应交所得税额=20000000×25％=5000000(元)【例6—12】甲公司全年利润总额(即税前会计利润)为10200000元,其中涉及本年收到国债利息收入200000元,所得税税率为25％．假定甲公司全年无其她纳税调节因素。按照税法关于规定,公司购买国债利息收入免交所得税,即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税计算如下:应纳税所得额=10200000—200000=1000000()(元)当期应交所得税额=10000000×25％=2500000(元)【例题4•单选题】某公司发生亏损100万元,实现税前会计利润700万元,其中涉及国债利息收入80万元;在营业外支出中有税收滞纳金罚款60万元;所得税税率为25％。假定不考虑其她因素,则公司所得税费用为()万元。A．130B．150C．175D．145【答案】D

151易哈佛易哈佛试题解析:依照税法规定,国债利息收入免交所得税,公司发生税收滞纳金不能在税前扣除,因此公司应纳税所得额=700-100-80+60=580(万元),所得税费用:580×25％=145(万元)。第43讲第六章第二、第三节、第七章第一节二、所得税费用核算1.所得税费用(或收益)=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)递延所得税费用=递延所得税负债增长额+递延所得税资产减少额递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增长额2.涉及账户(1)递延所得税负债(负债类账户):核算公司确认应纳税暂时性差别产生所得税负债。增长记贷方,减少记借方(2)递延所得税资产(资产类账户):核算公司确承认抵扣暂时性差别产生递延所得税资产。增长计入借方,减少记贷方(3)所得税费用:核算公司确认应从当期利润总额中扣除所得税费用3、会计解决(1)资产负债表日,公司按照税法规定计算拟定当期应交所得税借:所得税费用贷:应交税费——应交所得税(2)递延所得税资产增长或递延所得税负债减少借:递延所得税资产递延所得税负债贷:所得税费用(3)递延所得税资产减少或递延所得税负债增长借:所得税费用贷:递延所得税资产递延所得税负债【例6—13】承【例6—11】,甲公司递延所得税负债年初数为400000元,年未数为500000元,递延所得税资产年初数为250000元,年未数为200000元。甲公司应编制如下会计分录:

152甲公司所得税费用计算如下:递延所得税=(500000—400000)+(250000—200000)=150000(元)所得税费用=当期所得税+递延所得税=5000000+150000=5150000(元)甲公司应编制如下会计分录:借:所得税费用5150000贷:应交税费——应交所得税5000000递延所得税负债100000递延所得税资产50000第三节本年利润一、结转本年利润办法会计期末结转本年利润办法有表结法和账结法两种。(一)．表结法表结法下,各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末合计余额,不结转到“本年利润”科目,只有在年末时才将全年合计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目本月发生额共计数填入利润表本月数栏,同步将本月末合计余额填入利润表本年合计数栏,通过利润表计算反映各期利润(或亏损),表结法下,年中损益类科目无需结转入‘本年利润”科目,从而减少了转账环节和工作量,同步并不影响利润表编制及关于损益指标运用。(二)．账结法账结法下,每月月末均需编制转账凭证,将在账上结计出各损益类科目余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目本月共计数反映当月实现利润或发生亏损,“本年利润”科目本年合计数反映本年合计实现利润或发生亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年合计利润(或亏损)额,但增长了转账环节和工作量。【判断】公司采用“表结法”结转本年利润,年度内每月月末损益类科目发生额共计数和月末合计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表,在年末时将损益类科目全

153年合计余额转入“本年利润”科目。()答案:对二．结转本年利润会计解决1、期末结转收入和费用结转各项收益时:借:主营业务收入其她业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷:本年利润结转各项成本、费用或支出时:借:本年利润贷:主营业务成本营业税金及附加其她业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用2、年度终了,将本年收入和支出相抵后本年实现利润转入利润分派－未分派利润借:本年利润贷:利润分派－未分派利润如为亏损则是相反会计分录。【例题5•判断题】年度终了,只有在公司亏损状况下,才应将“本年利润”科目本年合计余额转入“利润分派-未分派利润”科目.()【答案】×易哈佛易哈佛试题解析:年度终了,无论盈亏均应将“本年利润”科目本年合计余额转入

154“利润分派一未分派利润”科目。【综合题】甲公司为增值税普通纳税人,合用增值税税率为17%,商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件,其成本在确认收入时逐笔结转,不考虑其她因素。4月,甲公司发生如下交易或事项:(1)销售商品一批,按商品标价计算金额为200万元,由于是成批销售,甲公司予以客户10%商业折扣并开具了增值税专用发票,款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。(2)向我司行政管理人员发放自产产品作为福利,该批产品实际成本为8万元,市场售价为10万元。(3)向乙公司转让一项软件使用权,一次性收取使用费20万元并存入银行,且不再提供后续服务。(4)销售一批原材料,增值税专用发票注明售价80万元,款项收到并存入银行。该批材料实际成本为59万元。(5)将此前会计期间确认与资产有关政府补贴在本月分派计入当月收益300万元。(6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为100万元,预测合同总成本为70万元,合同价款在前期订立合同步已收取。采用竣工比例法确认劳务收入。截至到本月末,该劳务合计竣工进度为60%,前期已合计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。(7)以银行存款支付管理费用20万元,财务费用10万元,营业外支出5万元。规定:(1)逐笔编制甲公司上述交易或事项会计分录(“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称)。(2)计算甲公司4月营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。(答案中金额单位用万元表达)答案:(1)①借:应收账款210.6贷:主营业务收入180应交税费——应交增值税(销项税额)30.6借:主营业务成本150贷:库存商品150②

155借:管理费用11.7贷:应付职工薪酬11.7借:应付职工薪酬11.7贷:主营业务收入10应交税费——应交增值税(销项税额)1.7借:主营业务成本8贷:库存商品8③借:银行存款20贷:其她业务收入20④借:银行存款93.6贷:其她业务收入80应交税费——应交增值税(销项税额)13.6借:其她业务成本59贷:原材料59⑤借:递延收益300贷:营业外收入300⑥借:预收账款10贷:其她业务收入10(100×60%－50)借:其她业务成本7(70×60%－35)贷:劳务成本7⑦借:管理费用20财务费用10营业外支出5贷:银行存款35(2)营业收入:180＋10＋20＋80＋10＝300(万元)营业成本:150＋8＋59＋7＝224(万元)营业利润:300－224－11.7－20－10＝34.3(万元)利润总额:34.3＋300－5＝329.3(万元)本章重要考点小结本章内容较少,重要考点集中在与利润计算关于内容上,详细涉及:利润概念和构成、营

156业外收支内容以及详细核算和账务解决、所得税费用计算和账务解决、本年利润结转办法和账务解决。第一节财务报告概述第一某些考情分析1.财务报告是会计对象要素确认、计量和记录总括反映。本章是教材中重要内容之一,在历年考试中,不但考查某些客观题,并且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表计算或编制,所占分数普通较高。考生在复习本章时,一方面,应注意财务报告某些重要项目计算,如资产负债表中“应收账款”、“长期借款”等项目;另一方面,应掌握编制重要报表办法,如资产负债表、利润表、钞票流量表等。2.本章教材重要变动内容本章属于变化较大一章,不但在内容上,并且在规定上也有变化。本章新增内容重要有:所有者权益(或股东权益)变动表、附注和重要财务指标分析。在考试大纲规定中对钞票流量表规定提高到了掌握层次。第一节财务报告概述一、财务报告及其目的财务报告是指公司外提供反映公司某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、钞票流量等会计信息文献。财务报告涉及会计报表和其她应当在财务报告中披露有关信息和资料。公司编制财务报告目的,是向财务报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和钞票流量等关于会计信息,反映公司管理层受托责任履行状况,有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者普通涉及投资者、债权人、政府及其关于部门和社会公众等。二、财务报表构成和分类一套完整财务报告至少应当涉及资产负债表、利润表、钞票流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。其中:所有者权益变动表反映构成所有者权益各构成某些当期增减变动状况。公司净利润及其分派状况是所有者权益变动构成某些,有关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映,公司不需要再单独编制利润分派表。

157附注是财务报表不可或缺构成某些,是对在资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目阐明等。第44讲第七章第二节(一)第二节资产负债表掌握资产负债表概念、理论根据、构造,资产负债表如何填列。一、资产负债表概述资产负债表是指反映公司在某一特定日期财务状况报表。二、资产负债表构造国内公司资产负债表采用账户式构造。分为左右两方:左方为资产,涉及流动资产和非流动资产,大体按照资产流动性大小排列,资产负债表中列示流动资产项目普通涉及:货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其她应收款、存货和一年内到期非流动资产等。非流动资产是指流动资产以外资产。资产负债表中列示非流动资产项目普通涉及:长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其她非流动资产等。右方为负债和所有者权益项目,普通按规定清偿时间先后顺序排列。详细格式见162页表7－1三、资产负债表编制(一)依照总账科目余额填列(1)直接依照总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。(2)依照几种总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目(二)依照关于明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目“应收账款”项目资产方有应收账款、预付账款、其他应收款;负债方有应付账款、预收账款、其他应付款。1.应收账款:依照应收账款明细账借方余额和预收账款明细账借方余额填列。2.预付账款:依照预付账款明细账借方余额和应付账款明细账借方余额填列。3.应付账款:依照应付账款明细账贷方余额和预付账款明细账贷方余额填列。

1584.预收账款:依照预收账款明细账贷方余额和应收账款明细账贷方余额填列。【例题1•单选题】某公司“应付账款”科目月末贷方余额80000元,其中:“应付甲公司账款”明细科目贷方余额l00000元,“应付乙公司账款”明细科目借方余额0元;“预付账款”科目月末借方余额60000元,其中:“预付A工厂账款”明细科目借方余额l00000元,“预付B工厂账款”明细科目贷方余额40000元。该公司月末资产负债表中“应付账款”项目金额为()元。A．80000B．180000C．100000D．140000【答案】D易哈佛易哈佛试题解析:资产负债表中“应付账款”项目应依照“应付账款”所属明细科目贷方余额l00000元和“预付账款”所属明细科目贷方余额40000元共计填列。(三)依照总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目【例题2•多选题】编制资产负债表时,应依照总账科目和明细科目余额分析计算填列项目有()。A．应收账款B．存货C．长期借款D．长期待摊费用【答案】CD易哈佛易哈佛试题解析:“长期借款”中一年内到期某些应列示在“一年内到期非流动负债”项目内。因而,在填列时应依照其总账科目和明细科目分析计算一年内将要到期长期借款。“长期待摊费用”中将于一年内摊销完毕,应当填列在流动资产下“一年内到期非流动资产”项目中。(四)依照总账科目与其备抵科目抵销后净额填列。如资产负债表中“应收票据”“应收账款”、“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“无形资产”等项目(五)综合运用上述填列办法分析填列。如资产负债表中“存货”项目四、重要详细项目填列(1)‘货币资金”项目,反映公司库存钞票、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等共计数。本项目应依照‘库存钞票’,、‘银行存款’,、‘其她货币资金”科目期末余额共计数填列。(2)‘应收票据”项目,反映公司因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票,涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应依照‘应收票据”科目期末余额,减去“坏账准备”科目中关于应收票据计提坏账准备期末余额后金额填列。(3)“应收账款”项目,反映公司因销售商品、提供劳务等经营活动应收取款项。本项目

159应依照“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目期末借方余额共计减去‘坏账准备”科目中关于应收账款计提坏账准备期末余额后金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额,应在本表“预收款项”项目内填列。(4)“预付款项”项目,反映公司按照购货合同规定预付给供应单位款项等。本项目应依照“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目期末借方余额共计数,减去‘坏账准备”科目中关于预付款项计提坏账准备期末余额后金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。(5)“存货”项目,反映公司期末在库、在途和在加工中各种存货可变现净值。本项目应依照‘材料采购＼“原材料”＼库存商品＼“周转材料”＼“委托加工物资”‘在途物资＼“生产成本”\“发出商品”\“材料成本差别”等科目期末余额共计,减去“存货跌价准备”科目期末余额后金额填列。【例题3】某公司采用筹划成本法核算,12月31日结账后关于科目余额为:“存货”项目金额＝140000+2400000+1800000+1600000+600000－10－210000＝6210000元※存货项目在填列资产负债表中应当是一种比较复杂项目,在学习时要特别注意,但不是去硬背,而是应故意识地把前面所讲那些涉及资产存货内容用到这方面来。前面简介分期收款发出商品、委托代销商品、委托加工物资等等,这些内容如果在前面已经弄清晰了,在这儿填列报表就没有什么问题。一句话,各科目借方相加—贷方相加(6)“固定资产”项目,反映公司各种固定资产原价减去合计折旧和合计减值准备后净额。本项目应依照“固定资产”科目期末余额,减去“合计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后金额填列。【例题4】某公司12月31日结账后“固定资产”科目余额为1000000元,“合计折旧”科目余额为90000元,“固定资产减值准备”科目余额为00元,则资产负债表中“固定资产”项目金额为()解答:固定资产项目金额＝1000000-90000-00＝710000元(7)“无形资产”项目,反映公司持有无形资产,涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应依照“无形资产”期末余额,减去“合计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后金额填列。

160(8)“开发支出”项目,反映公司开发无形资产过程中可以资本化形成无形资产成本支出某些。本项目应当依照“研发支出”科目中所属‘资本化支出”明细科目期末余额填列。第45讲第七章第二节(二)、三、四节(一)第二节资产负债表2．负债项目填列阐明(1)“应付账款”项目,反映公司因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付款项。本项目应依照“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目期末贷方余额共计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期未有借方余额,应在资产负债表“预付款项”项目内填列。(2)“预收款项”项目,反映公司按照购货合同规定预付给供应单位款项。本项目应依照“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目期末贷方余额共计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。(3)“应交税费”项目,反映公司按照税法规定计算应交纳各种税费,涉及增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、都市维扩建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。公司代扣代交个人所得税,也通过本项目列示。公司所交纳税金不需要预测应交数,如印花税、耕地占用税等,不在本项目列示。本项目应依照“应交税费”科目期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额,应以“—”号填列。(4)“长期借款”项目,反映公司向银行或其她金融机构借入期限在一年以上(不含一年)各项借款。本项目应依照“长期借款”科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将在一年内到期、且公司不能自主将清偿义务展期长期借款后金额计算填列。非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期非流动负债,应在“一年内到期非流动负债”项目内单独反映。【综合题】甲有限责任公司(简称甲公司)为增值税普通纳税人,合用增值税税率为17%.原材料等存货按实际成本进行寻常核算。1月1日关于账户余额如表所示:金额单位:万元

161甲公司发生交易或事项如下:(1)收到已作为坏账核销应收乙公司账款50万元并存入银行。(2)收到丙公司作为资本投入原材料并验收入库。投资合同商定该批原材料价值840万元(不含容许抵扣增值税进项税额142.8万元),丙公司已开具增值税专用发票。假设合同商定价值与公允价值相等,未发生资本溢价。(3)行政管理部门领用低值易耗品一批,实际成本2万元,采用一次转销法进行摊销。(4)因某公司破产,应收该公司账款80万元不能收回,经批精确以为坏账并予以核销。(5)因自然灾害毁损原材料一批,其实际成本100万元,应承担增值税进项税额17万元。该毁损材料未计提存货跌价准备,尚未经关于部门批准解决。(6)甲公司采用权益法核算对丁公司长期股权投资,其投资占丁公司有表决权股份20%.丁公司宣布分派钞票股利1000万元。(7)收到丁公司发放钞票股利并存入银行。(8)丁公司实现净利润1500万元,甲公司确认实现投资收益。(9)将持有面值为32万元未到期、不带息银行承兑汇票背书转让,获得一批材料并验收入库,增值税专用发票上注明价款为30万元,增值税进项税额为5.1万元。别的款项以银行存款支付。(10)年末,甲公司经减值测试,确认对丁公司长期股权投资可收回金额为560万元;存货可变现净值为1800万元;决定按年末应收账款余额10%计提坏账准备。假定除上述资料外,不考虑其她因素。规定:(1)编制甲公司上述(1)至(9)项交易或事项会计分录。(2)计提甲公司长期股权投资减值准备并编制会计分录。(3)计算甲公司存货应计提或转回存货跌价准备并编制会计分录。(4)计算甲公司应收账款应计提或转回坏账准备并编制会计分录。(5)计算甲公司年末资产负债表中下列项目期末数;①货币资金;②存货;③应收账款;④长期股权投资。(“应交税费”科目规定写出明细科目及专栏名称,答案中金额单位用万元表达)参照答案:(1)①

162借:银行存款50贷:坏账准备50或者:借:银行存款50贷:应收账款50借:应收账款50贷:坏账准备50②借:原材料840应交税费——应交增值税(进项税额)142.8贷:实收资本982.8③借:管理费用2贷:低值易耗品2④借:坏账准备80贷:应收账款80⑤借:待解决财产损溢117贷:原材料100应交税费——应交增值税(进项税额转出)17⑥借:应收股利200贷:长期股权投资——损益调节200⑦借:银行存款200贷:应收股利200⑧借:长期股权投资——损益调节300贷;投资收益300⑨借:原材料30应交税费——应交增值税(进项税额)5.1贷:应收票据32银行存款3.1(2)

163计提减值前长期股权投资账面余额＝550－200＋300＝650(万元)应当计提减值金额＝650－560＝90(万元)借:资产减值损失90贷:长期股权投资减值准备90(3)存货账面余额＝(350＋300＋100＋110)＋840－2－100＋30＝1628(万元),期末存货可变现净值为1800万元,应将原已计提存货跌价准备金额所有转回。借:存货跌价准备76贷:资产减值损失76(4)计提减值前应收账款账面余额＝300－80＝220(万元)坏账准备期末贷方余额＝30+50-80=0当期应当计提坏账准备金额＝220×10%-0=22(万元)借:资产减值损失22贷:坏账准备22(5)①货币资金＝450＋50＋200－3.1＝696.9(万元)②存货＝(350＋300＋100＋110)＋840－2－100＋30－76+76＝1628(万元)③应收账款＝300－80－22＝198(万元)④长期股权投资＝550－200＋300－90＝560(万元)第三节利润表掌握利润表格式、内容和编制办法一、利润表概念和构造利润表是反映公司在一定会计期间经营成果报表。利润表格式重要有多步利润表和单步式利润表两种。国内公司利润表采用多步式。国内公司利润表采用多步式格式,如表7—4所示。二、利润表编制(一)利润表编制环节第一步,以营业收入为基本,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财

164务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润;第二步,以营业利润为基本,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额;第三步,以利润总额为基本,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)普通股或潜在普通股已公开交易公司,以及正处在公开发行普通股或潜在普通股过程中公司,还应当在利润表中列示每股收益信息。(二)利润表项目填列办法利润表各项目均需填列“本期金额”“上期金额”两栏。“本期金额”栏除了“基本每股收益”“稀释每股收益”项目外,应当按照有关科目发生额分析填列。(三)利润表项目填列阐明(发生额)1.“营业收入”项目,反映公司经营重要业务和其她业务所确认收入总额。本项目应依照“主营业务收入”和‘其她业务收入”科目发生额分析填列。2．“营业成本”项目,反映公司经营重要业务和其她业务所发生成本总额。本项目应依照‘主营业务成本”和‘其她业务成本”科目发生额分析填列。3．“营业税金及附加”项目,反映公司经营业务应承担消费税、营业税、都市建设维扩税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应依照“营业税金及附加”科目发生额分析填列。注:增值税、所得税、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税、契税、耕地占用税等与它无关。【例题5•单选题】公司“主营业务成本”科目借方发生额为60000000元,“其她业务成本”科目借方发生额为1600000元。4月8日,12月销售一批产品由于质量问题被退回,其成本为3600000元,该公司财务报告批准报出日为3月1日,该公司利润表中“营业成本”项目金额为()元。A．60000000B．61600000C．58000000D．56400000【答案】B易哈佛易哈佛试题解析:利润表中“营业成本”项目应当依照“主营业务成本”和“其她业务成本”两个科目本期发生额分析填列。本题中,“主营业务成本”金额为60000000元,“其她业务成本”金额为l600000元,因此“营业成本”金额为61600000元。

165【注意】4月退回12月销售产品,不属于资产负债表目后事项,应直接冲减当期收入、成本。【例题6•判断题】增值税应在利润表“营业税金及附加”项目中反映。()【答案】×易哈佛易哈佛试题解析:增值税属于价外税,与利润表项目无关。【综合题】A股份有限公司(如下简称A公司)为增值税普通纳税人,合用增值税税率为17％,所得税税率为33％。假定不考虑其她有关税费。A公司重要生产和销售甲产品。原材料按实际成本核算。在销售时逐笔结转销售成本。,A公司有关经济业务和事项如下:(1)2月5日,销售甲产品一批,该批产品实际成本为60万元,增值税专用发票上注明货款为100万元,增值税额为17万元。产品已经发出,提货单已经交给买方,买方用银行存款支付增值税17万元,对货款某些开具一张面值为100万元、期限为4个月不带息商业承兑汇票。(2)5月10日,销售甲产品一批,增值税专用发票上注明货款为600万元,增值税额为102万元。产品已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行,该批产品实际成本为300万元。(3)本年生产产品领用原材料300万元,生产车间管理领用原材料60万元,公司管理部门领用原材料20万元。(4)10月3日,销售原材料一批,该批原材料实际成本为18万元,增值税专用发票上注明货款为20万元,增值税为3.4万元。原材料已经发出,货款和增值税已经收到并存入银行。(5)分派本年度工资200万元,其中:生产工人工资100万元,车间管理人员工资40万元,公司管理人员工资40万元,在建工程人员工资20万元。假定不考虑应付福利费。(6)本年计提坏账准备13万元。(7)本年计提固定资产折旧100万元,其中:计入制造费用70万元,计入管理费用30万元。(8)本年度用银行存款支付本期发生广告费用6万元、销售商品过程中发生运送费14万元(不考虑增值税)、计入当期损益利息费用及银行手续费共计为4万元。(9)本年度用银行存款缴纳增值税60万元、所得税35万元、营业税5万元。(10)计算并确认本年应交所得税。假定不存在所得税纳税调节因素。(11)将本年度损益类科目结转至“本年利润”科目。规定:(1)编制A公司上述业务和事项会计分录。

166(2)编制A公司利润表(利润表见答题纸第14页)。(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称,答案中金额单位用万元表达)【参照答案】(1)①借:银行存款17应收票据100贷:主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17借:主营业务成本60贷:库存商品60②借:银行存款702贷:主营业务收入600应交税费——应交增值税(销项税额)102借:主营业务成本300贷:库存商品300③借:生产成本300制造费用60管理费用20贷:原材料380④借:银行存款23.4贷:其她业务收入20应交税费——应交增值税(销项税额)3.4借:其她业务成本18贷:原材料18⑤借:生产成本100制造费用40管理费用40在建工程20贷:应付职工薪酬200⑥借:资产减值损失13

167贷:坏账准备13⑦借:制造费用70管理费用30贷:合计折旧100⑧借:销售费用20财务费用4贷:银行存款24⑨借:应交税费——应交增值税(已交税金)60——应交营业税5——应交所得税35贷:银行存款100⑩应交所得税＝［(100－60)＋(600－300)＋(20－18)－(20＋40＋13＋30)－20－4］×33%＝215×33%＝70.95(万元)借:所得税费用70.95贷:应交税费——应交所得税70.95(11)借:主营业务收入700其她业务收入20贷:本年利润720借:本年利润575.95贷:主营业务成本360其她业务成本18管理费用90销售费用20财务费用4资产减值损失13所得税费用70.95(2)A公司利润表

168第四节钞票流量表一、钞票流量表概述1、钞票流量表概念:钞票流量表是反映公司在一定会计期间钞票和钞票等价物流入和流出报表。2、钞票流量概念:钞票流量是指一定会计期间内公司钞票和钞票等价物流入和流出。公司从银行提取钞票、用钞票购买短期到期国库券等钞票和钞票等价物之间转换不属于钞票流量。钞票是指公司库存钞票以及可以随时用于支付存款,涉及库存钞票、银行存款和其她货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付存款不属于钞票。钞票等价物,是指公司持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额钞票、价值变动风险很小投资。期限短,普通是指从购买日起三个月内到期。钞票等价物普通涉及三个月内到期债券投资等。权益性投资变钞票额普通不拟定,因而不属于钞票等价物。公司应当依照详细状况,拟定钞票等价物范畴,一经拟定不得随意变更。公司产生钞票流量分为三类:(1)经营活动产生钞票流量经营活动是指公司投资活动和筹资活动以外所有交易和事项。经营活动重要涉及销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流人和流出钞票和钞票等价物活动或事项。(2)投资活动产生钞票流量投资活动,是指公司长期资产购建和不涉及在钞票等价物范畴内投资及其处置活动。编制钞票流量表所指“投资”既涉及对外投资,又涉及长期资产购建与处置(即对内投资)。(3)筹资活动产生钞票流量筹资活动,是指引致公司资本及债务规模和构成发生变化活动。筹资活动重要涉及吸取投资、发行股票、分派利润、发行债券、偿还债务等流入和流出钞票和钞票等价物活动或事项。注意:偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。【多选】下列各项,属于钞票流量表中钞票及钞票等价物有()A．库存钞票B．其她货币资金

169C．3个月内到期债券投资D．随时用于支付银行存款答案:ABCD二、钞票流量表构造和内容国内公司钞票流量表采用报告式构造,分类反映经营活动产生钞票流量、投资活动产生钞票流量和筹资活动产生钞票流量,最后汇总反映公司某一期间钞票及钞票等价物净增长额。国内公司钞票流量表格式见教材225页(注意区别各类钞票流量所包括详细项目)【多选】下列各项中,应作为钞票流量表中经营活动产生钞票流量有()。A．销售商品收到钞票B．获得短期借款收到钞票C．采购原材料支付增值税D．获得长期股权投资支付手续费答案:AC易哈佛易哈佛试题解析:选项B是筹资活动钞票流量;选项D是投资活动钞票流量。第46讲第七章第四节(二)第四节钞票流量表三、钞票流量表编制办法公司应当采用直接法列示经营活动产生钞票流量。直接法,是指通过钞票收入和钞票支出重要类别列示经营活动钞票流量。采用直接法编制经营活动钞票流量时,普通以利润表中营业收入为起算点,调节与经营活动关于项目增减变动,然后计算出经营活动钞票流量。采用直接法详细编制钞票流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法,也可以依照关于科目记录分析填列。四、钞票流量表填列办法(一)经营活动产生钞票流量在国内,公司经营活动产生钞票流量应当采用直接法填列。钞票流量表各项目内容分析如下:1．“销售商品、提供劳务收到钞票”项目该项目反映公司销售商品、提供劳务实际收到钞票(涉及应向购买者收取增值税销项税

170额),涉及本期销售商品、提供劳务收到钞票,以及前期销售商品、提供劳务本期收到钞票和本期预收款项,减去本期退回本期销售商品和前期销售本期退回商品支付钞票。公司销售材料和代购代销业务收到钞票,也在本项目反映。本项目普通可以采用如下公式:销售商品、提供劳务收到钞票＝当期销售商品、提供劳务收到钞票+当期收回前期应收账款和应收票据+当期预收款项－当期销售退回支付钞票+当期收回前期核销坏账损失=主营业务收入+应交税费(应交增值税——销项税额)+(应收账款年初余额—应收账款期末余额)本期减少额+(应收票据年初余额—应收票据期末余额)本期减少额+预收款项(年末余额—期初余额)本期增长额-当期计提坏账准备+当期冲回前期多提坏账准备(若题中给定是应收账款账户余额则:-本期发生坏账损失+本期发生坏账收回)-票据贴现利息-非钞票抵债额【例题7】A公司本期共销售商品6万件,开出增值税专用发票上注明销售价款为420万元,增值税销项税额为71．4万元;营业税金及附加20万元;应收账款账户期初余额为150万元,期末余额为60万元;年度内核销坏账损失为2万元,期末计提坏账准备3万元。不考虑其她因素,则A公司本期“销售商品、提供劳务收到钞票”项目金额为()万元。A．599．4B．582．4C．584．4D．579．4易哈佛易哈佛试题解析:D不考虑其她因素,A公司本期销售商品、提供劳务收到钞票=主营业务收入420+增值税销项税额71．4+本期减少应收账款(150—60)一核销坏账损失2=579．4(万元),此计算中使用是应收账款账户余额变动数,因此不需要调节坏账准备。“营业税金及附加”所相应税费实际已经支付了,在“支付各项税费”项目中反映。2．“收到税费返还”项目该项目反映公司收到返还各种税费,涉及收到返还增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以依照“库存钞票”、“银行存款”、“营业外收入”、“其她应收款”等科目记录分析填列。3．“收到其她与经营活动关于钞票”项目该项目反映公司除了上述各项目以外所收到其她与经营活动关于钞票,如罚款、流动资产损失中由个人补偿钞票、经营租赁租金等。第47讲第七章第四节(三)、第五、六节、第七节(一)

171第四节钞票流量表4．“购买商品、接受劳务支付钞票”项目该项目反映公司购买商品、接受劳务实际支付钞票(涉及增值税进项税额),涉及本期购买材料、商品、接受劳务支付钞票,以及本期支付前期购买商品、接受劳务未付款项以及本期预付款项,减去本期发生购货退回收到钞票。本项目普通可以采用如下公式:购买商品、接受劳务支付钞票＝当期购买商品、接受劳务支付钞票+当期支付前期应付账款和应付票据+当期预付账款－当期因购货退回收到钞票=主营业务成本+应交税费(应交增值税——进项税额)+(存货年末余额-存货期初余额)本期增长额+(应付账款年初余额—应付账款期末余额)本期减少额+(应付票据年初余额-应付票据期末余额)本期减少额+(预付账款期末余额-预付账款年初余额)本期增长额-当期列入生产成本、制造费用职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用非付现费用--非钞票抵债额5．“支付给职工以及为职工支付钞票”项目该项目反映公司实际支付给职工,以及为职工支付钞票,涉及本期实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等,以及为职工支付其她费用。公司代扣代缴职工个人所得税,也在本项目反映。本项目不涉及支付给离退休人员各项费用及支付给在建工程人员工资及其她费用。公司支付给离退休人员各项费用(涉及支付统筹退休金以及末参加统筹退休人员费用),在“支付其她与经营活动关于钞票”项目反映;支付给在建工程人员工资及其她费用,在“购建固定资产、无形资产和其她长期资产支付钞票”项目反映。本项目可以依照“应付职工薪酬”、“库存钞票”、“银行存款”等科目记录分析填列。公司为职工支付养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给职工住房困难补贴,以及公司支付给职工或为职工支付其她福利费用等,应按职工工作性质和服务对象,分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其她长期资产支付钞票”项目反映。支付给职工以及为职工支付钞票=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+(应付职工薪酬年初余额—应付职工薪酬期末余额)—[应付职工薪酬(在建工程)年初余额—应付职工薪酬(在建工程)期末余额]6．“支付各项税费”项目该项目反映公司按规定支付各种税费,涉及公司本期发生并支付税费,以及本期支付此前各期发生税费和本期预交税费,涉及所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等,但不涉及计入固定资产价值、实际

172支付耕地占用税,也不涉及本期退回增值税、所得税。本期退回增值税、所得税在“收到税费返还”项目反映。注意:支付各项税费仅指经营活动产生税费,不是整个公司税费。支付各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(增值税——已交税金)—应交其他税费(期末余额一期初余额)【例题8】A公司本期确认营业税金及附加为7万元,增值税进项税额为30万元,增值税销项税额为50万元,已交纳增值税30万元;当期所得税费用为45万元,应交所得税期末余额为15万元,期初余额为0万元。不考虑其她因素,则A公司本期“支付各项税费”项目金额为()万元。A．47B．87C．67D．82易哈佛易哈佛试题解析:C支付各项税费=当期所得税费用45+营业税金及附加7+应交税费-应交增值税(已交增值税)30-(应交所得税期末余额15-应交所得税期初余额0)=67(万元)。7．“支付其她与经营活动关于钞票”项目．该项目反映公司除上述各项目外所支付其她与经营活动关于钞票,如经营租赁支付租金、支付罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。(二)投资活动产生钞票流量1．“收回投资收到钞票”项目该项且反映公司出售、转让或到期收回除钞票等价物以外对其她公司权益工具、债务工具和合营中权益等投资收到钞票。收回债务工具实现投资收益、处置子公司及其她营业单位收到钞票净额不涉及在本项目内。2．“获得投资收益收到钞票”项目该项目反映公司除钞票等价物以外对其她公司权益工具、债务工具和合营中权益投资分回钞票股利和利息等,不涉及股票股利。注意:钞票等价物属于钞票,不属于投资活动。3．“处置固定资产、无形资产和其她长期资产收回钞票净额”项目该项目反映公司出售、报废固定资产、无形资产和其她长期资产收到钞票(涉及因资产

173毁损收到保险补偿款),减去为处置这些资产而支付关于费用后净额。如所收回钞票净额为负数,则应在“支付其她与投资活动关于钞票”项目反映。4．“处置子公司及其她营业单位收到钞票净额”项目该项目反映公司处置子公司及其她营业单位所获得钞票,减去有关处置费用以及子公司及其她营业单位持有钞票和钞票等价物后净额。5．“收到其她与投资活动关于钞票”项目该项目反映公司除了上述各项目以外,所收到其她与投资活动关于钞票流入。例如,公司收回购买股票和债券时支付已宣布但尚未领取钞票股利或已到付息期但尚未领取债券利息。6．“购建固定资产、无形资产和其她长期资产支付钞票”项目该项目反映公司本期购买、建造固定资产、获得无形资产和其她长期资产实际支付钞票,以及用钞票支付应由在建工程和无形资产承担职工薪酬。不涉及为购建固定资产而发生借款利息资本化某些,以及融资租入固定资产支付租赁费。公司支付借款利息和融资租入固定资产支付租赁费,在筹资活动产生钞票流量中反映。7．“投资支付钞票”项目该项目反映公司获得除钞票等价物以外对其她公司权益工具、债务工具和合营中权益投资所支付钞票,以及支付佣金、手续费等交易费用,但获得子公司及其她营业单位支付钞票净额除外。注意:本项目就是对外投资(子公司单列)。8．“获得子公司及其她营业单位支付钞票净额”项目该项目反映公司购买子公司及其她营业单位购买出价中以钞票支付某些,减去子公司及其她营业单位持有钞票和钞票等价物后净额。9．“支付其她与投资活动关于钞票”项目该项目反映公司除上述各项以外所支付其她与投资活动关于钞票流出,如公司购买股票时实际支付价款中包括已宣布而尚未领取钞票股利,购买债券时支付价款中包括已到期尚未领取债券利息等。(三)筹资活动产生钞票流量1．“吸取投资收到钞票”项目该项目反映公司以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到款项,减去直接支付佣金、手续费、宣传费、征询费、印刷费等发行费用后净额。注意:本项目相称于长期资本筹资,除股票外还涉及债券。

1742．“获得借款收到钞票”项目该项目反映公司举借各种短期、长期借款实际收到钞票。3．“收到其她与筹资活动关于钞票”项目该项目反映公司除上述各项目外所收到其她与筹资活动关于钞票流入等。4．“偿还债务支付钞票”项目该项目反映公司偿还债务本金所支付钞票,涉及偿还金融公司借款本金、偿还债券本金等。公司支付借款利息和债券利息在“分派股利、利润或偿付利息支付钞票”项目反映,不涉及在本项目内。5．“分派股利、利润或偿付利息支付钞票”项目该项目反映公司实际支付钞票股利、支付给其她投资单位利润或用钞票支付借款利息、债券利息等。注意:本项目涉及支付所有利息,与利息费用资本化、费用化无关。6．“支付其她与筹资活动关于钞票”项目该项目反映公司除上述各项目外所支付其她与筹资活动关于钞票流出,如融资租入固定资产支付租赁费等。(四)汇率变动对钞票及钞票等价物影响该项目反映公司外币钞票流量以及境外子公司钞票流量折算为人民币时,所采用钞票流量发生日即期汇率或按照系统合理办法拟定、与钞票流量发生日即期汇率近似汇率折算人民币金额与“钞票及钞票等价物净增长额”中外币钞票净增长额按期末汇率折算人民币金额之间差额。第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表概念和作用所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各构成某些当期增减变动状况报表。通过所有者权益变动表,既可觉得报表使用者提供所有者权益总量增减变动信息,也能为其提供所有者权益增减变动构造性信息,特别是可以让报表使用者理解所有者权益增减变动根源。二、所有者权益变动表内容和构造在所有者权益变动表上,公司至少应当单独列示反映下列信息项目:(1)净利润;(2)直接计入所有者权益利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错改正累积影响金额;．(4)所有者投入资本和向所有者分派利润等;(5)提取盈余公积;(6)实收资本或资本公积、盈余公

175积、未分派利润期初和期末余额及其调节状况。其中,反映“直接计人所有者权益利得和损失”项目即为其她综合收益项目。所有者权益变动表以矩阵形式列示:一方面,列示导致所有者权益变动交易或事项,即所有者权益变动来源,对一定期期所有者权益变动状况进行全面反映;另一方面,按照所有者权益各构成某些(即实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各某些影响。国内公司所有者权益变动表格式如表7—6所示。三、所有者权益变动表编制(一)所有者权益变动表项目填列办法所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字,应依照上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。上年度所有者权益变动表规定各个项目名称和内容同本年度不一致,应对上年度所有者权益变动表各项目名称和数字按照本年度规定进行调节,填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字普通应依照“实收资本(或骰本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分派”、“库存股”、“此前年度损益调节”科目发生额分析填列。公司净利润及其分派状况作为所有者权益变动构成某些,不需要单独编制利润分派表列示。(二)所有者权益变动表重要项目阐明第六节附注一、附注概念和作用附注是对资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目阐明等。通过附注与资产负债表、利润表、钞票流量表和所有者权益变动表列示项目互相参照关系,以及对未能在报表中列示项目阐明,可以使报表使用者全面理解公司财务状况、经营成果和钞票流量。二、附注重要内容附注是财务报表重要构成某些。公司应当按照如下顺序披露附注内容:(一)公司基本状况

1761．公司注册地、组织形式和总部地址。2．公司业务性质和重要经营活动。3．母公司以及集团最后母公司名称。4．财务报告批准报出者和财务报告批准报出日。(二)财务报表编制基本财务报表编制基本是指财务报表是在持续经营基本上还是非持续经营基本上编制。公司普通是在持续经营基本上编制财务报表,清算、破产属于非持续经营基本。(三)遵循公司会计准则声明公司应当声明编制财务报表符合公司会计准则规定,真实、完整地反映了公司财务状况、经营成果和钞票流量等关于信息。<四)重要会计政策和会计预计公司应当披露采用重要会计政策和会计预计,不重要会计政策和会计预计可以不披露。在披露重要会计政策和会计预计时,公司应当披露重要会计政策拟定根据和财务报表项目计量基本,以及会计预计中所采用核心假设和不拟定因素。会计政策拟定根据,重要是指公司在运用会计政策过程中所作对报表中确认项目金额最具影响判断。财务报表项目计量基本,是指公司计量该项目采用是历史成本、重置成本、可变现净值、现值还是公允价值。在拟定报表中确认资产和负债账面金额过程中,公司有时需要对不拟定将来事项在资产负债表日对这些资产和负债影响加以预计,如公司预测固定资产将来钞票流量采用折现率和假设。此类假设变动对这些资产和负债项目金额拟定影响很大,有也许会在下一种会计年度内作出重大调节,因而,强调这一披露规定,有助于提高财务报表可理解性。(五)会计政策和会计预计变更以及差错改正阐明公司应当按照会计政策、会计预计变更和差错改正会计准则规定,披露会计政策和会计预计变更以及差错改正关于隋况。(六)报表重要项目阐明公司对报表重要项目阐明,应当按照资产负债表、利润表、钞票流量表、所有者权益变动表及其项目列示顺序,采用文字和数字描述相结合方式进行披露。第七节重要财务指标分析

177财务分析是以公司财务报告及其她有关资料为重要根据,对公司财务状况和经营成果进行评价和剖析,反映公司在运营过程中利弊得失和发展趋势,从而为改进公司财务管理工作和优化经济决策提供重要根据。总结和评价公司财务状况与经营成果分析指标涉及偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标、发展能力指标和综合指标。一、偿债能力指标偿债能力是指公司偿还到期债务(涉及本息)能力。偿债能力指标涉及短期偿债能力指标和长期偿债能力指标。【例题9•多选题】如果流动比率过高,意味着公司也许()。A．存在闲置钞票B．存在存货积压C．应收账款周转缓慢D．偿债能力很差【答案】ABC易哈佛易哈佛试题解析:流动比率=流动资产／流动负债X100％,流动比率过高也许表白公司流动资产占用过多资金,因而,该题答案应当是ABC。而普通来说流动比率越高,表白公司短期偿债能力越强,因此D选项不对的第48讲第七章第七节(二)第七节重要财务指标分析二、运营能力指标1.运营能力是指公司基于外部市场环境约束,通过内部人力资源和生产资料配备组合而

178对财务目的实现所产生作用大小。运营能力指标重要涉及生产资料运营能力指标。2.运营能力重要用资产周转速度来衡量,普通来说,周转速度越快,资产使用效率越高,则资产运营能力越强。资产周转速度通惯用周转率和周转期(周转天数)来表达。计算公式为:周转率(周转次数)=周转额／资产平均余额周转期(周转天数)=计算期天数／周转次数=资产平均余额×计算期天数／周转额【注意】第一,周转额拟定,除存货周转速度计算周转额为营业成本外,其她资产周转速度计算周转额均为营业收入。第二,资产平均余额拟定,普通为该资产年初数与年末数之和除以2。3.生产资料运营能力分析可以从如下几种方面进行:流动资产周转状况分析、固定资产周转状况分析以及总资产周转状况分析等。(1)．流动资产周转状况反映流动资产周转状况指标重要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。应收账款周转率。①应收账款周转率反映了公司应收账款变现速度快慢及管理效率高低,周转率高表白:收账迅速,账龄较短;②资产流动性强,短期偿债能力强;③可以减少收账费用和坏账损失,从而相对增长公司流动资产投资收益。同步借助应收账款周转期与公司信用期限比较,还可以评价购买单位信誉限度,以及公司原定信用条件与否恰当。②存货周转率越高越好,存货周转率越高,表白其变现速度越快,周转额越大,资金占用水平越低。因而,通过存货周转分析,有助于找出存货管理存在问题,尽量减少资金占用水平。存货既不能储存过少,否则也许导致生产中断或销售紧张;又不能储存过多,而形成呆滞、积压。一定要保持构造合理、质量可靠。另一方面,存货是流动资产重要构成某些,其质量和流动性对公司流动比率具备举足轻重影响,并进而影响公司短期偿债能力。③流动资产周转次数越多,表白以相似流动资产完毕周转额越多,流动资产运用效果越好。从流动资产周转天数来看,周转一次所需要天数越少,表白流动资产在经历生产和销售各阶段时所占用时间越短。生产经营任何一种环节上工作改进,都会反映到周转天数缩短上来。(2)反映固定资产周转状况重要指标是固定资产周转率,普通状况下,固定资产周转率越高,表白公司固定资产运用越充分,同步也能表白公司同定资产投资得当,固定资产构造合理,可以充分发挥效率;反之,如果固定资产周转率不高,则表白固定资产使用效率不高,提供生

179产成果不多,公司运营能力不强。(3)反映总资产周转状况重要指标是总资产周转率,总资产周转率越高,表白公司所有资产使用效率越高;反之,如果该指标较低,则阐明公司运用所有资产进行经营一效率较差,最后会影响公司获利能力。公司应采用各项办法来提高公司资产运用限度,例如提高销售收入或解决多余资产。【例题l0•单选题】某公司营业收入为6000万元,平均流动资产为400万元,平均固定资产为800万元。假定没有其她资产,则该公司总资产周转率为()。A．10B．15C．7．5D．5【答案】D易哈佛易哈佛试题解析:总资产周转率=营业收入／平均资产总额,在题目假设“没有其她资产”状况下,平均资产总额=平均流动资产+平均固定资产,因此总资产周转率=6000／(400+800)=5。三、获利能力指标获利能力就是公司资金增值能力,普通体现为公司收益数额大小与水平高低。按照会计基本要素设立营业利润率、成本费用利润率、总资产报酬率和净资产收益率四项指标,借以评价公司各要素获利能力及资本保值增值状况。在实务中,也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标来分析公司经营业务获剁水平。计算公式如下:营业净利率=净利润／营业收入×100％营业毛利率=(营业收入-营业成本)／营业收入×100％【例题12•单选题】用于评价公司获利能力总资产报酬率指标中“报酬”是指()。A．息税前利润总额B．营业利润C．利润总额D．净利润【答案】A

180易哈佛易哈佛试题解析:总资产报酬率=息税前利润总额／平均资产总额×100％四、发展能力指标发展能力是公司在生存基本上,扩大规模、壮大实力潜在能力。分析发展能力重要考察如下四项指标:营业收入增长率、资本保值增值率、总资产增长率和营业利润增长率。【例题13•多选题】下列说法对的有()。A．产权比率与资产负债率对评价偿债能力作用基本相似B．资本保值增值率=本年所有者权益增长额／年初所有者权益×100％C．营业利润率=营业收入／营业利润×100％D．产权比率侧重于揭示自有资金对偿债风险承受能力【答案】AD易哈佛易哈佛试题解析:选项B分子应为“扣除客观因素后年末所有者权益总额”,因此选项B不对的;选项C分子、分母颠倒,故不对的。五、综合指标分析(一)综合指标分析含义及特点所谓综合指标分析,就是将运营能力、偿债能力、获利能力和发展能力指标等诸方面纳入一种有机整体之中,全面地对公司经营状况、财务状况进行揭示和披露,从而对公司经济效益优劣作出精确判断和评价。综合指标分析特点,体当前其财务指标体系规定上。一种健全有效综合财务指标体系必要具备三个基本要素:1．指标要素齐全恰当2．主辅指标功能匹配3．满足多方信息需要(二)综合指标分析办法综合指标分析办法诸多,其中应用比较广泛有杜邦财务分析体系。杜邦财务分析体系(简称杜邦体系),是运用各财务指标间内在关系,对公司综合经营理财及经济效益进行系统分析评价办法。其最初由美国杜邦公司创立并成功运用而得名。该体系以净资产收益率为核心,将其分解为若干财务指标,通过度析各分解指标变动对净资产收益率影响来揭示公司获利能力及其变动因素。杜邦体系各重要指标之间关系如下:

181净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=营业净利率×总资产周转率×权益乘数其中:营业净利率=净利润÷营业收入总资产周转率=营业收入÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷(1-资产负债率)在详细运用杜邦体系进行分析时,可以采用因素分析法,一方面拟定营业净利率、总资产周转率和权益乘数基准值,然后顺次代入这三个指标实际值,分别计算分析这三个指标变动对净资产收益率影响方向和限度,还可以使用因素分析法进一步分解各个指标并分析其变动深层次因素,找出解决办法。【例题15•计算题】已知某公司会计报表关于资料如下:单位:万元规定:计算下列指标(凡计算指标涉及资产负债表项目数据,均按平均数计算,计算成果保存①净资产收益率;②总资产净利率;③营业净利率;④总资产周转率;【答案】①净资产收益率=500／[(3500+4000)／2]X100％=13．33％②总资产净利率=500／[(8000+10000)／2]×100％=5．56％③营业净利率=500／20000×100％=2．5％④总资产周转率=20000／[(8000+10000)／2]=2．22第八节综合举例略本章重要考点小结本章重要考点概括如下:财务报告内容;资产负债表构造及编制;利润表构造及编制;钞票流量表编制办法及重要项目计算;所有者权益变动表概念及构造特点;附注概念和作用;附注重要内容;偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标和发展能力指标计算等。

182第49讲第八章第一节、第二节、第三节(一)第一节成本核算概述第一某些考情分析1.本章属于比较重要章节,重要简介了公司产品成本核算中各项生产费用归集和分派,以及生产费用在竣工产品和在产品之间归集和分派。本章既可以以客观题形式考查基本知识,还可以以计算分析题形式考查各种分派办法运用,特别是各要素费用归集和分派以及生产费用在竣工产品和在产品之间归集和分派有关知识。2.本章教材重要变动内容本章重要是由教材中成本核算这一章某些内容扩充而成。增长内容重要在各要素费用归集和分派方面。详细增长内容涉及:第一,辅助生产费用分派办法中顺序分派法和代数分派法;第二,废品损失和停工损失核算;第三,材料、燃料、动力以及职工薪酬归集和分派;第四,成本核算对象。第二某些本章考点精讲第一节成本核算概述一、成本核算规定成本核算是指存货成本核算。(一)做好成本核算基本工作1.建立健全各项原始记录,并做好各项材料物资计量、收发、领退和盘点工作。2.制定或修改材料、工时、费用各项定额,是成本核算具备可靠基本。(二)对的划分各种费用支出界限1.对的划分收益性之处和资本性之处界限;

1832．对的划分存货成本与期间费用界限(费用界限)3．对的划分各期成本界限(期间界限)划清各期产品成本根据是权责发生制和受益原则,某项耗费与否应计入本月存货成本以及应计入多少,取决于与否应由本月承担以及受益量大小。4．对的划分各种产品成本界限(产品界限)公司已发生各种生产成本中,还必要划清应由哪种产品承担。划分根据是受益原则,哪一种产品受益,就由哪一种产品承担。5．对的划分竣工产品和在产品成本界限(竣工限度界限)月初在产品成本、本月产品成本、本月竣工产品成本和月末在产品成本四者之间关系,如下式所示:月初在产品成本+本月产品成本＝本月竣工产品成本+月末在产品成本月末,如果某产品已经所有竣工,则本月发生生产成本所有计入该竣工产品;如果该产品所有未尚竣工,则本月发生生产成本所有计入未竣工产品。如果某种产品既有竣工产品又有在产品,就需要采用恰当分派办法,将产品应承担成本在竣工产品和在产品之间进行分派,分别计算出竣工产品应承担成本和在产品应承担成本。(三)选取恰当成本计算办法成本计算办法一经选定,普通不得随意变更。二、成本核算普通程序1．依照生产特点和成本管理规定,拟定成本核算对象。2．拟定成本项目。公司计算产品生产成本,普通应当设立原材料、燃料和动力、工资及福利费、车问经费、公司管理费五个成本项目。3．设立关于成本和费用明细账。如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。4．收集拟定各种产品生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等,并对所有已发生费用进行审核。5．归集所发生所有费用,并按照拟定成本计算对象予以分派,按成本项目计算各种产品在产品成本、产成品成本和单位成本。6．结转产品销售成本。三、成本与费用关系1.产品成本是为生产某种产品而发生各种耗费总和,是对象化费用。

1842.费用涵盖范畴较宽,着重于按会计期间进行归集,普通以生产过程中获得各种原始凭证为计算根据。而产品成本只涉及为生产一定种类或数量竣工产品费用,着重于按产品进行归集,普通以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算根据。3.产品成本是费用总额一某些,不涉及期间费用和期末未竣工产品费用等。第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象(一)成本核算对象概念成本核算对象是指拟定归集和分派生产费用品体对象,即生产费用承担客体。(二)成本核算对象拟定普通状况下,对工业公司而言,生产一种或几种产品,以产品品种为成本核算对象;分批、单件生产产品,以每批或每件产品为成本核算对象;多环节持续加工产品,以每种产品及各生产环节为成本核算对象;产品规格繁多,可将产品构造、耗用原材料和工艺过程基本相似各种产品,恰当合并作为成本核算对象。二、产品生产成本项目依照生产特点和管理规定,公司普通可以设立如下几种成本项目:(一)直接材料直接材料是指公司在生产产品和提供劳务过程中所消耗直接用于产品生产并构成产品实体原料、重要材料、外购半成品以及有助于产品形成辅助材料等。(二)直接人工直接人工是指公司在生产产品和提供劳务过程中,直接参加产品生产工人工资以及其她各种形式职工薪酬。(四)燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产外购和自制燃料和动力。(三)制造费用制造费用是指公司为生产产品和提供劳务而发生各项间接成本,涉及生产车间管理人员工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。第三节要素费用归集和分派一、成本核算账户设立为了按照用途归集各项成本,划清关于成本界限,

185“生产成本”“制造费用”科目,“制造费用”科目等。【例题1•多选题】下列各项中,应计入当期生产成本有()。A．生产设备维修费用B．生产产品耗用材料成本C．行政管理部门计提固定资产折旧D．生产人员薪酬【答案】BD易哈佛易哈佛试题解析:生产设备维修费用和行政管理部门计提固定资产折旧均应计入“管理费用”,而不计入生产成本。二、材料、燃料、动力归集和分派(一)材料、燃料、动力归集和分派基本生产车间发生直接用于产品生产材料成本,涉及直接用于产品生产燃料和动力成本,应专门设立“直接材料”等成本项目。如果是几种产品共同耗用材料成本,则应采用恰当分派办法,分派计入各关于产品成本‘直接材料”成本项目。1.分派率=材料、燃料、动力实际总消耗量(或实际成本)÷各种产品材料、燃料、动力定额消耗量(定额成本)之和2.某种产品应承担材料、燃料、动力费用=该产品重实际总消耗量(或实际成本)×材料、燃料、动力费用分派率3.分录:借:生产成本——基本生产成本——某产品——直接材料生产成本——辅助生产成本制造费用贷:原材料【例8—1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤,每公斤20元。本月投产A产品为200件,B产品为250件。A产品材料消耗定额为15公斤,B产品材料消耗定额为10公斤。A产品材料定额消耗量=200×15=3000(公斤)B产品材料定额消耗量=250×10=2500(公斤)材料消耗量分派率=4400÷(3000+2500)=0．8

186A产品分派承担材料费用=3000×0.8×20=48000(元)B产品分派承担材料费用=2500×0.8×20=40000(元)A、B产品材料费用共计=48000+40000=88000(元)表8-2材料费用分派表20×9年5月31日单位:元据此,可以编制如下会计分录:借:生产成本——基本生产成本(A产品)143000——基本生产成本(B产品)127000——辅助生产成本15000制造费用13000贷:原材料298000三、职工薪酬归集和分派直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目生产工人工资、福利费等职工薪酬,应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账借方(在明细账中记入“直接人工”成本项目),同步,贷记“应付职工薪酬”如果生产车间同步生产几种产品,则发生直接人工应按一定办法进行分派(1)按计时工资分派――计时工资普通是根据生产工人出勤记录和月原则工资计算某产品应承担直接人工成本=该产品耗用实际工时(定额工时)*直接人工成本分派率(2)按计件工资分派直接人工分录:借:生产成本——基本生产成本(A产品)——基本生产成本(B产品)——辅助生产成本

187制造费用贷:应付职工薪酬四、辅助生产成本核算辅助生产是指为基本生产服务而进行产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发生成本。(一)辅助生产成本归集辅助生产成本归集和分派,是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行。普通按车间及产品和劳务设立明细账。第50讲第八章第三节(二)第三节要素费用归集和分派(二)辅助生产成本分派辅助生产费用分派办法诸多,普通采用直接分派法、交互分派法、筹划成本分派法、顺序分派法和代数分派法等。1、直接分派法:不考虑辅助生产车间内部互相提供劳务量,直接将辅助生产车间发生成本分派给辅助生产以外各个受益单位或产品辅助生产单位成本＝辅助生产成本总额÷(劳务总量－对辅助生产车间提供劳务量)＝辅助生产成本总额÷对外提供劳务量【例8—3】假定某工业公司设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分派辅助生产费用此前,机修车间发生费用1200万元,按修理工时分派费用,提供修理工时500小时,其中,供电车间20小时,其她车间耗用工时见表8—4;供电车间发生费用2400万元,按耗电度数分派费用,提供供电度数20万度,其中,机修车间耗用477度,其她车间耗电度数见表8—4。该公司辅助生产制造费用不通过“制造费用”科目核算。表8—4辅助生产费用分派襄(直接分派法)数量单位:小时、万度20×9年5月金额单位:万元依照上表,编制下列会计分录:借:制造费用——第一车间21000000——第二车间9000000

188管理费用4000000销售费用2000000贷:辅助生产成本——机修车间12000000——供电车间240000002、交互分派法――考虑辅助生产内部互相提供劳务量(1)计算交互分派率交互分派率＝辅助生产成本总额÷劳务总量(2)计算辅助生产车间交互分派后实际成本交互分派后实际成本＝交互分派前成本＋交互分派转入成本－交互分派转出成本(3)计算对外分派率对外分派率＝交互分派后实际成本÷(总劳务量－对辅助生产车间提供劳务量)(4)计算辅助生产以外各个受益单位或产品应分派辅助成本某受益单位或产品应分派辅助成本=该受益单位或产品受益劳务量*对外分派率【例8—4】仍以【例8—3】为例,其辅助生产费用分派表如表8—5所示。表8—5辅助生产费用分派表(交互分派法)数量单位:小时、万度20×9年5月金额单位:万元依照上表,编制下列会计分录:(1)交互分派:借:辅助生产成本——机修车间4800000——供电车间480000贷:辅助生产成本——机修车间480000——供电车间4800000(2)对外分派:借:制造费用——第一车间21270000——第二车间9000000

189管理费用3820000销售费用1910000贷:辅助生产成本——机修车间16320000——供电车间196800003．筹划成本分派法筹划成本分派法特点是辅助生产为各受益单位提供劳务,都按劳务筹划单位成本进行分派,辅助生产车间实际发生费用(涉及辅助生产内部交互分派转入费用)与按筹划单位成本分派转出费用之间差额采用简化计算办法所有计人管理费用。这种办法便于考核和分析各受益单位成本,有助于分清各单位经济责任。但成本分派不够精确,合用于辅助生产劳务筹划单位成本比较精确公司。【例8—5】仍以【例8—3】为例,假定机修车间每修理工时耗费2．5元,供电车间每万度电耗费118元。辅助生产费用分派表如表8—6所示。机修车间实际成本=1200+472=1672(万元)供电车间实际成本=2400+50=2450(万元)表8—6辅助生产费用分派表(筹划成本分派法)数量单位:小时、万度20×9年5月金额单位:万元续表依照上表,编制下列会计分录:(1)按筹划成本分派:借:辅助生产成本——机修车间4720000——供电车间500000制造费用——第一车间18120000

190——第二车间7720000管理费用3360000销售费用1680000贷:辅助生产成本——机修车间12500000——供电车间23600000(2)再将辅助生产成本差别计入管理费用:借:管理费用5120000贷:辅助生产成本——机修车间4220000——供电车间9000004．顺序分派法顺序分派法,也称梯形分派法,其特点是按照辅助生产车间受益多少顺序分派费用,受益少先分派,受益多后分派,先分派辅助生产车间不承担后分派辅助生产车间费用。合用于各辅助生产车间之间互相受益限度有明显顺序公司。【例8—6】仍以【例8—3】为例,由于供电车间耗用劳务费用(1200÷500×20=48)少于机修车间耗用劳务费用(2400÷20×4=480),因而,供电车间应先分派费用。详细见表8—7。表8—7辅助生产费用分派表(顺序分派法)数量单位:小时、万度20×9年5月金额单位:万元依照上表,编制下列会计分录:(1)分派供电费用:借:辅助生产成本——机修车间4800000制造费用——第一车间10800000——第二车间4800000管理费用2400000销售费用100货:辅助生产成本——供电车间24000000(2)分派修理费用:借:制造费用——第一车间10500000

191——第二车间400管理费用1400000销售费用700000货:辅助生产成本——机修车间168000005.代数分派法代数分派法特点是先依照解联立方程原理,计算辅助生产劳务或产品单位成本,然后依照各受益单位耗用数量和单位成本分派辅助生产费用。此办法关于费用分派成果最对的,但在辅助生产车间较多状况下,未知数也较多,计算工作比较复杂,因而,本办法合用于已经实现电算化公司。【例8—7】仍以【例8—3】为例。辅助生产费用分派表见表8—8。假设X=每小时修理成本Y=每万度电耗用成本设立联立方程如下:(1)1200+4Y=500X(2)2400+20X=20Y解得:X=3．39Y≈123．39表8—8辅助生产费用分派表(代数分派法)数量单位:小时、万度20×9年5月金额单位:万元依照上表,编制下列会计分录:借:辅助生产成本——机修车间4935500——供电车间677400制造费用——第一车间21266100——第二车问9000000管理费用3822500销售费用1911300贷:辅助生产成本——机修车间16935400

192——供电车间24677400上述辅助生产费用分派办法中,除直接分派法外,其她办法中“辅助生产成本”科目发生额共计都不不大于本来待分派费用共计数(1200十2400=3600),这是由于辅助生产费用交互分派而互相转账引起。但各种办法最后分派到其她各受益单位辅助生产费用共计数,都仍是待分派费用共计数。五、制造费用核算(一)制造费用归集制造费用,是指公司为生产产品和提供劳务而发生各项间接费用。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目各项成本。基本生产车间和辅助生产车间发生直接用于生产、但没有专设成本项目各种材料成本以及用于组织和管理生产活动各种材料成本,普通应借记“制造费用”及其明细账(基本生产车间或辅助生产车间)有关成本项目,贷记“原材料”等科目;基本生产车间和辅助生产车间管理人员工资、福利费等职工薪酬,应记入‘制造费用”科目和所属明细账借方,同步,贷记“应付职工薪酬”科目。(二)制造费用分派在基本生产车间只生产一种产品状况下,制造费用可以直接计入该种产品成本。在生产各种产品状况下,制造费用应采用恰当分派办法计入各种产品成本。公司应当依照制造费用性质,合理选取制造费用分派办法。分派制造费用办法诸多,普通采用办法有:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料数量或成本比例法、直接成本比例法和产量比例法和年度筹划分派率法等。制造费用分派率=制造费用总额/分派原则共计公司详细选用哪种分派办法,由公司自行决定。分派办法一经拟定,不得随意变更。如需变更,应当在附注中予以阐明。分派制造费用会计分录是:借:生产成本----基本生产成本----某产品贷:制造费用【例题2•单选题】某公司制造费用采用生产工人工时比例法进行分派。该公司当月生产甲、乙两种产品,共发生制造费用37500元。"-3月生产甲、乙两种产品共耗用l5000工时,其中,甲产品耗用l工时,乙产品耗用3000工时。则甲产品应分派制造费用为()元。A．30000B.15000C．1D．22500

193【答案】A易哈佛易哈佛试题解析:制造费用分派率=37500÷15000=2．5;甲产品制造费用分派额=1×2．5=30000(元)。六、废品损失和停工损失核算1．废品损失核算废品损失指往生产过程中发生和入库后发现不可修复废品生产成本,以及可修复废品修复费用,扣除回收废品残料价值和应收赔款后来损失。经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售不合格品,以及产品入库后由于保管不善等因素而损坏变质产品和实行“三包”公司在产品出售后发现废品均不涉及在废品损失内。为单独核算废品损失,应增设“废品损失”科目,在成本项目中增设“废品损失”项目。不单独核算废品损失公司,相应费用等体当前“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产普通不单独核算废品损失。第51讲第八章第三节(三)、第四节(一)第三节要素费用归集和分派【例8—8】某工厂费用分派表中列示A产品可修复废品修复费用为:直接材料2000元,直接人工1000元,制造费用1500元。不可修复废品成本按定额成本计价。关于资料如下:不可修复废品5件,每件直接材料定额100元,每件定额工时为20小时,每小时直接人工5元、制造费用6元。可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元,并作为辅助材料入库:应由过错人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本承担。(1)不可修复废品生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600(元)(2)废品净损失=2000+1000+1500+1600—200—150=5750(元)(3)有关会计分录如下:①结转可修复废品成本:借:废品损失——A产4500贷:原材料2000应付职工薪酬1000制造费用1500②结转不可修复废品成本:

194借:废品损失——A产1600贷:基本生产成本——A产1600③残料入库:借:原材料200贷:废品损失——A产200④过错人补偿:借:其她应收款150贷:废品损失——A产150⑤结转废品净损失:借:基本生产成本——A产5750贷:废品损失——A产57502．停工损失核算单独核算停工损失公司,应增设“停工损失”科目,在成本项目中增设“停工损失”项目。不单独核算停工损失公司中,不设立“停工损失”科目,直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产普通不单独核算停工损失。【例题3•多选题】如下不属于废品损失有()。A．入库后发现不可修复废品生产成本扣除回收废品残料价值和应收赔款后来损失B．经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售不合格品C．产品入库后由于保管不善等因素而损坏变质产品D．实行“三包”公司在产品出售后发现废品【答案】BCD第四节生产成本在竣工产品和在产品之间分派月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月竣工产品成本＋月末在产品成本一、在产品数量核算公司在产品是指没有完毕所有生产过程、不能作为商品销售在产品,涉及正在车间加工中在产品和已经完毕一种或几种生产环节但还需继续加工半成品两某些。车间在产品收发结存寻常核算,普通是通过在产品收发结存账进行,在实务工作中,即建立在产品台账来反映车间各种在产品转入、转出和结存数量。各车间应当认真做好在产品计量、验收和交接工作,并在此基

195本上依照领料凭证、在产品内部转移凭证、产成品检查凭证和产品交库凭证,虽然完整登记在产品收发结存账。对外销售自制半成品,属于商品、产品,验收入库后不应列入在产品之内。在产品发生盘盈时,盘盈在产品成本,借记“生产成本”科目,并记入相应生产成本明细账各成本项目,贷记“待解决财产损溢”科目;按管理权限报经批准进行解决时,借记‘待解决财产损溢”科目,贷记‘管理费用”科目。在产品发生盘亏和毁损时,借记“待解决财产损溢”科目,贷记“生产成本”科目,并从相应产品成本明细账各成本项目中转出,冲减在产品成本;毁损在产品残值,借记‘原材料”科目,贷记‘待解决财产损溢”科目;按管理权限报经批准进行解决时,应借记“管理费用”“其她应收款”等关于科目,贷记“待解决财产损溢”科目二、生产成本在竣工产品和在产品之间分派办法公司应当依照在产品数量多少、各月在产品数量变化大小、各项成本比重大小,以及定额管理基本好坏等详细条件,采用恰当分派办法将生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派。惯用分派办法有:不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。(一)不计算在产品成本法每月发生成本之和即为每月竣工产品成本。这种办法合用于月末在产品数量很小产品。(二)在产品按固定成本计价法某种产品本月发生生产成本就是本月竣工产品成本。但在年末,在产品成本不应再按固定不变金额计价,应当依照实际盘点在产品数量,详细计算在产品成本,据以计算12月份产品成本。这种办法合用于月末在产品数量较多,但各月变化不大产品。(三)在产品按所耗直接材料成本计价法产品直接材料成本(月初在产品直接材料成本与本月发生直接材料成本之和)需要在竣工产品和月末在产品之间进行分派,而生产产品本月发生加工成本所有由竣工产品成本承担。这种办法合用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大,直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就所有投入产品。

196(四)约当产量比例法采用约当产量比例法,应将月末在产品数量按照竣工限度折算为相称于竣工产品产量,即约当产量,然后将产品应承担所有成本按照竣工产品产量和月末在产品约当产量比例分派计算竣工产品成本和月末在产品成本。1.某道工序在产品竣工限度2.在产品约当量=在产品数量*竣工限度3.单位成本＝(月初在产品成本＋本月发生生产成本)÷(产成品产量＋月末在产品约当产量)4.产成品成本=单位成本*产成品产量月末在产品成本=单位成本*月末在产品约当产量注意:(1)材料是在生产开始时一次投入,按竣工产品和在产品实际数量比例分派,在产品竣工率为100%。(2)材料是随生产过程陆续投入,应按各工序投入材料成本在所有材料成本中所占比例计算在产品约当产量。这种办法合用于月末在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本比重相差不大产品。【计算题】20×7年2月与A产品关于资料如下:(1)本月竣工产品1300件,月末在产品数量及竣工限度为:第一道工序500件,本工序在产品竣工限度相称于竣工产品30％,第二道工序200件,本工序在产品竣工限度相称于竣工产品80％,原材料在生产开始时一次投入使用。见表1:各工序约当产量计算表关于资料(2)表2:产品成本计算单关于资料如下:规定:

197(1)编制本月A产品各工序约当产量计算表(2)编制本月A产品成本计算单产品成本计算单产品名称:A产品20×7年2月产品数量:1300件(3)编制A产品竣工入库会计分录答案金额单位用元表达答案:(1)(2)产品成本计算单产品名称:A产品20×7年2月产品数量:1300件(3)借:库存商品188500贷:生产成本188500易哈佛易哈佛试题解析:(1)直接材料分派率＝90000÷(1300+700)＝45月末在产品直接材料＝700×45＝31500产成品直接材料＝1300×45＝58500(2)直接人工分派率＝128800÷(1300+310)＝80月末在产品直接人工＝310×80＝24800产成品直接人工＝1300×80＝104000(3)制造费用分派率＝32200÷(1300+310)＝20月末在产品直接人工＝310×20＝6200产成品直接人工＝1300×20＝26000

198(五)在产品按定额成本计价法采用在产品按定额成本计价法,月末在产品成本按定额成本计算,该种产品所有成本(如果有月初在产品,涉及月初在产品成本在内)减去按定额成本计算月末在产品成本,余额作为竣工产品成本;每月生产成本脱离定额节约差别或超支差别所有计入当月竣工产品成本。这种办法合用于各项消耗定额或成本定额比较精确、稳定,并且各月末在产品数量变化不是很大产品。【例题4】某公司C产品本月竣工产品产量3000个,在产品数量400个;在产品单位定额成本为:直接材料400元,直接人工100元,制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料、直接人工、制造费用如下表。(六)定额比例法采用定额比例法,产品生产成本在竣工产品和月末在产品之间按照两者定额消耗量或定额成本比例分派。其中直接材料成本,按直接材料定额消耗量或定额成本比例分派。直接人工等加工成本,可以按各该定额成本比例分派,也可按定额工时比例分派。这种办法合用于各项消耗定额或成本定额比较精确、稳定,但各月末在产品数量变动较大产品。这种办法计算公式如下(以按定额成本比例为例):直接材料成本分派率=(月初在产品实际材料成本+本月投入实际材料成本)÷(竣工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本)竣工产品应承担直接材料成本=竣工产品定额材料成本×直接材料成本分派率月末在产品应承担直接材料成本=月末在产品定额材料成本×直接材科成本分派率直接人工成本分派率=(月初在产品实际人工成本×本月投入实际人工成本)÷(竣工产品定额工时+月末在产品定额工时)

199竣工产品应承担直接人工成本=竣工产品定额工时×直接人工成本分派率月末在产品应承担直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分派率【例8—13】某公司D产品本月竣工产品产量300个,在产品数量40个;单位产品定额消耗为:材料400公斤／个,100小时／个。单位在产品材料定额400公斤,工时定额50小时。关于成本资料如表8-10所示。规定按定额比例法计算在产品成本及竣工产品成本。表8—10单位:元|按竣工产品定额与在产品定额各占总定额比例分派成本:(1)竣工产品直接材料定额消耗=400×300=120000(公斤)竣工产品直接人工定额消耗=100×300=30000(小时)竣工产品制造费用定额消耗=100×300=30000(小时)(2)在产品直接材料定额消耗=400×40=16000(公斤)在产品直接人工定额消耗=50×40=2000(小时)在产品制造费用定额消耗=50×40=2000(小时)(3)计算定额比例:在产品直接材料定额消耗比例=16000÷(120000+16000)X100％=11．76%在产品直接人工定额消耗比例=2000÷(30000+2000)X100％=6．25％在产品制造费用定额消耗比例=2000÷(30000+2000)X100％-6．25％竣工产品直接材料定额消耗比例=120000÷(120000+16000)×100％≈88.24％竣工严品直接人工定额消耗比例=30000÷(30000+2000)×100％≈93．75％竣工产品制造费用定额消耗比例=30000÷(30000+2000)×100％≈93．75％4)分派成本:竣工产品应承担直接材料成本=1360000×88．24％=1200064(元)在产品应承担直接材料成本=1360000×11．76％=159936(元)竣工产品应承担直接人工成本=640000x93．75％=600000(元)在产品应承担直接人工成本=640000×6．25％=40000(元)竣工产品应承担制造费用=960000×93．75％

200=900000(元)在产品应承担制造费用=960000×6．25％=60000(元)通过以上按定额比例法分派计算成果,可以汇总c产品竣工产品成本和在产品成本。D产品本月竣工产品成本=1200064+600000+900000=2700064(元)D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936(元)依照D产品竣工产品总成本编制竣工产品入库会计分录如下:借:库存商品——D产品2700064贷:生产成本——基本生产成本2700064三、联产品和副产品成本分派(一)联产品成本分派联产品,是指使用同种原料,通过同毕生产过程同步生产出来两种或两种以上重要产品。联产品成本计算,普通分为两个阶段进行:一是联产品分离前发生生产成本即联合成本,可按一种成本核算对象设立一种成本明细账进行归集,然后将其总额按一定分派办法如:售价法、实物数量法等,在各联产品之间进行分派;(1)售价法――规定每种产品在分离点时销售价格有可靠计量(2)实物数量法――合用所生产产品价格很不稳定或无法直接拟定二是分离后按各种产品分别设立明细账,归集其分离后所发生加工成本。第52讲第八章第四节(二)、第九章第一、二、第三节第四节生产成本在竣工产品和在产品之间分派(二)副产品成本分派副产品,是指在同毕生产过程中,使用同种原料,在生产重要产品同步附带生产出来非重要产品。它产量取决于主产品产量,随主产品产量变动而变动在分派主产品和副产品生产成本时,普通先拟定副产品生产成本,然后拟定主产品生产成本。【例题5•判断题】在分派主产品和副产品生产成本时,普通先拟定主产品生产成本,然后拟定副产品生产成本。()【答案】×易哈佛试题解析:在分派主产品和副产品生产成本时,普通先拟定副产品生产成本,然后

201拟定主产品生产成本。四、竣工产品成本结转公司竣工产品经产成品仓库验收入库后,其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账贷方转出,转入“库存商品”科目借方。总结:本章重要考点小结本章重要考点涉及:成本核算规定;材料、燃料、动力及职工薪酬归集和分派;辅助生产费用分派;制造费用归集和分派;废品损失;生产成本在竣工产品和在产品之间分派。第九章产品成本计算与分析第一某些考情分析1.本章属于非重点章。重要简介了公司产品成本重要计算办法和成本分析。本章可以以客观题形式考查基本知识,还可以考查计算分析题,但所占分值普通不会太高。考生应重点掌握品种法和成本分析有关知识。2.第二某些本章考点精讲第一节产品成本计算与分析概述一、生产特点对产品成本计算影响依照生产工艺过程特点,工业公司生产可分为单环节生产和多环节生产两种。依照生产组织特点,工业公司生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。结合两者考虑,工业公司生产可分为大量大批单环节生产、大量大批持续式多环节生产、大量大批平行式加工多环节生产、单件小批平行式加工多环节生产。不同生产工艺和生产组织,形成不同生产类型,从而对成本管理规定也不同。二、产品成本计算重要办法适应各种类型生产特点和管理规定,产品成本计算办法重要涉及如下三种:以产品品种为成本计算对象,简称品种法;以产品批别为成本计算对象,简称分批法;以产品生产环节为成本计算对象,简称分步法。各种产品成本计算办法合用范畴如表9—1所示。表9—1产品成本计算基本办法

202第二节产品成本计算品种法一、品种法特点品种法,是指以产品品种作为成本核算对象,归集和分派生产成本,计算产品成本一种办法。这种办法合用于单环节、大量生产公司,如发电、供水、采掘等公司。品种法计算成本重要特点:1．成本核算对象是产品品种;2．品种法下普通定期(每月月末)计算产品成本;3．如果公司月末有在产品,要将生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派。二、品种法成本核算普通程序1．按产品品种设立成本明细账,依照各项费用原始凭证及有关资料编制关于记账凭证并登记关于明细账,并编制各种费用分派表分派各种要素费用。2．依照上述各种费用分派表和其她关于资料,登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等。3。依照辅助生产明细账编制辅助生产成本分派表,分派辅助生产成本。4．依照制造费用明细账编制制造费用分派表,在各种产品之问分派制造费用,并据以登记基本生产成本明细账。5．依照各产品基本生产明细账编制产品成品计算单,分派竣工产品成本和在产品成本。6．汇编产成品成本汇总表,结转产成品成本。三、品种法下产品成本计算应用[例9-1]某工业公司为单环节简朴生产公司,设有一种基本生产车间,大量生产A、B两种产品;另设有供电、机修两个辅助生产车间,为全厂提供产品和劳务。依照生产特点和管理规定,A、B两种产品采用品种法计算产品成本。该公司20*9年5月份成本资料产品产量资料(见表9-2)表9-2产品产量表20×9年5月数量单位:件A产品实际生产工时10000小时;B产品实际生产工时5000小时。A、B两种产品原材料

203都在生产开始耐一次投入,如工费用发生比较均衡,月未在产品竣工程序均为50％,竣工产品和在产品按约当产量比例法分派;辅助生产费用按筹划成本分派。2．本月发生生产费用(1)本月发出材料汇总表见表9—3表9—3发出材料汇总表20×9年5月单位:元(2)本月职工薪酬汇总表见表9—4。表9—4职工薪酬汇总表20×9年5月单位:元(3)本月应计提固定资产折旧费203000元,其中基本生产车间9000元,供电车间1800元,机修车间4500元,厂部5000元。(4)本月应分摊财产保险费3000元,其中基本生产车间1100元,供电车间800元,机修车间600元,厂部管理部门500元。(5)本月以银行存款支付费用为14000元,其中基本生产车间办公费3600元,水费2800元;供电车间水费1100元;机修车间办公费1500元;厂部管理部门办公费4000元,水费1

204000元。(二)编制各项要素费用分派表。分派各项要素费用1．分派材料费用,A、B产品共同承担材料按当月投入产量分派(见表9—5)表9—5材料费用分派表20x9年5月单位:元依照上表,编制会计分录如下:借:基本生产成本166500辅助生产成本3000制造费用4500管理费用1200贷:原材料1752002．按A、B两种产品实际生产工时比例分派职工薪酬费用(见表9—6)表9—6职工薪酬费用分派裹20x9年5月单位:元

205依照上表,编制会计分录如下:借:基本生产成本450000辅助生产成本16200制造费用18000管理费用30000贷:应付职工薪酬5142003．分派固定资产折旧费用(见表9—7)表9—7固定资产折旧费用分派表20×9年5月单位:元依照上表,编制会计分录如下:借:制造费用9000辅助生产成本6300管理费用5000贷:合计折旧20300

2064．分派财产保险费(见表9—8)表9—8财产保险费分派表20X9年5月单位:元依照上表,编制会计分录如下:借:制造费用1100辅助生产成本1400管理费用500贷:待摊费用30005．其她费用分派(见表9—9)表9—9其她费用分派表20×9年5月单位:元依照上表,编制会计分录如下:借:制造费用6400辅助生产成本2600管理费用5000贷:银行存款14000(三)依照各项要素费用分派表登记关于辅助生产成本明细账、基本生产车间制造费用分派表、产品成本计算单(见表9-10至表9—15)。

207表9-10辅助生产成本明细账车间名称:供电车间20×9年5月单位:元表9一11辅助生产成本明细账车间名称:机修车间20×9年5月单位:元表9-12辅助生产费用分派表(按筹划成本分派法)数量单位:度、小时20×9年5月金额单位:元

208辅助生产成本差别规定计入管理费用“其她”项目。依照上表,编制会计分录如下:借:辅助生产成本——机修车间528——供电车间800制造费用26976管理费用1196贷:辅助生产成本——机修车间15800——供电车间13700基本生产车间制造费用总额=3600(见表9—5料)+18000(见表9—6工)+9000(见表9——7折旧)+1100(见表9—8保险)+6400(见表9—9其他)=38100(元)表9—13基本生产车问制造费用分派裹20×9年5月单位:元产品名称:A20×9年5月单位:元

209表9—15产品成本计算单产品名称:820×9年5月单位:元依照上表,编制会计分录如下:借:库存商品——A产品468350——B产品253950贷:基本生产成本——A产品468350——B产品253950第三节产品成本计算分批法一、分批法特点

210分批法,是指以产品批别作为产品成本核算对象,归集和分派生产成本,计算产品成本一种办法。这种办法重要合用于单件、小批生产公司,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等,也可用于普通公司中新产品试制或实验生产、在建工程以及设备修理作业等。分批法计算成本重要特点:1．成本核算对象是产品批别;2．产品成本计算不定期;3．由于成本计算期与产品生产周期基本一致,因而在计算月末在产品成本时,普通不存在在竣工产品和在产品之间分派成本问题。二、分批法成本核算普通程序1．按产品批别设立产品成本明细账,依照各项费用原始资料和其她关于资料,编制各种费用分派表,并据以登记产品成本明细账,归集各批产品成本。2．分批法条件下,月末竣工产品与在产品之间费用分派有如下几种状况:(1)如果是单件生产,产品竣工此前,产品成本明细账所记生产费用都是在产品成本;产品竣工时,产品成本明细账所记生产费用,就是竣工产品成本,因而在月末计算成本时,不存在在竣工产品与在产品之间分派费用问题。(2)如果是小批生产,批内产品普通都能同步竣工,在月末计算成本时,或是所有已经竣工,或是所有没有竣工,因而普通也不存在在完正产品与在产品之间分派费用问题。(3)如果批内产品跨月陆续竣工,这时就要在竣工产品与在产品之间分派费用。详细可以采用简化办法解决:如按筹划单位成本、定额单位成本、近来一期相似产品实际单位成本计算竣工产品成本;从产品成本明细账中转出竣工产品成本后,各项费用余额之和即为在产品成本。也可依照详细条件采用前述分派办法。第53讲第九章第三、、四、五节第三节产品成本计算分批法【例9—2】甲工厂按照购货单位规定,小批生产c产品和D产品,采用分批法计算产品成本。该厂7月份投产C产品50件,批号为701,8月份所有竣工;8月投产D产品40件,批号为801,当月竣工30件,并已交货,尚有l0件尚未竣工。701批和801批产品成本计算单如表9-16和表9-17所示。各种成本归集和分派过程略。表9-l6产品成本计算单批号:701产品名称:C产品开工日期:7月15日委托单位:××公司批量:50件竣工日期:8月15日单位:元

211表9-l7产品成本计算单批号:801产品名称:D产品开工日期:8月l日委托单位:××公司批量:40件竣工日期:单位:元在本例中,701批产品8月份所有竣工,因此8月份在产品成本和8月份发生产品生产成本共计即为8月份竣工产品成本。801批产品8月末某些竣工,应采用合用办法将产品生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派。本例由于材料在生产开始时一次投入,因此材料成本按竣工产品和在产品实际数量比例进行分派,而其她成本则按约当产量法进行分派。1．材料成本按竣工产品产量和在产品数量作为比例进行分派竣工产品应承担材料成本=360000÷(30+10)×30=270000(元)在产品应承担材料成本=360000÷(30+10)×10=90000(元)2．其她生产成本按约当产量比例进行分派(1)计算801批D产品在产品约当产量,如表9—18所示表9—18D产品约当产量计算表

212(2)直接人工成本按约当产量法分派:竣工产品应承担直接人工成本=35000÷(30+5)×30=30000(元)在产品应承担直接人工成本=35000÷(30+5)×5=5000(元)(3)制造费用按约当产量法分派:竣工产品应承担制造费用=91000÷(30+5)X30=78000(元)在产品应承担制造费用=91000÷(30+5)×5=13000(元)将各项成本分派成果记入801批D产品成本计算单(表9—17)即可计算出D产品产品成本和月末在产品成本。四、简化分批法即不分批计算在产品成本分批法。采用这种办法,仍应按产品批别设立产品成本明细账,但在各该批产品竣工前,账内只按月登记直接计入费用(如直接材料)和生产工时,只有在有竣工产品月份,方分派间接计人费用,计算、登记各该批竣工产品成本。简化分批法重要特点如下:(1)每月发生各项间接计人费用,不是按月在各批产品之间进行分派,而是将其分别合计后,在产品竣工时,按照竣工产品合计生产工时比例,在各批竣工产品之间进行分派。因而,这种办法也叫“合计间接费用分派法”,有还称之为“不分批计算在产品成本分批法”。间接费用分派计算公式如下:所有产品某项合计间接费用分派率=所有产品该项合计间接费用÷所有产品合计生产工时某批竣工产品应承担某项间接费用=该批竣工产品合计生产工时×所有产品该项合计间接费用分派率(2)必要设立基本生产成本二级账,按成本项目登记所有产品月初在产品费用、本月生产费用、合计生产费用、月初在产品生产工时、本月生产工时和合计生产工时,以按月提供所有产品合计生产费用和生产工时资料,计算所有产品合计间接费用分派率。由此可以看出,各项间接费用合计分派率,既是在各批竣工产品之间分派该费用依

213据,也是在竣工批别与月末在产品批别之间,以及某批产品竣工产品与月末在产品之间分派各该费用根据。因而,该办法在各月间接费用水平相差悬殊状况下不适当采用,月末未竣工产品批数不多状况下也不适当采用,否则,影响计算对的性。第四节产品成本计算分步法一、分步法特点分步法,是指按照生产过程中各个加工环节(分品种)为成本核算对象,归集和分派生产成本,计算各环节半成品和最后产成品成本一种办法。这种办法合用于大量大批多环节生产,如冶金、纺织、机械制造等。分步法计算成本重要特点:第一,成本核算对象是各种产品生产环节;第二,月末为计算竣工产晶成本,还需要将归集在生产成本明细账中生产成本在竣工产品和在产品之间进行分派;第三,除了按品种计算和结转产品成本外,还需要计算和结转产品各环节成本。二、分步法成本核算普通程序在实际工作中,依照成本管理对各生产环节成本资料不同规定(如与否规定计算半成品成本)和简化核算规定,各生产环节成本计算和结转,普通采用逐渐结转和平行结转两种办法,称为逐渐结转分步法和平行结转分步法。(一)逐渐结转分步法逐渐结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用一种分步法,也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工顺序,逐渐计算并结转半成品成本,直到最后加工环节完毕才干计算产成品成本一种办法。这种办法用于大量大批持续式复杂性生产公司。这种类型公司,有不但将产成品作为商品对外销售,并且生产环节所产半成品也经常作为商品对外销售。例如,钢铁厂生铁、钢锭,纺织厂棉纱等,都需要计算半成品成本。长处:一是能提供各个生产环节半成品成本资料;二是为各生产环节在产品实物管理及资金管理提供资料;三是可以全面地反映各生产环节生产耗费水平,更好地满足各生产环节成本管理规定。缺陷:成本结转工作量较大,各生产环节半成品成本如果采用逐渐综合结转办法,还要进行成本还原,增长了核算工作量。逐渐结转分步法按照成本在下一环节成本计算单中反映方式,还可以分为综合结转和分项结转两种办法。这里我们详细简介综合结转法。

214综合结转法,是指上一环节转入下一环节半成品成本,以“直接材料”或专设“半成品”项目综合列入下一环节成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发,由于各月所生产半成品单位成本不同,因而所耗半成品单位成本可以犹如材料核算同样,采用先进先出法或加权平均法计算。【例9-3】某公司E产品生产分两个环节在两个生产车问内进行,第毕生产车间为第二生产车间提供半成品,半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间月末在产品均按定额成本计价一成本计算程序如下;(1)依照各种成本分派表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料(送些成本归集分派同品种法,下同),登机E产品第一车间(半成品)成本计算单,如表-9-19所示。表9-19E产品(半成品)成本计算单第一车间20×9年6月金额单位:元依照第一车间E产品(半成品)成本计算单(表9-19)和半成品入库单,编制如下会计分录:借:自制半成品——E半成品604800贷:生产成本——基本生产成本——第一车间——E半成品604800(2)依照第毕生产车间E产品(半成品)成本计算单、半成品入库单,以及第二车间领用半成品领用单,登记半成品明细账,如表9-20所示。表9—20E半成品明细账数量单位:件金额单位:元

215依照半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单,编制如下会计分录:借:生产成本——基本生产成本——第二车间——E半成品523320贷:自制半成品——E半成品523320(3)依照各种成本费用分派表、半成品领用单、产成品产量月报,以及第二车间在产品定额成本资料,登记第二车间E产品(产成品)成本计算单,如表9—21所示。表9—21E产品(产成品)成本计算单第二车间20x9年6月金额单位:元依照第二车间E产品(产成品)成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下:借:库存商品——E产品960750贷:生产成本——基本生产成本——第二生产车间(E产品)960750(二)平行结转分步法平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各环节成本时,不计算各环节所产半成品成本,也不计算各环节所耗上一环节半成品成本,而只计算本环节发生各项其她成本,以及这些成本中应计人产成品份额,将相似产品各环节成本明细账中这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品产成品成本。1．成本核算对象和成本结转程序采用平行结转分步法成本核算对象是各种产成品及其通过各生产环节中成本份额。而各环节产品生产成本并不随着着半成品实物转移而结转。其成本结转程序如图9—2所示。从图9—2可以看出,各生产环节均不计算本环节半成品成本,尽管半成品实

216物转入下毕生产环节继续加工,但其成本并不结转到下毕生产环节成本计算单中去,只是在产品最后竣工入产成品库时,才将各环节生产成本中应由竣工产品承担份额,从各环节成本计算单中转出,平行汇总计算产成品成本。2．产品生产成本在竣工产品和在产品之间分派采用平行结转分步法,每毕生产环节生产成本也要在其竣工产品与月末在产品之间进行分派。但是竣工产品是指公司最后完毕产成品;在产品是指各环节尚未加工完成在产品和各环节已竣工但尚未最后完毕产品。【例9—4】某公司生产M产品,生产分两个环节在两个车间内进行,第一车间为第二车间提供半成品,第二车间加工完毕为产成品。关于生产成本资料如表9—22、表9—23和表9—24所示。产成品和月末在产品之间分派生产成本办法采用定额比例法;材料成本按定额材料成本比例分派,其她成本按定额工时比例分派。(1)定额资料,如表9—22所示。假定该公司月末没有盘点在产品,月末在产品定额资料要依照月初在产品定额资料加上本月投产定额资料减去产成品定额资料计算求出。(2)依照定额资料、各种成本分派表和产成品产量月报,登记第一、第二车间成本计算单,如表9—23和表9—24所示。表9—22M产品定额资料数量单位:小时20×9年5月金额单位．元

217表9—23M产品成本计算单数量单位:小时第一车间20×9年5月金额单位:元表9—24M产品成本计算单数量单位:小时第二车间20X9年5月金额单位:元(3)依照第一、第二车间成本计算单,平行汇总产成品成本,如表9—25所示。表9—25M产成品成本汇总计算表20X9年5月金额单位:元

218这种办法长处是:各环节可以同步计算产品成本,平行汇总计入产成品成本,不必逐渐结转半成品成本;可以直接提供按原始成本项目反映产成品成本资料,不必进行成本还原,因而可以简化和加速成本计算工作。缺陷是:不能提供各个环节半成品成本资料;在产品费用在产品最后完毕此前,不随实物转出而转出,即不按其所在地点登记,而按其发生地点登记,因而不能为各个生产环节在产品实物和资金管理提供资料;各生产环节产品成本不涉及所耗半成品费用,因而不能全面地反映各该环节产品生产耗费水平(第一环节除外),不能更好地满足这些环节成本管理规定。【例题1•单选题】下列各种产品成本计算办法,合用于单环节、大量生产是()。A．品种法B．分批法C．逐渐结转分步法D．平行结转分步法【答案】A易哈佛试题解析:品种法合用于单环节、大量生产公司或者生产按流水线组织,管理上不规定按照生产环节计算产品成本公司;分批法合用于单件、小批生产公司,也可用于普通公司中新产品试制或实验生产、在建工程以及设备修理作业等;分步法合用于大量大批多环节生产。【例题2•单选题】关于分批法计算成本说法不对的是()。A．产品成本计算期与产品生产周期基本一致B．月末普通不必进行在产品与竣工产品之间费用分派C．合用于在建工程D．不合用于重型机器制造业【答案】D易哈佛试题解析:分批法重要合用于单件、小批生产公司,如造船、重型机器制造、精密仪器制造等,也可用于普通公司中新产品试制或实验生产、在建工程以及设备修理作业等。【例题3•判断题】如果是大量大批且多环节生产公司,则应采用品种法计算产品成本。

219()【答案】×易哈佛试题解析:如果公司生产产品属于大量大批且多环节,则应采用分步法计算产品成本。第五节产品成本计算办法综合运用一、同一公司不同车间同步采用不同成本计算办法二、同一车间不同产品同步采用不同成本计算办法三、同一产品不同环节、不同半成品、不同成本项目结合采用不同成本计算办法成本计算基本办法有品种法、分批法和分步法三种。

220第54讲第九章第六节、第十章第一节、第二节(一)第六节产品生产成本分析一、产品生产成本表编制产品生产成本表是反映公司在报告期内生产所有产品总成本报表。分为两种,一种按成本项目反映,另一种按产品种类反映。(一)按成本项目反映产品生产成本表编制按成本项目反映产品生产成本表是按成本项目汇总反映公司在报告期内发生所有生产成本以及产品生产成本共计额报表。【例9—5】某公司按成本项目编制产品生产成本表如表9—26所示。表9—26产品生产成本表(按成本项目反映)××公司20×8年12月单位:元(二)按产品种类反映产品生产成本表编制按产品种类反映产品生产成本表是按产品种类汇总反映公司在报告期内生产所有产品单位成本和总成本报表。【例9—6】某公司按产品种类编制产品生产成本表如表9—27所示。表9—27产品生产成本表(按产品种类反映)××公司20×8年12月金额单位:元

221对于可比产品,如果公司规定有本年成本比上年成本减少额或减少率筹划指标,还应依照产品生产成本表资料计算成本实际减少额或减少率,作为该表补充资料。可比产品成本减少额和减少率计算公式如下:可比产品成本减少额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算本年合计总成本－本年合计实际成本计算本年合计实际总成本可比产品成本减少率＝可比产品成本减少额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算本年合计总成本【例9—7】承【例9—6】,假定该公司所产A、B产品都是重要产品,并且都是可比产品。依照上列计算公式和产品生产成本表(表9—27)所列关于资料,计算该公司所有可比产品成本减少额和减少率如下:可比产品成本比上年减少额=12．25=-876．25(元)可比产品成本比上年减少率=-876．25÷127050×100％=-0．69％【例题4•单选题】某公司生产A产品,属于可比产品,上年实际平均单位成本为300元,上年实际产量为2700件,本年实际产量为3000件,本年实际平均单位成本为294元,则本年A产品可比产品成本减少额为()元。A．1764B．106200C．-l764D．18000【答案】D易哈佛试题解析:A产品可比产品成本减少额=3000×300-3000×294=18000(元)

222二、产品总成本分析(一)按成本项目反映产品生产成本表分析按成本项目反映产品生产成本表,普通可以采用对比分析法、构成比率分析法和有关指标比率分析法进行分析。1．对比分析法对比分析法也称比较分析法,它是通过实际数与基数对比来揭示实际数与基数之间差别,借以理解经济活动成绩和问题一种分析办法。对比基数由于分析目不同而有所不同,普通有筹划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本公司历史先进水平和国内外同行业先进水平等。对比分析法只合用于同质指标数量对比。2．构成比率分析法。它是通过计算某项指标各个构成某些占总体比重,即某些与所有比率,进行数量分析办法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析,可以反映产品成本或者经营管理费用构成与否合理。3．有关指标比率分析法。它是计算两个性质不同而又有关指标比率进行数量分析办法。如产值成本率、销售收入成本率或成本利润率,可以反映各公司经济效益好坏。【例题5•判断题】甲公司销售收入成本率为75％,较72％销售收入成本率增长了三个百分点,这表白公司经济效益进一步提高。()【答案】×易哈佛试题解析:销售收入成本率增高公司表白其经济效益下降。(二)按产品种类反映产品生产成本表分析1．本期实际成本与筹划成本对比分析。2．本期实际成本与上年实际成本对比分析(1)可比产品成本升降状况分析。(2)可比产品成本减少筹划执行成果分析。影响可比产品成本减少率变动因素有:产品品种比重变动和产品单位成本变动影响可比产品成本减少额变动因素有:产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。三、产品单位成本分析重要产品单位成本表是反映公司在报告期内生产各种重要产品单位成本构成状况报表。该表应当按照重要产品分别编制,是按产品种类反映产品生产成本表中某些

223重要产品成本进一步反映。重要产品单位成本表分析应当选取成本超支或节约较多产品有重点地进行,以更有效地减少产品单位成本。(一)普通分析(二)各重要项目分析1、直接材料成本分析材料消耗量变动影响＝(实际数量－筹划数量)×筹划价格材料价格变动影响＝实际数量×(实际价格－筹划价格)【例9—13】假定N产品20×7年成本筹划规定和12月份实际发生材料消耗量和材料单价如表9—29所示。表9—29直接材料筹划与实际成本对比表20×8年12月从前述N产品单位成本表(表9—28)和直接材料筹划与实际成本对比表(表9—29)可以看出,该产品单位成本中直接材料成本本月实际比本年筹划超支50元0单位产品材料成本是材料消耗数量与材料价格乘积,其影响因素重要在于材料消耗数量差别(量差)和材料价格差别(价差)两个方面。现用差额计算分析法计算这两个方面因素变动对直接材料成本超支影响如下:材料消耗数量变动影响=(170-200)×16．75=-502．5(元)材料价格变动影响=170×(20-16．75)=+552．5(元)两因素影响限度共计=-502．5+552．5=+50(元)通过以上计算可以看出,N产品直接材料成本虽然只超支50元,差别不大,但分析成果表白,由于材料消耗量节约(由200公斤降为170公斤)使材料成本减少502．5、元;由于材料价格提高(由16．75元提为20元)则使材料成本超支552．5元。两者相抵,净超支50元。由此可见,N产品材料消耗节约掩盖了绝大某些材料价格提高所引起材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料成果,普通都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理成绩。材料价格提高,则要看是由于市场价格上涨等客观因素引起,还是由于材料采购入员不得力,致使

224材料买价偏高或材料运杂费增长成果。2、直接人工成本分析单位产品所耗工时变动影响＝(实际工时－筹划工时)×筹划每小时工资成本每小时工资成本变动影响＝实际工时×(实际每小时工资成本－筹划每小时工资成本)【例9—14】承【例9—11】,假定该公司实行计时工资制度。N产品每台所耗工时数和每小时工资成本筹划数和实际数如表9—30所示。表9—30直接人工成本筹划与实际对比表金额单位．元从N产品单位成本表(表9—28)和直接人工成本筹划与实际对比表(表9-30)可以看出,N产品单位成本中直接人工成本本月实际比本年筹划减少20元。采用差额计算分析法计算各因素影响限度如下:单位产品所耗工时变动影响=(11．84-15)×100=-316(元)每小时工资成本变动影响=11．84×(125-100)=+296(元)两因素影响限度共计=-316+296=-20(元)以上分析计算表白:N产品直接人工成本节约20元,完全是由于工时消耗大幅度节约成果,而每小时工资成本则是超支,它抵销了绝大某些由于工时消耗节约所产生直接人工成本减少额。公司应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支因素。3、制造费用分析对制造费用分析,重要可以采用对比分析法和构成比率分析法(1)在采用对比分析法进行分析时,普通先将本月实际数与上年同期实际数进行对比,揭示本月实际与上年同期实际之间增减变化(2)在采用构成比率分析法时,可以计算某项成本占制造费用共计数构成比率,也可以将制造费用分为与机器设备关于成本、与机器设备无关成本、以及非生产性损失等几类,分别计算其占制造费用本章重要考点小结各种产品成本计算办法特点及合用范畴;品种法在成本计算中详细应用;产品生产成本表编制;可比产品成本减少额和减少率计算;产品总成本分析(对比分析法、构成比率分析法、

225有关指标比率分析法);产品单位成本分析。第十章行政事业单位会计第一某些考情分析1.从章名上来看涉及了行政与事业单位,但教材出于简化,重要以事业单位为主进行了有关解说,解说内容涉及到事业单位资产、负债、净资产、收入和支出核算以及会计报表编制,对资产、负债核算还应注意有关账务解决。本章属于非重点内容,考试重要以客观题为主。本章属于新增章节,没有历年考题可供参照,考生应予关注。2.本章属于初级会计实务新增内容,重要内容是针对事业单位进行解说。第一某些本章考点精讲第一节行政事业单位概述一、行政事业单位会计概念行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系,是各级行政机关、事业单位和其她类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动专业会计,是预算会计构成某些。行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同体系但都属于预算会计构成某些。二、行政事业单位会计组织系统依照机构建制和经费领报关系,行政单位会计、事业单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。主管会计单位,是指向同级财政部门领报经费,并发生预算管理关系,有下一级会计单位

226行政单位、事业单位。二级会计单位,是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,有下一级会计单位行政单位、事业单位。基层会计单位,是指向上一级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,没有下一级会计单位行政单位、事业单位。向同级财政部门领报经费,没有下一级会计单位行政单位,视同基层会计单位。以上三级会计单位实行独立会计核算,负责组织管理本部门、本单位所有会计工作。不具备独立核算条件,实行单据报账制度,作为“报销单位”管理。三、行政事业单位会计特点行政事业单位会计特点是相对于公司会计而言。由于行政事业单位非营利性质、自身业务活动较为简朴以及纳入财政预算管理等管理规定,行政事业单位会计具备明显区别于公司会计特点,重要涉及:第一,会计目的侧重于满足预算管理需要,兼顾内部管理需要和其她信息需要。第二,会计核算基本以收付实现制为主。行政单位会计核算以收付实现制为基本;事业单位会计核算普通采用收付实现制,但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。第三,会计要素分为五大类。行政事业单位会计要素分为五大类:即资产、负债、净资产、收入和支出;其会计等式为:资产=负债+净资产,资产+支出=负债+净资产+收入。第四,某些详细业务会计核算不同于公司会计,重要如:固定资产不计提折旧,购入固定资产记录“双分录”(即:借记“事业支出”等科目,贷记“银行存款”等科目;同步借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目)等。第五,会计报表较为简朴,重要涉及资产负债表和收入支出表。由于行政事业单位普通在月末不结账,其资产负债表月报平衡等式普通为“资产+支出=负债+净资产+收入”,这是不同于公司资产负债表之处。行政事业单位收付实现制下收入支出表,也与权责发生制下公司利润表存在明显差别。四、行政事业单位会计科目《行政单位会计制度》中规定行政单位会计科目与《事业单位会计制度》中规定事业单位通用会计科目如表10—1所示。表10—1行政事业单位会计科目表

227

228第二节资产和负债一、资产(一)资产概述事业单位资产,是指事业单位占有或者使用,能以货币计量经济资源。涉及:1．流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用资产,涉及:(1)货币资金(2)应收及预付款项(3)存货等2．对外投资3．固定资产4．无形资产等(二)资产详细核算原则及有关要点总结如下:

229第55讲第十章第二、三节第二节资产和负债

230

231【例1】甲医疗事业单位购入自用材料11700元,其中价款10000元,增值税款1700元,用银行存款支付;本月所有领用于专业业务活动。账务解决是:①购入材料时:借:材料11700贷:银行存款11700②领用材料时:借:事业支出11700贷:材料11700【例2】甲事业单位用银行存款购入三年期国库券,面值10000元,年利率6%,实际支付价款10000元。三年后收回到期债券本金10000元,利息1800元,本息共计11800元。账务解决是:①购入债券时:借:对外投资10000贷:银行存款10000同步将普通基金转入投资基金:借:事业基金——普通基金10000贷:事业基金——投资基金10000②三年后收回债券本息时:

232借:银行存款11800贷:对外投资10000其她收入1800同步将本金形成投资基金转回普通基金:借:事业基金——投资基金10000贷:事业基金——普通基金10000【例3】甲事业单位用修购基金购买固定资产3000元;用结余资金购买固定资产4000元;用拨入专款购买固定资产5000元。6年后,上述固定资产报废,发生清理费用200元。账务解决是:①购入固定资产时:a.用修购基金购买借:专用基金——修购基金3000贷:银行存款3000借:固定资产3000贷:固定基金3000b.用结余资金购买借:事业支出4000贷:银行存款4000借:固定资产4000贷:固定基金4000c.用拨入专款购买借:专款支出5000贷:银行存款5000借:固定资产5000贷:固定基金5000②报废时:借:固定基金1贷:固定资产1借:专用基金——修购基金200贷:银行存款200

233【例4】甲事业单位因事业发展需要购入一项专利权,支付价款5万元;因经营需要,购入一项专利权,支付价款10万元,预测受益期为5年。假设事业活动未进行成本核算,经营活动实行内部成本核算。账务解决是:①购入事业需要专利权时:借:无形资产——专利权50000贷:银行存款50000因事业活动不实行内部成本核算,应将无形资产一次摊销:借:事业支出50000贷:无形资产——专利权50000②经营需要购入专利权时:借:无形资产——专利权100000贷:银行存款100000因经营活动实行内部成本核算,应将无形资产分5年摊销,每年分摊2万元时:借:经营支出0贷:无形资产——专利权0【例题5•多选题】下面关于事业单位固定资产核算表述对的有()。A．获得固定资产应按获得或购建时实际成本记账B．如为结余资金购买固定资产,应借记“事业支出”科目C．固定资产普通不计提折旧D．固定资产账面余额等于固定基金账面余额【答案】ABC易哈佛试题解析:事业单位除了尚未付清租金融资租入固定资产之外,回定资产账面余额与固定基金账面余额应当相等,D选项说法不精确。【例题6•判断题】事业单位应收及预付款项应至少每年进行一次减值测试,并考虑计提相应坏账准备。()【答案】×易哈佛试题解析:事业单位应收及预付款项普通不计提坏账准备。【例题7•判断题】实行内部成本核算事业单位,购入无形资产发生支出,应在受益期内分期平均摊销。()【答案】√

234易哈佛试题解析:实行内部成本核算事业单位,其无形资产应在受益期内分期平均摊销,摊销额计入经营支出。二、负债(一)负债概述事业单位负债是指事业单位承担能以货币计量,需要以资产或劳务偿付债务,涉及借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。各种应付款项及应缴款项应及时清理并按规定办理结算,不得长期挂账。(二)负债详细核算内容及有关解决要点如下:【例10—13】7月1日,A事业单位为开展经营活动需要,向BX银行借入款项200000元,期限1年,年利率6％,到期一次还本付息。6月30日…A事业单位按期归还借款本息。A事业单位应编制如下会计分录:7月1日:

235借:银行存款200000贷:借入款项2000006月30日:借:借入款项200000经营支出12000贷:银行存款212000【例-10-14】A事业单位于10依法采购一批物资已委托某拍卖行拍卖。获得拍卖收入2000000元。A事业单位应编织如下会计分录:收到款项时:借:银行存款2000000贷:应缴预算款20000130按规定上缴时:借:应缴预算款2000000贷:银行存款2000000【例10-15】A事业单位预算外资金采用全额上缴办法,9月1日收到应缴财政专户行政事业性收费9000000元。10月30日,将上述款项上缴财政专产。A事业单位应编制如下会计分录:9月1日:借:银行存款9000000贷:应缴财政专户款900000010月30日:借:应缴财政专户款9000000贷:银行存款9000000【例10一16】12月10,A事业单位计算出应交纳营业税500元。A事业单位应编制如下会计分录:借:销售税金500贷:应交税金——应交营业税500【例10一17】年末,A事业单位计算出其经营业务应交纳公司所得税2200元。年初．予以上交。

236A事业单位应编制如下会计分录:年末:借:结余分派——应交所得税2200贷:应交税金——应交所得税2200年初:借:应交税金——应交所得税2200贷:银行存款2200【例题8•判断题】事业单位借入款项,普通不预测利息支出,实际支付利息时,将其计入事业支出或经营支出。()【答案】第三节净资产一、净资产概述事业单位净资产是指资产减去负债差额．涉及事业基金、固定基金、专用基金、结余等。【链接】公司净资产其实就是公司所有者权益,公司净资产计算也是资产减去负债差额,这一点可以结合起来学习。二、净资产详细核算内容及有关解决要点如下:√第56讲第十章第三节(二)、第十一章第一节(一)第三节净资产

237【例10-21】假设A事业单位年末关于收支科目余额有:财政补贴收入贷方余额为145000元、上级补贴收入贷方余额为24000元、事业收入贷方余额为280000元、经营收入贷方余额为85000元,事业支出借方余额为406000元、经营支出借方余额为50000元、对附属单位补贴借方余额为28000元。年终结账时,A事业单位应编制如下会计分录:

238(1)将关于收入、支出结转至事业结余:借:财政补贴收入14513130上级补贴收入24000事业收入280000贷:事业结余449000借:事业结余434000贷:事业支出406000对附属单位补贴28000(2)将关于收入、支出结转至经营结余:借:经营收85000贷:经营结余85000借:经营结余50000贷:经营支出50000(3)假设按规定上述事业结余均属于非专用资金,可转入结余分派,收支差额为15000(449000—434000)元:借:事业结余15000贷:结余分派15000(4)经营收支差额为35000(85000—50000)元结余,可转入结余分派。借:经营结余35000贷:结余分派35000【例10—22】承【例10一21】,年末结账后,A事业单位当年实现事业结余15000元,经营结余35000元。假设该单位按当年事业结余和经营结余10％提取职工福利基金。A事业单位应编制如下会计分录:(1)结转事业结余和经营结余:借:事业结余15000经营结余35000贷:结余分派50000(2)计算提取职工福利基金:(15000+35000)×10％=5000(元)借:结余分派——提取专用基金5000

239贷:专用基金～职工福利基金5000(3)结转未分派结余:50000-5000=45000(元)借:结余分派45000贷:事业基金——普通基金45000【例题9•单选题】某事业单位年初事业基金中,普通基金结余为75万元。该单位事业收入为2500万元,事业支出为2250万元;以货币资金对外投资150万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金,则该单位年末事业基金中,普通基金结余为()万元。A．75B．175C．325D．375【答案】B第四节收入和支出第四节收入和支出一、收入事业单位收入,是指事业单位为开展业务活动,依法获得非偿还性资金。【提示】事业单位收入和支出,普通应当采用收付实现制核算,即在实际收到款项或实际支出款项时予以确认;对于获得经营收入和发生经营支出,可以采用权责发生制核算,各项收入应在提供劳务或者发出商品,同步收讫价款或者获得索取价款凭据时予以确认,在确认有关经营收入时结转相应经营支出。各项收入和支出应当按照实际发生数额记账。详细涉及内容及有关解决如下:

240二、支出事业单位支出,是指事业单位为开展业务活动和其她活动所发生各项资金耗费及损失。事业单位支出涉及拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、成本费用、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补贴、结转自筹基建等。

241第五节会计报表一、会计报表概述(一)事业单位会计报表概念及构成事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支状况书面文献。涉及资产负债表、收入支出表、收入支出表附表及会计报表附注和收支状况阐明书等。(二)事业单位会计报表编制期间编制期间分为三种:1．月报。应于月份终了后三日报出。2．季报。应于季度终了后五日报出。3．年度(年度决算)。应按财政部决算告知规定及主管部门规定格式和期限报出。(三)会计报表编制规定1．数字真实2．计算精确3．内容完整4．报送及时二、资产负债表事业单位资产负债表月报普通按照“资产+支出=负债+净资产+收入”平衡公式设立,即报表左方为资产部类,涉及资产和支出;右边为负债部类,涉及负债、净资产和收入;资产部类总计=负债部类总计。事业单位普通在月末不结账,年度终了时进行年终结账。事业单位资产负债表年报按照“资产=负债+净资产”平衡公式设立,不再设立收入、支出项目。事业单位资产负债表基本格式如表10—2所示。三、收入支出表

242事业单位收入支出表按照“收入-支出=结余”等式编制。其中收入分为三某些:第一某些:事业活动收入,涉及财政补贴收入、上级补贴收入、附属单位缴款、事业收入、其她收入;第二某些:经营活动收入,即经营收入;第三某些:专款收入,即拨入专款。支出分为三某些:第一某些:事业活动支出,涉及拨出经费、上缴上级支出、对附属单位补贴、事业支出、事业活动承担销售税金和结账自筹基建;第二某些:经营活动支出,涉及经营支出和经营活动承担销售税金;第三某些:专款支出,涉及拨出专款和专款支出。结余分为事业结余、经营结余和结余分派三个某些。事业单位收入支出表基本格式如表10—5所示。【例题10•单选题】事业单位编制资产负债表月报时,涉及会计等式普通是()。A．资产=负债+净资产B．收入-支出=结余C．资产+支出=负债+收入D．资产+支出=负债+净资产+收入【答案】D易哈佛试题解析:事业单位资产负债表月报普通按照“资产+支出=负债+净资产+收入”平衡公式设立,年报按照“资产=负债+净资产”平衡公式设立。本章重要考点小结本章考点可概括如下:行政事业单位会计特点;事业单位各项资产核算;负债核算;净资产构成;事业基金内容及来源;事业结余和经营结余形成;结余分派;收入构成;支出构成等。第一节财务管理概述第一某些考情分析1.本章重要简介了财务管理概念、目的、内容、环境,资金时间价值含义、现值、终值和利率计算以及资产风险与收益等财务管理基本知识。新增章节从来都是考试内容之一,预测本章考分在8分左右。本章内容应作为比较重要知识把握,不但要掌握好有关知识客观题,还应注意资金时间价值、资产收益与风险等知识计算题。2.

243第二某些本章考点精讲第一节财务管理概述一、财务管理基本(一)财务管理概念财务管理是公司管理一种构成某些,它是依照财经法规制度,按照财务管理原则．组织公司财务活动,解决财务关系一项经济管理工作。简朴说,财务管理是组织公司财务活动,解决财务关系一项经济管理工作。1．财务活动公司财务活动涉及投资(广义)、资金营运、筹资和资金分派等一系列行为。2．财务关系公司资金投放在投资活动、资金运营活动、筹资活动和分派活动中,与公司各方面有着广泛财务关系,涉及公司与投资者、债权人、受资者、债务人、供货商、客户、政府、职工之间以及公司与内部各单位之间财务关系。【例题1•多选题】假定甲公司向乙公司赊销产品,并持有丙公司债券和丁公司股票,且向戊公司支付公司债券利息。假定不考虑其她条件,从甲公司角度看,下列各项中属于本公司与债务人之间财务关系是()。A．甲公司与乙公司之间关系B．甲公司与丁公司之间关系C．甲公司与丙公司之间关系D．甲公司与戊公司之间关系【答案】AC易哈佛试题解析:甲公司和乙公司、丙公司是债权人与溃务人关系,和丁公司是投资与受

244资关系,和戊公司是债务人与债权人关系。二、公司财务管理目的第57讲第十一章第一节(二)、第二节(一)第一、二节【注意】在拟定公司财务管理目的时,不能忽视有关利益群体利益．公司价值最大化目的．是在权衡公司有关者利益约束下实现所有者或股东权益最大化。公司价值最大化目的详细内容涉及如下几种方面:(1)强调风险与报酬均衡,将风险限制在公司可以承受范畴内;(2)强调股东首要地位,创造公司与股东之间利益协调关系;(3)加强对公司代理人即公司经理人或经营者监督和控制,建立有效勉励机制以便公司战略日标顺利实行;(4)关怀本公司普通职工利益,创造优美和谐工作环境和合理恰当福利待遇,培养职工长期努力地为公司工作;(5)不断加强与债权人关系,请债权人参加重大财务决策讨论,培养可靠资金供应者;(6)关怀客户长期利益,以便保持销售收入长期稳定增长;(7)加强与供应商合伙,共同面对市场竞争,并注重公司形象宣传,遵守承诺,讲究信誉;(8)保持与政府部门良好关系。【例题2•章选题】下列属于公司价值最大化目的局限性之处是()。A．没有考虑资金时间价值B．没有考虑投资风险价值C．不能反映公司潜在获利能力

245D．某些状况下评估公司价值比较困难【答案】D易哈佛试题解析:对于非股票上市公司,只有对公司进行专门评估才干真正拟定其价值。而在评估公司资产时,由于受评估原则和评估方式影响,这种估价不易做到客观和精确,这也导致公司价值拟定困难,因而选项D对的;公司价值是公司所能创造预测将来钞票流量现值,反映了公司潜在获利能力,考虑了资金时间价值和投资风险价值。因而选项A、B、C错误。三、公司财务管理内容财务管理重要内容是投资决策、筹资决策和股利决策三个方面。1．投资决策投资是指以收回钞票并获得收益为目而发生钞票流出。例如,购买政府公债、购买公司股票和债券、购买设备、建造厂房、开办商店、增长新产品等,公司都要发生钞票流出,并盼望获得更多钞票流人。公司投资决策,按不同原则可以分为如下类型:项目投资和证券投资;长期投资和短期投资。2．筹资决策筹资是指筹集资金。例如。公司发行股票、发行债券、获得借款、赊购、租赁等都属于筹资。可供公司选取资金来源有许多,国内习惯上称“资金渠道”。按不同标志,它们分为:权益资金和借人资金;长期资金和短期资金。3．股利分派决策股利分派是指在公司赚得利润中,有多少作为股利发放给股东,有多少留在公司作为再投资。【例题3•多选题】如下属于财务管理重要内容有()。A．投资决策B．筹资决策C．生产经营决策D．股利决策【答案】ABD四、公司财务管理环境(一)．经济环境财务管理经济环境重要涉及经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策和通货膨胀等。

246(1)．经济体制(2)经济周期:在不同经济周期,公司应采用不同财务管理方略。(3)经济发展水平:公司财务管理工作者必要积极摸索与经济发展水平相适应财务管理模式。(4)宏观经济政策:财税体制、金融体制、外汇体制、外贸体制、筹划体制、价格体制、投资体制、社会保障制度、公司会计准则体系等改革办法,深刻地影响着国内经济生活也深刻地影响公司发展和财务活动运营。(5)．通货膨胀(二)．法律环境(1)公司组织法律规范(2)税收法律规范(三)．金融环境金融环境是公司最为重要环境因素之一。财务管理金融环境重要涉及金融机构、金融工具、金融市场和利率等方面。(1)金融机构金融机构涉及银行业金融机构和其她金融机构。国内银行重要涉及各种商业银行和政策性银行。其她金融机构涉及金融资产管理公司、信托投资公司、财务公司和金融租赁公司等。(2)金融工具金融工具特性:期限性;流动性;风险性;收益性。(3)金融市场第一,金融市场分类:①按交易期限划分为短期资金市场和长期资金市场。②按交割时间划分为现货市场和期货市场。③按交易方式和次数分为初级市场和次级市场。等等第二,金融市场要素重要有:市场主体;金融工具;交易价格;组织方式。(4)利率第一,利率类型:①按利率之问变动关系,分为基准利率和套算利率。②按利率与市场资金供求状况关系,分为固定利率和浮动利率。③按利率形成机制不同,分为市场利率和法定利率。第二,利率普通计算公式利率=纯粹利率+通货膨胀补偿率+风险收益率纯粹利率是指无通货膨胀、无风险状况下平均利率;

247【注意】(1)纯粹利率+通货膨胀补偿率=无风险报酬率(2)纯粹利率=资金时间价值(3)国库券风险很小,通惯用短期国库券利率表达无风险报酬率(纯粹利率+通货膨胀补偿率),如果通货膨胀水平极低,则可以用短期国库券利率作为纯粹利率(资金时间价值)。【例题4•多选题】在下列各项中,属于财务管理经济环境构成要素有()。A．经济周期B．经济发展水平C．宏观经济政策D．税收法律规范【答案】ABC易哈佛试题解析:影响财务管理经济环境因素重要涉及:经济周期、经济发展水平、宏观经济政策。税收法律规范属于法律环境中内容。【例题5•多选题】按利率之间变动关系。利率可以分为()。A．固定利率B．浮动利率C．基准利率D．套算利率【答案】CD易哈佛试题解析:按利率与市场资金供求状况关系来划分,利率分为固定利率和浮动利率;按利率形成机制不同来划分,利率分为市场利率和法定利率;依照利率之间变动关系来划分,利率分为基准利率和套算利率。【例题6•多选题】在下列各项中,属于公司财务管理金融环境内容有()。A．利率B．公司组织法律规范C．金融工具D．税收法律规范【答案】AC易哈佛试题解析:财务管理金融环境重要涉及金融机构、金融工具、金融市场和利率。公司组织法律规范和税收法律规范属于公司财务管理法律环境内容。

248【例题7•多选题】金融工具是可以证明债权债务关系并据以进行货币资金交易合法凭证。是货币资金或金融资产借以转让工具。金融工具特性涉及()。A．期限性B．流动性C．风险性D．稳定性【答案】ABC易哈佛试题解析:金融工具特性:(1)期限性:是指金融工具普通规定了偿还期;(2)流动性:是指金融资产在转换成货币时,其价值不会蒙受损失能力;(3)风险性:是指投资于金融工具本金与否会遭受损失风险;(4)收益性:是指金融工具能定期或不定期给持有人带来收益特性。【例题8•判断题】套算利率在整个利率体系中起主导作用基本利率。()【答案】×易哈佛试题解析:利率按照利率之间变动关系分为基准利率和套算利率。基准利率在整个利率体系中起主导作用基本利率。第二节资金时间价值一、资金时间价值含义资金时间价值,是指一定量资金在不同步点上价值量差额。普通状况下,它相称于没有风险也没有通货膨胀状况下社会平均利润率,是利润平均化规律发生作用成果。二、终值与现值计算终值又称将来值,是当前一定量资金折算到将来某一时点所相应金额,普通记作F。现值是指将来某一时点上一定量资金折算到当前所相应金额。普通记作P。(一)．单利终值和现值1.终值F=P×(1+n•i)2.现值P=F／(1+n•i)第58讲第十一章第二节(二)第二节资金时间价值(二)．复利终值和现值(已知P,求F;已知F,求P)1．终值F=P×(1+i)n=P×(F／P,i,n)2．现值P=F/(1+i)n=F×(P／F,i,n)

249【例题9•计算题】某人拟购房,开发商提出两个方案:方案一是当前一次性支付80万元:方案二是5年后支付l00万元。若当前银行贷款利率是7％(复利计息),应如何付款?【答案】比终值:方案一:F=80×(F／P。7％,5)=80*1.4026=112．208(万元)>100万元比现值:方案二:P=100×(P／F,7％,5)=100*0.7130=71．3(万元)<80万元从上面计算可以看出,无论比终值还是比现值,第二个付款方案都比第一种付款方案好。(三)．年金终值和年金现值计算年金指系列等额等期收付款项,涉及普通年金、即付年金、递延年金、永续年金等形式。普通年金(后付年金)和即付年金(先付年金)是年金基本形式,都是从第一期开始发生等额收付,区别是前者等额收付发生在期末,后者等额收付发生在期初。递延年金和永续年金是派生出来年金。递延年金等额收付从第二期或第二期后来才发生,而永续年金等额收付期有无穷各种。【提示】(1)年金中收付间隔时间不一定是l年,可以是半年、1个月,也可以是l0天或8天等等。(2)年金中收付起始时间可以是任何时点,不一定是年初或年末。【例题l0•判断题】每半年付息一次债券利息不是年金形式。()【答案】×易哈佛试题解析:在年金中,系列等额收付间隔期间只需要满足“相等”条件即可,间隔期间完全可以不是一年。1.普通年金终值(已知期末等额收付年金A,求年金终值F)普通年金终值是指普通年金在最后一次收付时本利和,它是每期期末等额收付款项A复利终值之和。依照复利终值办法计算年金终值公式为:

250终值系数表。【例11—6】A矿业公司决定将其一处矿产开采权公开拍卖,因而它向世界各国煤炭公司招标开矿。已知甲公司和乙公司投标书最具备竞争力,甲公司投标书显示,如果该公司获得开采权,从获得开采权第1年开始,每年年末向A公司交纳1o亿美元开采费,直到后开采结束。乙公司投标书表达,该公司在获得开采权时,直接付给A公司40亿美元,在8年后开采结束,再付给60亿美元。如A公司规定年投资回报率达到l5％,问应接受哪个公司投标?解答:要回答上述问题,重要是要比较甲乙两个公司给A开采权收入大小。但由于两个公司支付开采费用时间不同,因而不能直接比较,而应比较这些支出在第终值大小。甲公司方案对A公司来说是一笔年收款l0亿美元l0年年金,其终值计算如下:终值共计l61．824+79．35=241．174(亿美元)因而。甲公司付出款项终值不大于乙公司付出款项终值,应接受乙公司投标。【例题11•单选题】已知利率为5％三年期复利现值系数为0．8638,则可以判断利率为5％,3年期年金终值系数为()。A．2．5914B．3．1535C．2．724

251D．3．6411【答案】B易哈佛试题解析:利率为5％,3年期年金终值系数=(1／0．8638-1)／5％=3．1535。2.偿债基金(已知普通年金终值F,求年金A)偿债基金是指为了在商定将来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额资金而必要分次等额形成存款准备金。也就是为使年金终值达到既定金额年金数额。在普通年金终值公式中解出A就是偿债基金。注:普通年金终值系数与偿债基金系数互为倒数。【例题l2•单选题】某公司拟于5年后一次还清所欠债务100000元,假定银行利息率为l0％,5年期、利率为l0％年金终值系数为6．1051,5年期、利率为l0％年金现值系数为3．7908,则应从当前起每年末等额存入银行偿债基金为()元。A．16379．75B．26379．66C．379080D．610510【答案】A易哈佛试题解析:本题属于已知普通年金终值求年金,故答案为:100000／6．1051=16379．75(元)3.普通年金现值(已知期末等额收付年金A,求年金现值P)普通年金现值等于每期期末等额收付款项A复利现值之和。依照复利现值办法计算年金现值公式为:

252第59讲第十一章第二节(三)第二节资金时间价值【例11一9】钱小姐近来准备买房,看了好几家开发商售房方案,其中一种方案是A开发商出售一套100平方米住房,规定首期支付10万元,然后分6年每年年末支付3万元。钱小姐很想懂得每年付3万元相称于当前多少钱,好让她与当前2000元／平方米市场价格进行比较(银行利率为6％)。解答:P=3×(P／A,6％,6)=3×4．9173=14．7519(万元)钱小姐付给A开发商资金现值为:10+14．7519=24．7519(万元)如果直接按每平方米2000元购买,钱小姐只需要付出20万元,可见分期付款对她不合算。4.年资本回收额(已知普通年金现值P,求年金A)年资本回收额是指在商定期限内等额回收初始投入资本或清偿所欠债务金额。资本回收额计算事实上是已知普通年金现值p,求年金A。【提示】(1)年资本回收额与普通年金现值互为逆运算。(2)资本回收系数和普通年金现值系数互为倒数。(3)套用普通年金终值公式计算得出数值是最后一期期末数值,即最后一次收付时点数值;套用普通年金现值公式计算得出数值是第一期期初数值,即第一次收付所在期期初数值。理解这一点非常重要,计算即付年金及递延年金终值和现值将会用到这些重要结论。【例题l4•单选题】某公司进行一项投资,当前支付投资额是10000元,预测在将来6年

253内收回投资,在年利率是6％状况下,为了使该项投资是合算,那么公司每年至少应当收回()元。(P／A,6％,6)=4．9173,(F／A,6％,6)=6．9753A．1433．63B．2033．64C．2023．64D．1443．63【答案】B易哈佛试题解析:本题考核投资回收额计算问题,每年投资回收额=10000／(P／A,6％,6)=2033．64(元)。5．即付年金终值(已知每期期初等额收付年金A,求F)即付年金终值是指把即付年金每个等额A都换算成第n期期末数值,再求和。求即付年金终值有两种办法:办法一:先将其当作普通年金。套用普通年金终值计算公式,计算出在最后一种A位置上即第(n-1)期期末数值,再将其往后调节一年,得出规定第n期期末终值。即:F=A×(F／A,i,n)×(1+i)=普通年金终值×(1+i)办法二:先把即付年金转换成普通年金。转换办法是,求终值时,假设最后一期期末有一种等额收付,这样就转换为普通年金终值问题,先计算期数为(n+1)期普通年金终值,再把多算终值位置上这个等额收付A减掉。最后把A提出来,就得出即付年金终值。即付年金终值系数和普通年金终值系数相比,期数加l,而系数减l。即付年金终值=年金额X即付年金终值系数(在普通年金终值系数基本上期数加1,系数减l)F=A×[(F／A,i,n+1)-1]【例11-12】孙女士看到在邻近都市中,一种品牌火锅餐馆生意很火爆。她也想在自己所在县城开一种火锅餐馆,于是找到业内人士进行征询。花了诸多时间,终于联系到了火锅餐馆中华人民共和国总部,总部工作人员告诉她,如果她要加入火锅餐馆经营队伍,必要一次性支付50万元,并按该火锅品牌经营模式和经营范畴营业。孙女士提出当前没有这样多钞票,可否分次支付,得到答复是如果分次支付,必要从开业当年起,每年年初支付20万元,付3年。3年中如果有一年没有按期付款,则总部将停止专营权授予。假设孙女士当前身无分文,需要到银行贷款开业,而按照孙女士所在县城关于扶持下岗职工创业投资筹划,她可以获得年利率为5％贷款扶持。请问孙女士当前应当一次支付还是分次支付?

254易哈佛试题解析:对孙女士来说,如果一次支付,则相称于付现值50万元;而若分次支付则相称于一种3年即付年金,孙女士可以把这个即付年金折算为3年后终值,再与50万元3年终值进行比较,以发现哪个方案更有利。如果分次支付,则其3年终值为:F=20x(F／A,5％,3)×(1+5％)=20×3．1525×1．05=66．2025(万元)或F=20x｛(F／A,5％,3+1)--1｝=20×(4.3101--1)=66．202(万元)如果一次支付,则其3年终值为:50×(F／P,5％,3)=50×1．1576=57．88(万元)相比之下,一次支付效果更好。6.即付年金现值(已知每期期初等额收付年金A,求P)求即付年金现值也有两种办法:办法一:先将其当作普通年金:套用普通年金现值计算公式,计算出第一种A前一期位置上,即第0期前一期数值,再将其往后调节一期,得出规定0时点(第1期期初)数值。即:P=A×(P/A,i,n)×(1+i)=普通年金现值×(1+i)办法二:先把即付年金转换成普通年金,转换办法是,求现值时,假设0时点(第1期期初)没有等额收付,这样就转化为普通年金现值问题,先计算期数为(n-1)期普通年金现值,再把本来未算第l期期初位置上这个等额收付A加上。最后。把A提出来．就得出即付年金现值。即付年金现值系数和普通年金现值系数相比,期数减1,而系数加l。即付年金现值=年金额×即付年金现值系数(在普通年金现值系数基本上期数减l,系数加I)P=A×[(P／A,i,n-1)+1【速记】即付年金现值就是把即付年金每个等额A都换算成第l期期初(第O期)数值,再求和。即付年金求终值和现值思路:先将即付年金终值和现值问题转换为普通年金终值和现值问题,再进行调节,得到规定即付年金终值和现值。【例11-14】李博士是国内某领域知名专家,某日接到一家上市公司邀请函,邀请她作为公司技术顾问,指引开发新产品。邀请函详细条件如下:

255(1)每月来公司指引工作一天;(2)每年聘金10万元:(3)提供公司所在A市住房一套,价值80万元;(4)在公司至少工作5年。李博士对以上工作待遇很感兴趣,对公司开发新产品也很有研究,决定应聘。但她不想接受住房,由于每月3工作一天,只需要住公司招待所就可以了,这样住房没有专人照顾,因而她向公司提出,能否将住房改成住房补贴。公司研究了李博士祈求,决定可以在此后5年里每年年初给李博士支付20万元住房补贴。收到公司告知后,李博士又踌躇起来,由于如果向公司要住房,可以将其出售,扣除售价5％契税和手续费,她可以获得76万元,而若接受住房补贴,则每年年初可获得20万元。假设每年存款利率2％,则李博士应当如何选取?易哈佛试题解析:要解决上述问题,重要是要比较李博士每年收到20万元现值与售房76万元大小问题。由于住房补贴每年年初发放,因而对李博士来说是一种即付年金。其现值计算如下:从这一点来说,李博士应当接受住房补贴如果李博士自身是一种公司业主,其资金投资回报率为32％,则她应如何选取呢?在投资回报率为32％条件下．每年20万元住房补贴现值为:在这种状况下,应接受住房。7.递延年金终值(已知从第二期或第二期后来等额收付普通年金A,求F)

256递延年金是指第一次等额收付发生在第二期或第二期后来普通年金。图示如下:求递延年金终值与求普通年金终值没有差别(要注意期数),递延年金终值与递延期无关。如上图中,递延年金终值为:F=A×(F/A,i,n),其中,“n”表达是A个数,与递延期无关。【例11-15】某投资者拟购买一处房产,开发商提出了三个付款方案:方案一是当前起内每年年末支付10万元;方案二是当前起内每年年初支付9．5万元;方案三是前5年不支付,第六年起到每年年末支付18万元。假设按银行贷款利率10％复利计息,若采用终值方式比较,问哪一种付款方式对购买者有利?易哈佛试题解析:方案一:F=10×(F／A,10％,15)=10×31．772=317．72(万元)方案二:F=9．5×[(F／A,10％,16)-1]=9．5×(35．950-1)=332．03(万元)方案三:F=18×(F／A,10％,10)=18×15．937=286.87(万元)从上述计算可得出,采用第三种付款方案对购买者有利。8.递延年金现值(已知从第二期或第二期后来等额收付普通年金A,求P)办法一:把递延期后来年金套用普通年金公式求现值,这时求浮现值是第一次等额收付前一期数值,再往前推递延期期数就得出递延年金现值。图示如下:办法二:把递延期每期期末都当作有等额收付,把递延期和后来各期当作是一种普通年

257金,计算这个普通年金现值,再把递延期多算年金现值减去即可。图示如下:【提示】办法一、办法二求递延年金现值思路是把递延年金现值问题转换为普通年金现值问题,再求递延年金现值。办法三:先求递延年金终值,再将终值换算成现值,图示如下:【例11—17】某公司拟购买一处房产,房主提出两种付款方案:(1)从当前起,每年年初支付20万元,持续付10次,共200万元。(2)从第5年开始,每年年初支付25万元,持续支付10次,共250万元。假设该公司资本成本率(即最低报酬率)为10％,你以为该公司应选取哪个方案?解答:(1)P=20×[(P／A,10％,9)+1]=20×6．759=135．18(万元)或P=20×(P／A,10％,10)．×(1+10％)=135．18(万元)(2)P=25×[(P／n,10％,9)+1]×(P／F,10％,4)=115．41(万元)或P:25×{[(P／A,10％,13)+1]-(P／A,10％,3)+1}=115．41(rye)或P=25×[(F／A,10％,11)-1]×(P／F,10％,14)=115．41(万元)该公司应选取第二种方案。9.永续年金现值(已知无限期等额收付普通年金A,求P)无限期等额收付普通年金称为永续年金,永续年金没有终结时间,因而没有终值。永续年金现值可以通过普通年金现值计算公式推导得出。在普通年金现值公式,令n→∞,得出永续年金现值:P=A／i

258【例题15•判断题】王先生但愿退休后来每年初都能从银行获得2万元利息收入,假设银行利率为4％,那么王先生应当在退休时存入银行52万元。()【答案】√易哈佛试题解析:年初2万元相称于年末2×(1+4％),而永续年金是普通年金特殊形式,永续年金期限为无穷大;因此,只有换算为每一年年末数2×(1+4％),才干按照永续年金现值计算公式计算,成果为[2×(1+4％)]／4％=52(万元),或者按照2+2／4％计算。【提示】系数之间关系终值和现值可以用复利公式互相推算,如普通年金懂得终值,规定其现值,只要在终值基本上乘以复利现值系数,得出就是普通年金现值。即付年金和递延年金也同样。三、利率计算1．复利计算方式下利率计算在资金时间价值计算公式中,均有四个变量,已知其中三个值,就可以推出第四个值。前面讨论是终值F、现值P以及年金A计算。这里讨论已知终值或现值、年金、期间,求折现率,对于此类问题,只要代入关于公式求解折现率i即可。求解折现率普通要用内插法。用内插法求解时,假定所求变量和系数都成线性变动,用比例关系推出。【例题16•计算题】某公司第一年初借款80000元,每年年末还本付息额均为16000元,持续9年还清。问借款利率是多少?【答案】符合普通年金现值公式:80000=16000×(P／A,i,9)→(P／A,i,9)=5查表并用内插法求解。查表找出期数为9,年金现值系数比5大一点点和小一点点两个

259数值。(P／A,12％,9)=5．3282(P／A,14％,9)=4．9464解得:i=13．72％提示:无论计算终值、现值,还是推算折现率,都可以按如下环节进行:(1)拟定问题类型,判断是一次性收付款项还是年金,如果是年金,是哪一类年金;(2)拟定要解决什么问题,求终值、现值、年金,还是推算折现率;(3)解决好关于细节问题,如期数与利率一致性、即付年金转化为普通年金等;(4)代入资金时间价值关于公式,计算终值、现值、年金;推算折现率时,需要查表,并用内插法求解。2．名义利率和实际利率(1)定义如果以“年”作为基本计息期,每年计算一次复利,此时年利率为名义利率(r),如果按照短于1年计息期计算复利,并将全年利息额除以年初本金,此时得到利率为实际利率(i)。(2)实际利率与名义利率换算公式式中,i为实际利率,r为名义利率,m为每年复利计息次数。【例11—25】某公司于年初存入10万元,在年利率10％、每半年复利计息一次状况下,到第年末,该公司能得到本利和是多少?解答:依照名义利率与实际利率换算公式i=(1+r／m)m-1,本题中r=10％,m=2,有:i=(1+10％÷2)2—1=10．25％F=10×(1+10．25％)10=26．53(万元)这种办法先计算以年利率表达实际利率,然后按复利计息年数计算到期本利和,由于计算出实际利率百分数往往不是整数,不利于通过查表方式计算到期本利和。因而可以考虑第二种办法:将r／m作为计息期利率,将m×n作为计息期数进行计算。本

260例用第二种办法计算过程为:=10×(1+10％÷2)20=26．53(万元)【例题l7•单选题】一项600万元借款,借款期3年,年利率为l0％,若每半年复利一次,则年实际利率为()。A．10％B．5％C．10．25％D．10．75％【答案】c易哈佛试题解析:依照实际利率与名义利率之间关系式:第60讲第十一章第三节第三节风险与收益一、资产收益与收益率(一)资产收益含义与计算资产收益是指资产价值在一定期期增值。普通状况下,有两种表述资产收益方式:第一种方式是以金额表达,称为资产收益额,普通以资产价值在一定期限内增值量来表达,该增值量来源于两某些:一是期限内资产钞票净收入;二是期末资产价值(或市场价格)相对于期初价值(价格)升值。前者多为利息、红利或股息收益,后者称为资本利得。即资产收益额=钞票净收入+资本利得第二种方式是以比例表达,称为资产收益率或报酬率,是资产增值量与期初资产价值(价格)比值,该收益率也涉及两某些:一是利息(股息)收益率,二是资本利得收益率。即资产收益率或报酬率=利息(股息)收益率+资本利得收益率【提示】(1)以金额表达收益不利于不同规模资产之间收益比较,而以百分数表达收益则是一种相对指标,便于不同规模下资产收益比较和分析。普通状况下,用收益率方式来表达资产收益。(2)为了便于比较和分析,对于计算期限短于或长于一年资产,在计算收益率时普通要将不同期限收益率转化成年收益率。如果不作特殊阐明,资产收益指就是资产年收益率。【例11一26】某股票一年前价格为10元,一年中税后股息为0．25元,当前市价为12

261元。那么,在不考虑交易费用状况下,一年内该股票收益率是多少?易哈佛试题解析:一年中资产收益为:0．25+(12—10)=2．25(元)其中,股息收益为0．25元,资本利得为2元。股票收益率=(0．25+12—10)÷10=2．5％+20％=22．5％其中股利收益率为2．5％,资本利得收益率为20％。(二)资产收益率类型【例题l8•多选题】下列说法对的有()。A．实际收益率表达已经实现资产收益率B．名义收益率仅指在资产合约上标明收益率C．必要收益率也称最低必要报酬率或最低规定收益率

262D．必要收益率=无风险收益率+风险收益率【答案】BCD易哈佛试题解析:实际收益率表达已经实现或者拟定可以实现资产收益率。【例题19•判断题】风险收益率大小与风险关于,风险越大,风险收益率一定越大。()【答案】×易哈佛试题解析:风险收益率大小取决于两个因素:一是风险大小;二是投资者对风险偏好。由此可知,风险越大,风险收益率不一定越大。二、资产风险(一)资产风险及其衡量1．资产风险资产风险是资产收益率不拟定性,其大小可用资产收益率离散限度来衡量,离散限度是指资产收益率各种也许成果与预期收益率偏差。2．衡量风险指标【速记】方差就是“各种也许成果Ri与盼望值E(R)差额平方”加权平均数,方差开平方就是原则差,原则差除以预期值就是原则离差率。【例11—29】某公司正在考虑如下三个投资项目,其中A和B是两只不同公司股票,而C项目是投资于一家新成立高科技公司,预测将来也许收益率状况如表11—3所示。表11—3投资项目将来也许收益率状况表

263试计算各项目预期收益、原则差和原则离差率,并比较各项目风险大小。解答:一方面计算每个项目预期收益率,即概率分布盼望值如下:E(RA)=(-22％)×0．1+(-2％)×0．2+20％×0．4+35％×0．2+50％×0．1=17．4％E(RB)=(－10％)×0．1+0×0．2+7％×0．4+30％×0．2+45％×0．1=12．3％E(RC)=(－100％)×0．1+(－10％)×0．2+10％×0．4+40％×0．2+120％×0．1=17．4％依照上述项目收益率分布,从直观上,我们很容易看出,项目8收益率比项目c收益率偏离限度小。项目8也许发生收益率相对集中,它变动范畴在－10％和45％之间;而项目C也许收益率则相对分散,在－100％到120％之间,然而这两个项目预期收益率却相差无几,因而,可以不久判断出:两个项目有几乎同样平均收益率,而项目B风险却比项目C风险小诸多。但是对于项目A和项目B风险大小比较,却不是那么简朴了。需要计算它们原则差和原则离差率。下面计算各项目收益率原则差和原则离差率:A项目原则差:

264从原则差计算可以看出,项目A原则差20．03％不不大于项－目B原则差16．15％,似乎项目A风险比项目B风险大,然而从原则离差率计算来看,由于项目A预期收益率17．4％不不大于项目B预期收益率12．3％,使得项目A原则离差率1．15却不大于项目B原则离差率1．31。这样－来,项目A相对风险(即每单位收益所承担风险)却不大于项目B。3.当不懂得或者很难预计将来收益率发生概率以及将来收益率也许值时,可以运用收益率历史数据近似地估算预期收益率及收益率原则差。收益率原则差可用下列记录中公式进行估算:收益率原则差=其中:Ri表达数据样本中各期收益率历史数据;是各历史数据算术平均值;n表达样本中历史数据个数。【例11-31】假定甲、乙两项资产历史收益率关于资料如表11—4表11—4甲、乙项两资产历史收益率

265规定:(1)估算两项资产预期收益率;(2)估算两项资产原则差;(3)估算两项资产原则离差率。易哈佛试题解析:(1)甲资产预期收益率=(－10％+5％+10％+15％+20％)÷5=8%乙资产预期收益率=(15％+10％+0—10％+30％)÷5=9％(2)甲资产原则差:乙资产原则差:(3)甲资严原则离差率=11．51％÷8％=1.44乙资产原则离差率=15．17％÷9％=1．69资产风险尽管可以用历史数据去估算,但由于不同资产风险受其资产特性影响较大,此外由于环境因素多变、管理人员预计技术限制等,均导致预计成果往往不够可靠、不够精确。因而,在预计某项资产风险大小时,普通会综合采用各种定量办法,并结合管理人员经验等判断得出。【例题20•多选题】某公司拟进行一项存在一定风险完整工业项目投资,有甲、乙两个方案可供选取:已知甲方案收益盼望值为l000万元,原则差为300万元;乙方案收益盼望值为1200万元,原则差为330万元。下列结论中不对的有()。A．甲方案优于乙方案B．甲方案风险不不大于乙方案C．甲方案风险不大于乙方案D．无法评价甲、乙方案风险大小【答案】ACD易哈佛试题解析:当两个方案收益盼望值不同步,比较风险只能借助于原则离差率这一相对数值。原则离差率=原则差／盼望值,原则离差率越大,风险越大;反之,原则离差率越小,风险越小。甲方案原则离差率=300／1000=0．3,乙方案原则离差率=330／1200=0．275,因而

266甲方案风险不不大于乙方案。(二)风险控制对策【例题21•单选题】下列风险控制对策中,属于规避风险是()。A．回绝与不守信用厂商业务往来B．在发展新产品前,充分进行市场调研C．对决策进行多方案优选和代替D．采用合资、联营、联合开发等办法实现风险共担【答案】A易哈佛试题解析:规避风险对策涉及:回绝与不守信用厂商业务往来;放弃也许明显导致亏损投资项目。由此可知,选项A是答案。选项B、C属于减少风险对策,选项D属于转移风险对策。三、风险偏好

267类型决策原则风险回避者当预期收益率相似时,选取低风险资产;当风险相似时,选取高预期收益率资产。风险追求者当预期收益率相似时,选取风险大。风险中立者选取资产惟一原则是预期收益率大小,而不论风险状况如何。【例题22•单选题】下列说法不对的是()。A．对于同样风险资产,风险回避者会钟情于具备高预期收益率资产B．当预期收益率相似时,风险追求者选取风险小C．当预期收益率相似时．风险回避者偏好于具备低风险资产D．风险中立者选取资产惟一原则是预期收益率大小【答案】B易哈佛试题解析:当预期收益率相似时,风险追求者选取风险大,由于这会给她们带来更大效用。本章重要考点小结本章考点可概括如下:财务管理目的;财务管理内容;复利现值和终值、年金现值和终值含义与计算办法;利率计算,名义利率与实际利率换算;资产风险与收益含义;资产风险衡量办法等。