2021年初级会计职称 初级会计实务知识点汇总

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2021年初级会计职称初级会计实务知识点汇总（备考笔记）一、会计职能（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；核算职能（4）资本、基金的增减；（基础）基本职能（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项监督职能对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合（保障）法性和合理性进行审查1.预测经济前景拓展职能2.参与经济决策3.评价经营业绩二、会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求1.会计基本假设（1）会计主体一般来说，法律主体就是必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（2）持续经营（3）会计分期持续经营是会计分期的前提。（4）货币计量2.会计基础会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。

13.会计信息质量要求（1）可靠性（最基本的要求）（2）相关性（3）可理解性（4）可比性（横向可比、纵向可比）（5）实质重于形式（分期付款购买固定资产、售后回购等）（6）重要性（7）谨慎性（计提坏账准备等）（8）及时性三、会计要素及其确认与计量1.会计要素及确认条件企业过去的交易企业过去的交易或者事项形成的，或者事项形成的，负债预期会导致经济由企业拥有或者利益流出企业的资产控制的，预期会给现时义务企业带来经济利企业资产扣除负益的资源所有者权益债后，由所有者享有的剩余权益收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。2.会计要素计量属性（1）历史成本（一般采用历史成本）（2）重置成本（盘盈固定资产）

2（3）可变现净值（存货期末价值计量）（4）现值（部分资产计算可收回金额的口径之一）（5）公允价值（交易性金融资产等）四、会计科目及借贷记账法记账规则：有借必有贷，借贷必相等账户性质账户结构余额期末余额计算期末借方余额=期资产类借增一般在借方，有些账初借方余额+本期成本类贷减户可能无余额借方发生额-本期货方发生额期末贷方余额=期负债类贷增一般在贷方，有些账初贷方余额+本期所有者权益类借减户可能无余额贷方发生额-本期借方发生额贷增期末结转入“本年收入类借减利润”账户计算当损益类借增期损益，结转后无余费用类贷减额。五、借贷记账法下的试算平衡1.发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2.余额试算平衡全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计3.不影响借贷双方平衡关系的错误包括：（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；

3（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。六、原始凭证审核1.审核原始凭证的真实性2.审核原始凭证的合法性、合理性3.审核原始凭证的完整性4.审核原始凭证的正确性审核原始凭证记载的各项内容是否正确：（1）接受原始凭证单位的名称是否正确；（2）金额的填写和计算是否正确；（3）更正是否正确。需要注意：原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。七、财产清查1.按照清查范围，分为全面清查和局部清查；2.按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查；3.按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。八、现金清查溢余短缺

4（1）溢余时：借：库存现金（1）短缺时：贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金（2）经批准后：（2）经批准后：借：待处理财产损溢借：其他应收款（应由责任人赔偿或保贷：其他应付款（应支付给有关人险公司赔偿的部分）员或单位的部分）管理费用（无法查明原因的部分）营业外收入（无法查明原因的部分）贷：待处理财产损溢九、银行存款核对未达账项银行存款日记账银行对账单结果企业银行存款日记账余企业已收银行未收额大于银行对账单余额企业银行存款日记账余企业已付银行未付额小于银行对账单余额企业银行存款日记账余企业未收银行已收额小于银行对账单余额企业银行存款日记账余企业未付银行已付额大于银行对账单余额十、应收票据情形会计处理借：应收票据（1）应收票据取贷：主营业务收入得时应交税费——应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款

5（2）到期收回时借：银行存款贷：应收票据（3）到期未收回时借：应收账款贷：应收票据（4）票据贴现时借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据（不附追索权）或借：银行存款财务费用（贴现息）贷：短期借款（附票据追索权）（5）票据背书转让时借：库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也可能在借方）十一、应收账款及预付账款1.应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供服务等应从购货方或接受服务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也可以在“应收账款”科目的贷方核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。2.预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账。预付款项情况不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

6十二、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。十三、应收账款减值我国企业会计准则规定只能采用备抵法核算应收款项的减值。相关会计分录：（1）计提坏账准备时：借：信用减值损失贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：信用减值损失（3）实际发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（4）已确认并转销的应收账款以后又收回时：借：应收账款同时借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款注意：对应收账款账面价值的影响是常考点。十四、交易性金融资产核算1.初始取得时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）

7应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）2.后续计量时：借或贷：交易性金融资产——公允价值变动贷或借：公允价值变动损益3.宣告分配现金股利或到期计提利息时：借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益4.收到现金股利或利息时：借：其他货币资金等贷：应收股利（或应收利息）5.交易性金融资产出售时：借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）6.转让金融商品应交增值税：借或贷：投资收益等贷或借：应交税费—转让金融商品应交增值税十五、存货成本情况是否计入存货成本进口原材料支付的关税√存货采购过程中的运输费用√存货采购过程中的保险费√存货入库前的挑选整理费√运输途中的合理损耗√存货采购过程中的装卸费√

8生产产品过程中发生的制造费用√为特定客户设计产品发生的可直接确√定的设计费存货入库后发生的储存费用（不包括×在生产过程中为达到下一个阶段所必（计入管理费用）需的存储费用）×管理不善导致原材料的净损失（计入管理费用）自然灾害等非常损失原因造成的原材×料的净损失(计入营业外支出)十六、发出存货计价方法发出存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本核算，则发出存货成本的计价方法要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果采用计划成本核算，会计期末要对存货计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。十七、原材料1.采用实际成本核算（1）单货同到：原材料（2）单到货未到：在途物资（3）货到单未到：材料按暂估价值入账（4）采用预付货款方式采购材料：预付账款2.采用计划成本核算（1）采购时，按实际成本记入“材料采购”科目借方；（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”科目的借方，实际成本记入“材料采购”科目贷方，差额形成“材料成本差异”；（3）平时发出材料时，一律用计划成本；（4）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。十八、周转材料、委托加工物资

91.周转材料（1）生产领用借：生产成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（2）出租（一次摊销）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物——包装物摊销材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（3）出借（一次摊销）借：销售费用贷：周转材料——包装物——包装物摊销材料成本差异（或借方，计划成本核算时）（4）出售随同产品出售单独计价借：其他业务成本贷：周转材料——包装物材料成本差异（或借方，计划成本核算时）随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料——包装物材料成本差异（或借方，计划成本核算时）2.委托加工物资①耗用物资的实际成本收回委托加工物资的实际成本②支付的加工费、运杂费等③受托方代收代缴的消费税（收回后直接出售）

10（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金如图所示：十九、库存商品1.毛利率法销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本2.售价金额核算法商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率）期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本二十、存货清查盘盈盘亏

11（1）盘盈时：（1）盘亏时：借：原材料等借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：原材料等（2）批准处理后：应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：待处理财产损溢（自然灾害所致除外）贷：管理费用（2）批准处理后：借：管理费用（管理不善）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢二十一、固定资产取得1.外购固定资产入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等2.自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。3.出包工程企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。二十二、固定资产折旧及后续支出1.除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地；（3）改扩建期间的固定资产。2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。3.固定资产的折旧方法

12固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4.固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。5.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。6.在建工程转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。二十三、固定资产处置、清查1.固定资产处置（1）将固定资产的账面价值结转至固定资产清理；（2）发生清理费等支出、收到残料变价收入（入库）以及保险公司或责任人赔偿；（3）取得处置价款；（4）因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失——营业外收支；因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失——资产处置损益。2.固定资产清查盘盈盘亏按前期差错进行处理：借：待处理财产损溢借：固定资产（重置成本）累计折旧贷：以前年度损益调整固定资产减值准备借：以前年度损益调整贷：固定资产贷：盈余公积应交税费——应交增值税（进利润分配——未分配利润项税额转出）借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

13营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢二十四、无形资产取得1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.企业自行研究开发的无形资产如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。二十五、无形资产摊销及后续支出二十六、资产减值相关内容对比是否能具体考虑比较基础账务处理否账务处理（转回）资产计提转

14减值回存货√可变现净值借：资产减值损失√借：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：资产减值损失应收账款√预期信用损借：信用减值损失√借：坏账准备失贷：坏账准备贷：信用减值损失固定资产√可收回金额借：资产减值损失×贷：固定资产减值准备无形资产√可收回金额借：资产减值损失×贷：无形资产减值准备二十七、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。1.借入短期借款时：借：银行存款贷：短期借款2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还短期借款时：借：短期借款应付利息（财务费用）贷：银行存款二十八、应付票据1.赊购形成应付票据时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费时：借：财务费用

15应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.偿还应付票据时：借：应付票据贷：银行存款4.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：借：应付票据贷：应付账款5.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：借：应付票据贷：短期借款二十九、应付账款1.发生时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）3.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）4.确实无法偿付时：借：应付账款贷：营业外收入5.应付账款如果出现借方余额代表的是预付账款。三十、预收账款

161.取得预收款时：借：银行存款贷：预收账款2.实现租赁服务时：借：预收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.收到客户补付的款项时：借：银行存款贷：预收账款4.向客户退回其多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款5.企业预收货款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。三十一、其他应付款、应付股利1.其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。2.应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。三十二、职工薪酬职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1.货币性职工薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

17（2）职工福利费。（3）国家规定计提标准的职工薪酬。（4）短期带薪缺勤：①累积带薪缺勤；②非累积带薪缺勤。2.非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工；（2）企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工；（3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；（4）企业租赁住房等资产供职工无偿使用。三十三、不通过“应交税费”科目核算的税种1.印花税借：税金及附加贷：银行存款2.耕地占用税借：无形资产、开发支出等贷：银行存款3.契税借：无形资产、固定资产等贷：银行存款4.车辆购置税借：固定资产贷：银行存款三十四、应交增值税借方专栏贷方专栏（1）进项税额（1）销项税额（2）已交税金（2）进项税额转出（3）减免税款（3）出口退税（4）出口抵减内销产品应纳税额（4）转出多交增值税

18（5）销项税额抵减（6）转出未交增值税三十五、需要交纳消费税的委托加工物资委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税产品销售时，再交纳消费税。三十六、所有者权益各项经济业务对比项项目会计处理会计处理目回借：利润分配购借：库存股提取盈余公积贷：盈余公积股贷：银行存款票借：利润分配回购股票支付的价款高于面值宣告分配现金股利贷：应付股利总额：借：股本宣告分配股票股利不做账务处理资本公积——股本溢价盈余公积借：利润分配实际发放股票股利利润分配——未分配利润贷：股本贷：库存股

19资本公积、盈余公借：资本公积/盈余公积注销积转增资本贷：股本/实收资本库存回购股票支付的价款低于面值股总额：借：盈余公积盈余公积补亏借：股本贷：利润分配贷：库存股不做账务处理，“利润分资本公积——股本溢价税后利润补亏配”科目借贷相互抵销三十七、收入的确认1.收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素：一是客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是客户能够获得商品几乎全部的经济利益。2.收入确认的前提条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。收入“五步法”

20三十八、在某一时段内履行履约义务满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（边履约边受益）（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（边建造边转移）（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。（私人订制+合格收款权）三十九、在某一时点履行履约义务对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。如果企业就该商品享有现时的收款权利，则可能表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益；（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

21客户如果取得了商品的法定所有权，则可能表明其已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，或者能够阻止其他企业获得这些经济利益；（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品，客户如果已经实物占有商品，则可能表明其有能力主导该商品的使用并从中获得其几乎全部的经济利益，或者使其他企业无法获得这些利益；（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；（5）客户已接受该商品；（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。四十、商业折扣、现金折扣和销售退回1.商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。其本质影响的是收入“五步法”的第三步，确定交易价格。2.现金折扣现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。3.销售退回企业销售商品发生退货，表明企业履约义务的减少和客户商品控制权及其相关经济利益的丧失。四十一、合同成本1.合同取得成本企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。2.合同履约成本同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。3.计入当期损益的支出

22企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。四十二、利润1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）2.利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）四十三、资产负债表的编制1.根据总账科目余额填列如“短期借款”“资本公积”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目。2.根据明细账科目余额计算填列如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期

23借款后的金额计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如资产负债表中“应收账款”“长期股权投资”等项目，应当根据“应收账款”“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”“受托代销商品款”科目余额后的净额填列。四十四、要素费用的归集和分配1.要素费用分配率分配率=待分配金额/分配标准之和2.辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法等。3.废品损失（1）不可修复废品损失（2）可修复废品损失

244.停工损失（1）不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。（2）单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。（3）不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。四十五、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配1.约当产量比例法（1）原材料在生产开始时一次投入：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本，即在产品原材料完工程度为100%（2）原材料陆续投入：某工序在产品完工程度=（前面各工序累计材料消耗定额+本工序材料消耗定额×完工%）/产品材料消耗定额×100%2.在产品按定额成本计价法月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本本月完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生产品生产成本）-月末在产品成本3.定额比例法产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。四十六、产品成本计算方法概述

25产品成本生产类型成本计算对象计算方法生产组织特点生产工艺特点成本管理单步骤生产—品种法产品品种大量大批生产不要求分步计多步骤生产算成本单步骤生产—分批法产品批别单件小批生产不要求分步计多步骤生产算成本要求分步计算分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产成本四十七、品种法和分批法1.品种法（1）成本核算对象是产品品种；（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；（3）月末一般不存在在产品，如果有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。2.分批法（1）成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法；（2）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致；（3）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此，在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题。四十八、分步法1.逐步结转分步法逐步结转分步法优点：（1）能提供各个生产步骤的半成品成本资料；（2）为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；

26（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。逐步结转分步法缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。2.平行结转分步法平行结转分步法优点：（1）各步骤可同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。平行结转分步法缺点：（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；（2）在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；（3）各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。四十九、政府会计概述1.政府会计要素包括财务会计要素和预算会计要素预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。2.政府财务报告和决算报告政府决算报告政府综合财务报告各级政府财政部门、各部门、各级政府财政部门、各部门、编制主体各单位各单位政府年度预算收支执行情况政府整体财务状况、运行情反映的对象的结果况和财政中长期可持续性编制基础收付实现制权责发生制

27以预算会计核算生成的数据以财务会计核算生成的数据数据来源为准为准编制方法汇总合并本级人民代表大会常务委员本级人民代表大会常务委员报送要求会审查和批准会备案