2020年初级会计实务考试第63讲_应交增值税

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初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债第四节应交税费二、应交增值税（★★★）（二）一般纳税人的账务处理1．增值税核算应设置的会计科目，如下表所示一级科目二级科目专栏核算内容记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、进项税额服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、销项税额服务、无形资产或不动产应收取的增值税额已交税金记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、进项税额服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及转出其他原因转出未交记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增应交增值增值税值税额应交税费税转出多交记录一般纳税人月度终了转出当月应交多交的增增值税值税额记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、出口退税服务、无形资产按规定退回的增值税额记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免减免税款的增值税额出口抵减记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规内销产品定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳应纳税额税额销项税额记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减抵减销售额而减少的销项税额一级科目二级科目核算内容核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”未交明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及增值税当月交纳以前期间未交的增值税额核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提预交供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目增值税等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额应交税费待认证包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税进项税额制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形待转，销项税资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值额税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额简易计税核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣第1页

1初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债减、预缴、缴纳等业务转让金融商品核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额（交易性金应交增值税融资产讲过）代扣代交增值核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在税境内的应税行为代扣代缴的增值税2．取得资产、接受劳务或服务（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款、“应付票据”、“银行存款”等科目。基本账务处理：借：材料采购原材料无形资产固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等【提示1】属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。【提示2】购进货物等发生的退货，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。企业购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，如用于生产税率为9%的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额；如用于生产税率为13%的产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按农产品买价扣除进项税额后的差额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。【例3-24】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2019年6月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为15600元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资120000应交税费——应交增值税（进项税额）15600贷：银行存款135600②10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为5000元，增值税税额为450元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。借：原材料125000应交税费——应交增值税（进项税额）450贷：银行存款5450在途物资120000③15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项尚未支付。借：固定资产30000应交税费——应交增值税（进项税额）3900贷：应付账款33900第2页

2初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债④20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为200000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。借：在途物资182000应交税费——应交增值税（进项税额）18000贷：银行存款200000进项税额=购买价款×扣除率=200000×9%=18000（元）⑤25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为20000元，增值税税额为2600，款项已用银行存款支付。借：管理费用20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600⑥25日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1500000元，增值税税额为135000元，全部款项以银行存款支付。不考虑其他相关因素。借：固定资产1500000应交税费——应交增值税（进项税额）135000贷：银行存款1635000（2）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。【例3-25】承【例3-24】，2×19年6月30日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料260000贷：应付账款260000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料260000贷：应付账款2600007月10日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元，增值税税额为33800元，增值税专用发票已经认证。全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料260000应交税费——应交增值税（进项税额）33800贷：银行存款293800【例题?单选题】下列各项中，不应计入存货成本的是（）。A．一般纳税人进口原材料支付的关税B．一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税C．小规模纳税人购进原材料支付的增值税D．一般纳税人进口应税消费品支付的消费税【答案】B【解析】一般纳税人购进原材料支付的增值税专用发票注明的增值税记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的借方，不计入存货成本。（3）进项税额转出。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。第3页

3初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债进项税额转出的账务处理为，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目。属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。基本账务处理：借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）——待认证进项税额【例3-26】承【例3-24】，2019年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：①10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢22600贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2600②18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为7800元。借：应付职工薪酬——职工福利费67800贷：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额转出）7800需要说明的是，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，即使取得的增值税专用发票上已注明增值税进项税额。该税额按照现行增值税制度规定也不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应将待认证的目前不可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。经税务机关认证为不可抵扣的增值税进项税额时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待认证进项税额”科目；同时，将增值税进项税额转出，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。【例3-27】承【例3-24】，2019年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元、增值税税额为19500元。以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。甲公司应编制如下会计分录：①购入时：借：库存商品——空调扇150000应交税费——待认证进项税额19500贷：银行存款169500②经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）19500贷：应交税费——待认证进项税额19500同时，借：库存商品——空调扇19500贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）19500③实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利169500贷：库存商品——空调扇169500【例题?单选题】某企业因台风造成原材料毁损一批，该批原材料取得时的成本为20万元，负担的增值税为2.6万元，该批原材料的计税价格为22万元。取得保险公司的赔款为10万元。则此项业务下列表述正确的是（）。A．应确认应交税费——应交增值税（销项税额）2.86万元第4页

4初级会计实务（2020）考试辅导第三章+负债B．应计入待处理财产损溢22.86万元C．应计入营业外支出10万元D．应确认应交税费——应交增值税（进项税额转出）2.6万元【答案】C【解析】因自然灾害导致的原材料毁损，增值税进项税额不需要转出。该企业应当编制的会计分录为：借：待处理财产损溢20贷：原材料20借：其他应收款10贷：待处理财产损溢10借：营业外支出10贷：待处理财产损溢10第5页