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2005中级会计资格考试 ?中级会计实务?辅导(fǔdǎo)讲义第一页，共一百二十五页。
1第四章投资第一节投资确实认第二节短期投资第三节长期(chángqī)债权投资第四节长期股权投资第五节长期投资减值第二页，共一百二十五页。
2投资新旧教材(jiàocái)的变化旧教材新教材1、掌握短期投资初始成本的确定及其主要账务处理；掌握短期投资现金股利和利息的账务处理；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的账务处理；1、掌握短期投资初始成本的确定方法；掌握短期投资现金股利和利息的确认；掌握短期投资的期末计价；掌握短期投资处置的核算；第三页，共一百二十五页。
3旧教材新教材2、掌握长期债权投资初始投资成本的确定；掌握长期债券溢折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的处理，掌握长期债权投资处置的账务处理；2、掌握长期债权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期债券投资溢、折价的确定和摊销；掌握长期债权投资利息的确认；掌握可转换公司债券的核算；掌握长期债权投资处置的核算；第四页，共一百二十五页。
4旧教材新教材3、掌握长期股权投资初始投资成本的确定；掌握长期股权投资核算的成本法和权益法及成本法与权益法的转换的账务处理；掌握长期股权投资处置的账务处理。3、掌握长期股权投资初始投资成本的确定方法；掌握长期股权投资核算的成本法和权益法及成本法与权益法的转换的会计处理；掌握长期股权投资处置的核算；第五页，共一百二十五页。
5旧教材新教材4、掌握长期投资减值的账务处理；5、掌握其他债权投资的核算；6、熟悉投资、短期投资、长期债权投资和长期股权投资的概念及特征；7、了解投资的分类；8、了解长期投资减值的判断标准；4、掌握长期投资减值的确认和计量；5、熟悉投资的确认条件；6、熟悉委托贷款的核算；7、熟悉长期投资减值的迹象；8、了解其他债权的核算；第六页，共一百二十五页。
6第四章 投资(tóuzī)第一节 投资确实认1、投资的分类（按目的分类）短期投资长期投资2、投资的确认条件（1）要符合投资的定义（2）符合资产确认条件经济利益很可能流入企业成本能够可靠地计量第七页，共一百二十五页。
7补充内容：一、投资的特点：〔一〕投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；如：1、支付现金以购置债券换取债权投资；2、以固定资产向其他单位投资以取得其他单位的股权等换取股权投资。这项资产与其他资产一样(yīyàng)，能为投资者带来未来的经济利益，这种经济利益是指能直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的能力。第八页，共一百二十五页。
8〔二〕投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。如：1、商品流通企业的库存商品是为转售而储藏的，对这些存货的出售可以直接为企业带来经济利益；2、工业性企业所拥有的为生产产品而持有的固定资产，为企业带来的经济利益不很直观，须通过用生产的产品创造的经济利益得到表达。3、投资通常是将企业的局部资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的，或者通过投资改善贸易关系等到达获取(huòqǔ)利益的目的。第九页，共一百二十五页。
9〔三〕某些投资，如在证券市场上进行(jìnxíng)短期性质的股票或债券的买卖，这种投资实际上是将现金投入证券交易所〔或证券交易代理机构〕，通过证券的买卖获取收益。这种收益实际上是对购入证券的投资者投入的所有现金的再次分配的结果，主要表现为价差收入，以使资本增值。这里的资本增值主要是指通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值局部，即价差收入。第十页，共一百二十五页。
10二、投资(tóuzī)的分类对投资进行适当的分类，是确定投资会计核算方法和如何在会计报表中列示的前提。按照不同的标准，投资有各种不同的分类，主要有：股权投资按照投资性质分类债权(zhàiquán)投资其他长期投资短期股票按照投资对象变现能力短期投资短期债券和投资目的分类短期其他长期投资第十一页，共一百二十五页。
11第二节 短期投资一、短期投资初始投资本钱确实定1、概念：是指能够随时(suíshí)变现并且持有时间不准备超过一年的投资。2、符合短期投资的两个条件〔1〕能够在公开市场交易并且有明确市价；〔2〕持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。3、计价根底：短期投资应以初始投资本钱计价。第十二页，共一百二十五页。
12企业会计制度规定，投资(tóuzī)在取得时应以初始投资(tóuzī)本钱计价。1、初始投资本钱＝买价〔不含股利和利息〕＋税金＋手续费2、不构成初始投资本钱的有：〔1〕已宣告但尚未领取的现金股利；〔2〕已到付息期但尚未领取的债券的利息。注：购入短期债券投资实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资本钱中。第十三页，共一百二十五页。
13二、短期投资的现金股利和利息1、持有期间获得的现金股利或利息冲减短期投资的账面价值；借：银行存款贷：短期投资2、实际支付的价款中包含(bāohán)的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息。借：银行存款贷：应收股利或应收利息第十四页，共一百二十五页。
14第十五页，共一百二十五页。
15短期投资持有期间取得(qǔdé)的股利和利息股利股票股利不作账务处理，仅作备忘记录现金股利冲减短期投资的账面价值，或冲销“应收股利”或“应收利息”科目利息第十六页，共一百二十五页。
16例：某公司2000年3月1日购入A公司15万股股票作为短期投资，每股价格为6元。5月15日收到A公司分派的现金股利(gǔlì)30000元，股票股利(gǔlì)10万股。收到分派的股利(gǔlì)后，该公司所持有的A公司股票每股本钱为〔3.48〕元。分析：股票每股本钱＝〔15×6－3〕÷〔15＋10〕＝3.48〔元〕第十七页，共一百二十五页。
17例如：企业于12月31购入A公司股票40000股，每股面值1元，并准备随时变现(biànxiàn)。A公司已于12月20宣告分派股利(至12月31尚未支付)，每股0．2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另支付手续费400元，该股票的实际本钱为(C)元。A．40000B．48400C．40400D．48000分析：48000+400-〔40000×0.2〕第十八页，共一百二十五页。
18第十九页，共一百二十五页。
19三、短期投资的期末计价1、计价方法本钱与市价孰低法；2、本钱与市价法的含义〔1〕短期投资本钱＞市价按市价反映；〔2〕短期投资本钱＜市价按本钱反映。3、表达的会计核算原那么(nàme)谨慎性原那么(nàme)4、本钱与市价孰低法的运用第二十页，共一百二十五页。
20例如：A企业(qǐyè)短期投资按本钱与市价孰低计价，其2001年12月31日短期投资本钱与市价金额如下：项目2001年12月31日短期投资－股票成本市价预计跌价（损）益股票A535000450000（85000）股票B3020003050003000股票C120000100000（20000）股票D17800019800020000小计11350001053000（82000）短期投资－债券B企业债券6550050000（15500）C企业债券5500060005000小计120500110000（10500）合计12555001163000（92500）第二十一页，共一百二十五页。
21假设(jiǎshè)A企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价准备。要求分别计算应提取的跌价损失准备，并编制相关的会计分录。解：〔1〕按单项投资计提跌价准备＝85000＋20000＋15500＝120500〔元〕借：投资收益－计提的短期投资跌价准备1205500贷：短期投资跌价准备－股票A 85000贷：短期投资跌价准备－股票C 20000贷：短期投资跌价准备－B企业债券15500第二十二页，共一百二十五页。
22〔2〕按投资类别计提股票投资应提跌价准备＝1135000－105300＝82000〔元〕债券(zhàiquàn)投资应提跌价准备＝120500－110000＝10500〔元〕借：投资收益－计提的短期投资跌价准备92500贷：短期投资跌价准备－股票 82000贷：短期投资跌价准备－债券 10500第二十三页，共一百二十五页。
23〔3〕按投资(tóuzī)总体计体应提跌价准备＝1255500－1163000＝92500〔元〕借：投资收益－计提的短期投资跌价准备92500贷：短期投资跌价准备 92500第二十四页，共一百二十五页。
24四、短期投资的处置〔一〕短期投资跌价准备的处理1、处置类型：〔1〕出售(chūshòu)〔2〕转让〔3〕到期收回2、会计处理借：银行存款借：短期投跌价准备借：投资收益〔亏损局部〕贷：短期投资贷：投资收益〔盈利局部〕第二十五页，共一百二十五页。
25第二十六页，共一百二十五页。
263、短期投资跌价准备的处理〔1〕单项计提跌价准备同时结转〔2〕类别、总体计提不同时结转期末(qīmò)再调整〔二〕处置时投资本钱的结转〔1〕全部处置按短期投资的账面余额全部结转；〔2〕局部处置按该项投资的总平均本钱确定其处置局部的本钱。第二十七页，共一百二十五页。
27例如：甲企业购置某股票10000股，其投资本钱为60000元，每股本钱为6元，三个月后又购入该种股票10000股，每股本钱为5元。假设甲企业出售(chūshòu)该股票的40％，该种股票出售(chūshòu)局部的本钱(A)元。A．44000B．48000C．40000D．50000分析：〔100006+100005〕44%第二十八页，共一百二十五页。
28例如：某股份公司采用单项投资计提短期投资跌价准备，该公司有关(yǒuguān)短期投资记录如下：该公司2001年7月22日将短期的股票全部处置，实收款〔扣除有关税〕为15万元。请分别作出2000年12月31日、2001年6月30日和2001年7月22日的有关会计分录。证券名称投资成本2000／12／312001／6／30市价市价A股票54.84.5B股票88.37.9C股票1514.815.1第二十九页，共一百二十五页。
29解：2000年12月31日借：投资收益 0.4贷：短期投资跌价准备－A股票(gǔpiào)0.2－C债券 0.22001年6月30日借：短期投资跌价准备－C债券 0.2借：投资收益 0.2贷：短期投资跌价准备－A股票 0.3－B股票 0.1第三十页，共一百二十五页。
302001年7月22日借：银行存款 15借：短期投资跌价准备(zhǔnbèi)－A股票 0.5－B股票0.1贷：短期投资－A股票 5－B股票 8贷：投资收益 2.6第三十一页，共一百二十五页。
31例如：某公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：〔1〕2000年4月1日用银行存款购入A上市公司的股票4000股作为短期投资，每股买入价18元，其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付(zhīfù)相关税费360元。〔2〕2000年4月18日，收到A公司分派的现金股利。〔3〕2000年12月31日，该股票的每市价下跌至16元。第三十二页，共一百二十五页。
32〔4〕2001年2月3日，出售持有的A公司股票3000股，实得价款52000元，假定已售股票的跌价准备也同时结转。〔5〕2001年4月15日，A公司宣告(xuāngào)分派现金股利，每股派发0.1元，4月30日，收到派发的现金股利。〔6〕2001年12月31日，A公司的股票市价为每股17元。要求：编制该公司上述业务的会计分录。第三十三页，共一百二十五页。
33分析：〔1〕借：短期投资 70360借：应收股利 2000贷：银行存款 72360〔2〕借：银行存款〔现金〕2000贷：应收股利 2000〔3〕借：投资收益 6360贷：短期投资跌价(diējià)准备 6360〔4〕借：银行存款 52000借：短期投资跌价准备4770〔6360÷4000×3000〕贷：短期投资 52770 〔3000股〕贷：投资收益 4000第三十四页，共一百二十五页。
34〔5〕借：银行存款 100〔1000股×0.1〕贷：短期投资 100〔6〕借：短期投资跌价(diējià)准备 1100贷：投资收益 1100第三十五页，共一百二十五页。
35第三节 长期债权投资一、长期债权投资初始(chūshǐ)本钱确实定长期债权投资：是指企业购入1年内〔不含1年〕不能变现或不准备随时变现的债券投资。〔一〕以现金购入长期债权投资1、初始投资本钱〔入账本钱〕＝长期债权投资买价＋税金＋手续费－已到付息期尚未领取的债权利息2、初始投资本钱确定的原那么如下表所示：第三十六页，共一百二十五页。
36（1）相关税费金额较小购入时直接借记“投资收益”科目金额较大购入时在“长期债权投资－债券投资（债券费用）”科目核算，于债券存续期间直线摊销，计入当期损益（2）应计利息①到期一次还本付息购入时记入初始投资成本，并在“长期债权投资－债券投资（应计利息）”科目核算。②分期付息到期还本未到期的利息记入“长期债权投资－债券投资（应计利息）”已到期未领取的利息，记入“应收利息”科目。第三十七页，共一百二十五页。
37二、长期债券投资利息的处理1、长期债券投资应按期计提利息，计提的利息按债券面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益。如长期债券系采用溢价(折价)方式取得，那么在确认长期债券投资利息时，应将按债券面值和适用的利率计算确定(quèdìng)的利息减去(加上)当期溢价(折价)摊销额的金额计入当期投资收益。如：借：长期债权投资—债券投资〔应计利息〕借：长期债权投资—债券投资〔债券折价〕贷：投资收益第三十八页，共一百二十五页。
382、持有的到期一次还本付息的债券投资，应计未收利息(lìxī)于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债券投资，应计未收利息(lìxī)于确认投资收益时作为应收利息(lìxī)单独核算，不增加投资的账面价值。如：分期付息、到期还本处理如下：借：应收利息借：长期债权投资—债券投资〔债券折价〕贷：投资收益第三十九页，共一百二十五页。
393、实际(shíjì)收到的分期付息长期债券投资利息，冲减已计的应收利息；实际(shíjì)收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。如：借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：长期债权投资—债券投资〔应计利息〕第四十页，共一百二十五页。
40三、长期债券溢、折价确实(quèshí)定和摊销〔一〕长期债券投资溢、折价确实定1、溢价、折价确实定债券的溢、折价＝〔初始投资本钱－相关税费－应收利息〕－债券面值票面利率＝市场利率债券面值发行票面利率＞市场利率债券溢价发行票面利率＜市场利率债券折价发行第四十一页，共一百二十五页。
41例如：某公司99年6月1日购入面值为1000万元的三年期债券，实际支付(zhīfù)的价款1105万元，价款中包括已到付息期尚未领取的债券利息50万元，未到付息期的债券利息20万元，相关税费5万元。其中，相关税费已计入当期损益。该债券投资的溢价金额为〔30〕万元。分析：溢价金额＝〔1105－50－20－5〕－1000＝30〔万元〕第四十二页，共一百二十五页。
42例如：某企业2002年4月1日，以680万元的价格购进面值为600万元的公司债券，作为长期投资〔不考虑税金用手续费等〕，该公司债券系2001年4月1日发行，票面利率为8%，期限5年，一次还本付息。该企业采用直线(zhíxiàn)法摊销溢、折价。至2002年12月31日，该企业长期债券投资累计确认的投资收益为〔 〕万元。A.42 B.36 C.30 D.28分析：累计确认的投资收益＝600×8%÷12×9－32÷4÷12×9＝36－6＝30〔万元〕680－600－600×8%第四十三页，共一百二十五页。
43〔二〕长期债券投资溢、折价(zhéjià)的摊销〔1〕摊销方法①直线法：将债券的溢折价按债券的还款期限〔或付息期数〕平均分摊。②实际利率法：债券投资的每期利息收入等于债券的每期期初账面价值×实际利率。〔2〕溢折价的摊销对利息收入的影响①溢价情况下：利息收入＝应收利息－溢价摊销②折价情况下：利息收入＝应收利息＋折价摊销第四十四页，共一百二十五页。
443、长期债权(zhàiquán)投资的账务处理第四十五页，共一百二十五页。
45第四十六页，共一百二十五页。
46长期债权(zhàiquán)投资的会计分录如下：〔1〕溢价购入购入时借：长期债权投资－债券投资〔面值〕借：长期债权投资－债券投资〔溢价〕借：长期债权投资－债券投资〔债券费用〕〔或投资收益〕贷：银行存款第四十七页，共一百二十五页。
47计提利息时借：应收利息或：长期债权投资(tóuzī)－债券投资(tóuzī)〔应计利息〕贷：投资收益－债券利息收入贷：长期债权投资－债券投资〔溢价〕〔2〕折价购入购入时借：长期债权投资－债券投资〔面值〕借：长期债权投资－债券投资〔债券费用〕〔或投资收益〕贷：长期债权投资－债券投资〔折价〕贷：银行存款第四十八页，共一百二十五页。
48计提利息时借：应收利息或：长期债权投资－债券(zhàiquàn)投资〔应计利息〕借：长期债权投资－债券投资〔折价〕贷：投资收益－债券利息收入第四十九页，共一百二十五页。
49例如：某企业于2000年7月1日购入某公司当年1月1日发行的三年期债券200000元，购入价格为202100元，票面利率为6%，付息日为每年的1月1日，本金到期时一次归还。该公司对债券的折溢价采取直线法摊销。要求：编制购入、年末计息及摊销折价、收取(shōuqǔ)利息和到期时的会计分录。第五十页，共一百二十五页。
50解：〔1〕购入时：债券投资溢价或折价(zhéjià)＝202100－200000×6%÷2－200000＝－5000〔元〕折价借：长期债权投资－债券投资〔面值〕200000借：应收利息 6000贷：长期债权投资－债券投资〔折价〕5000贷：银行存款 202100第五十一页，共一百二十五页。
51〔2〕每年末计算应收利息并摊销折价①第一年年末应收利息＝200000×6%÷2＝6000〔元〕摊销的折价＝5000÷2.5×0.5＝1000〔元〕借：应收利息 6000借：长期(chángqī)债权投资－债券投资〔折价〕1000贷：投资收益－债券利息收入 7000②第二年、第三年年末应收利息＝200000×6%＝12000〔元〕摊销的折价＝5000÷2.5＝2000〔元〕借：应收利息 12000借：长期债权投资－债券投资〔折价〕2000贷：投资收益－债券利息收入 14000第五十二页，共一百二十五页。
52〔3〕第一年、第二年收到利息借：银行存款 12000贷：应收利息 12000〔4〕到期收回本息借：银行存款 212000贷：应收利息 12000贷：长期债权投资－债券(zhàiquàn)投资〔面值〕200000第五十三页，共一百二十五页。
53四、可转换公司债券的核算企业购入可转换公司债券在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此，在可转换公司债券未转换为股份之前，其会计处理应遵循债券投资的核算原那么，视持有期限的长短不同，分别作为短期投资或长期债权投资核算。行使转换权利时，应确认转换日尚未确认的利息收入，计入(jìrù)当期投资收益；转换为股份时，按账面价值转换，即在可转换公司债券转换为股份时，按可转换公司债券的账面价值(包括面值、应计利息、溢价或折价，以及提取的减值准备)作为转换根底，除债券面额缺乏转换1股股份，按规定可以收回现金外，其余均转为股权投资，作为转换后股权投资的初始投资本钱。〔见教材P76-77例题〕第五十四页，共一百二十五页。
54六、长期投资的处置到期收回或未到期提前处置的债券投资，实际取得的价款与其账面价值(包括账面摊余价值、计提的减值准备)及已计入应收工程的债券利息的差额，确认为收到或处置当期的受益或损失。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。局部处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定(quèdìng)其处置局部的本钱，并按相应比例结转已计提的减值准备第五十五页，共一百二十五页。
55七、委托贷款的核算委托贷款视同投资核算，但在具体核算时又有别于短期投资和长期债权投资。委托贷款应按期计提利息，计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。其后，已冲销的利息又收回时，应冲减委托贷款本金。委托贷款已计提的利息不计提委托贷款减值准备。会计期末时，企业的委托贷款应按资产减值要求，计提相应的减值准备。计提的减值准备冲减投资收益。在资产负债表中，委托贷款按长短期性质(xìngzhì)，分别在“短期投资〞或“长期投资’’中反映。第五十六页，共一百二十五页。
56例如：甲公司2004年7月1日委托银行贷款给乙公司600万元，年利率为6％，贷款期限为2年，利息于每季度终了后15日支付。2004年12月31日，甲公司尚未收到第三季度利息(甲公司于季末计提利息)。那么甲公司的2004年12月31日“投资收益〞的金额为(C)万元。A．9B．18C．0D．36分析：委托贷款应按期计提利息，计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时，应停止(tíngzhǐ)计提委托贷款利息，并将原已计提的利息冲销。第五十七页，共一百二十五页。
57第四节、长期股权投资一、长期股权投资初始本钱(běnqián)确实定长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资到达控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。投资大股权投资通常具有投资期限长风险大等特点。投资收益高第五十八页，共一百二十五页。
58长期股权投资应以取得时的本钱确定。长期股权投资取得时的本钱，是指取得长期股权投资本钱时支付的全部价款，或放弃非现金资产的公允(gōngyǔn)价值，或取得长期投资的公允(gōngyǔn)价值，包括：税金、手续费等相关费用。初始投资本钱＝买价〔不含现金股利〕＋税金＋手续费－已到付息期但尚未领取的股利不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。第五十九页，共一百二十五页。
59具体应按以下情况分别确定：〔一〕以支付现金(xiànjīn)取得的长期股权投资，按实际支付的全部价款〔包括支付的税金、手续费等相关费用〕作为初始本钱；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金(xiànjīn)股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金(xiànjīn)股利后的差额，作为初始投资本钱。第六十页，共一百二十五页。
60如：A企业购入B企业股票以备长期持有，支付购置价格(jiàgé)920万元〔包括已宣告而尚未领取的现金股利20万元〕，另支付税金、手续费等相关费用4万元。那么A企业取得B企业股权的投资本钱为904万元。会计处理为：借：长期股权投资 904借：应收股利 20贷：银行存款 924第六十一页，共一百二十五页。
61〔二〕其他方式取得的长期股权投资通过债务重组和非货币交易等方式取得的长期投资，投资本钱确实定如下(rúxià)：〔1〕债务重组方式取得的长期股权投资：①长期投资的初始本钱＝应收债权的账面价值－应收股利＋相关的税费第六十二页，共一百二十五页。
62②如果债权人接受(jiēshòu)长期投资时，涉及到补价：§1、收到补价的初始本钱＝应收债权的账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费§2、支付补价的初始本钱＝应收债权的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费第六十三页，共一百二十五页。
63〔2〕以非货币交易方式取得的长期股权投资：①没有补价的情况下：初始投资本钱＝换出资产账面(zhànɡmiàn)价值＋应支付的相关税费②涉及补价的情况下：§1、支付补价的初始投资本钱＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费第六十四页，共一百二十五页。
64§2、收到补价的初始投资(tóuzī)本钱＝换出资产账面价值－〔补价÷换出资产公允价值〕×换出资产账面价值＋应支付的相关税费应确认的收益＝补价－〔补价÷换出资产公允价值〕×换出资产账面价值第六十五页，共一百二十五页。
65二、长期投资核算的本钱法〔一〕本钱法的概念及运用1、本钱法含义是指投资本钱计价(jìjià)的方法，长期股权投资以取得时的初始本钱计价(jìjià)；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期凤权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。2、范围对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资应当采用本钱法核算。第六十六页，共一百二十五页。
663、本钱(běnqián)法的账务处理第一个阶段，取得投资时借：长期股权投资－XXX应收股利－XXX贷：银行存款XXX第二个阶段，在本钱法下取得投资以后，对方宣告股利时借：应收股利－XXX贷：投资收益－XXX第六十七页，共一百二十五页。
67注：如果对方分配的是清算(qīnɡsuàn)股利，那么不能贷记〞投资收益〞，要贷记〞长期股权投资〞。所谓清算股利就是对方用投资企业投资之前的利润分配的股利。例如：2002年1月1日，甲对乙投资，占其股权的10％，在2002年4月份分配的股利。实际上是2001年实现的利润，2001年甲没有投资，不应该得到这个收益，这就属于清算性股利，分配的是投资之前的利润。所以，甲收到这一局部股利的时候要借：应收股利－XXX贷：长期股权投资－XXX甲得到2002年投资之后的收益借：应收股利－XXX贷：投资收益－XXX第六十八页，共一百二十五页。
68例如：甲公司1999年1月1日，以银行存款购入C公司10％的股份，并准备长期持有，初始投资本钱(běnqián)11万元，C公司干1999年5月2日宣揭发放98年度的股利10万元。1998年分配股利时〔99年5月2日〕借；应收股利 1〔10×10%〕贷：长期股权投资 1第六十九页，共一百二十五页。
69假设C公司(ɡōnɡsī)99年1月1日股东权益合计是120万元，股本100万元，未分配利润20万元。甲投资11万元，占其股权的10％。第一笔分录借：长期股权投资一C公司11贷：银行存款115月2日借：应收股利 1贷：长期股权投资 1不能贷记“投资收益〞。第七十页，共一百二十五页。
70如果99年实际的利润是40万元，C公司2000年5月1日宣布现金股利30万元，99年1月1日甲公司投资了，2000年分得是99年的股利。2000年分99年股利时，要注意几种情况。99年赚了40万元，到2000年分99年的时候，如果分得比赚的少，把冲的1万元恢复过来，但不一定恢复1万元，可能恢复5000元。本例中，因为分配(fēnpèi)的股利为30万元〔占10%〕借：应收股利 3长期股权投资 1贷：投资收益 4第七十一页，共一百二十五页。
71〔1〕如果(rúguǒ)2000年5月1日分配的股利35万元借：应收股利 3．5长期股权投资 0．5贷：投资收益 4注：分配越多，恢复长期股权投资越少。第七十二页，共一百二十五页。
72〔2〕如果2000年5月1日分得比99年赚的还多，这时不但不能恢复(huīfù)，还要继续冲减长期股权投资，分配的股利为45万元时。借：应收股利 4．5贷：投资收益 4长期股权投资0．5这5000元属于清算性股利。〔3〕如果2000年分配的股利为40万元借：应收股利 4贷：投资收益 4〔分配的利润刚好是当年赚得的利润〕第七十三页，共一百二十五页。
73例如：2000年4月1日，A公司出資200万元取得B公司10%的股权，B公司2000年度实现净利润180万元。假设B公司2000年4月10日宣告分配99年度现金股利120万元；B公司于当年末宣告分配2000年度现金股利200万元。请分别(fēnbié)确认A公司99年和2000年的投资收益。解〔1〕对于B公司宣告分配的99年度的现金股利120万元，应作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值，因此，本年度的投资收益为0。借：应收股利 12贷：长期股权投资 12第七十四页，共一百二十五页。
74〔2〕对于B公司当年末宣告分配的现金(xiànjīn)股利确认为当期的投资收益。①投资收益＝180×10%×9÷12＝13.5〔万元〕②分得股利＝200×10%＝20〔万元〕③冲减投资本钱＝20－13.5＝6.5〔万元〕④会计分录借：应收股利 20贷：投资收益 13.5贷：长期股权投资 6.5第七十五页，共一百二十五页。
75例如：甲公司于1998年7月1日对乙公司投资，持股10%。1998年乙公司实现净利润(lìrùn)160万元〔利润(lìrùn)是均衡的〕，1999年3月，宣揭发放现金股利100万元，1999年全年实现净利润(lìrùn)50万元，2000年3月宣揭发放现金股利60万元，甲公司应确认的投资收益应为多少？假设2000年3月宣揭发放40万元的现金股利，应确认的投资收益是多少？假设2000年3月宣揭发放20万元的现金股利，应确认的投资收益是多少？第七十六页，共一百二十五页。
76年份应收股利累计分配数投资后应得净利润累计数处理结果98年度160÷2×10%＝8不作处理99年3月100×10%＝108累计冲2万元成本99年底108＋50×10%＝1300年3月10＋60×10%＝1613累计冲3万元，已冲2万元，再冲1万元若10＋40×10%＝1413累计冲1万元，已冲2万元，恢复1万元若10＋20×10%＝1213恢复已冲1万元第七十七页，共一百二十五页。
77三、长期(chángqī)股权投资核算的权益法〔一〕权益法的适用范围当投资企业(qǐyè)对被投资单位具有：控制、共同控制重大影响采用权益法核算当投资企业对被投资单位不再具有：控制、共同控制重大影响长期股权投资应中止采用权益法，改按本钱法核算。第七十八页，共一百二十五页。
78(二〕权益法的运用(yùnyòng)第一步、投资本钱的核算权益法在第一步计算有没有股权投资差额。例如：A公司4月1日投资B公司48万元，占B公司股权的20％。投资时B公司的所有者权益是150万元。分录借：长期股权投资—B公司〔投资本钱〕48贷：银行存款48借：长期股权投资—B公司〔股权投资差额〕18贷：长期股权投资—B公司〔投资本钱〕18另外股权投资差额还要逐年摊销。第七十九页，共一百二十五页。
79第二、投资以后被投资单位盈利时的核算投资企业借：长期股权投资—某公司〔损益调整(tiáozhěng)〕XXX贷：投资收益－XXX如果被投资企业亏损借：投资收益－XXX贷：长期股权投资—某公司〔损益调整〕XXX注意：“长期股权投资〞最多只能到零，不能贷到负数。〞长期股权投资〞总账贷方到零的时候，股权投资差额不能再摊销。第八十页，共一百二十五页。
80第三、对方分配股利分配股利时，投资企业不能贷记〞投资收益〞．因为，年末被投资企业盈利时，投资企业已经按比例增加了投资收益。分录如下借：应收股利－XXX贷：长期股权投资—某公司〔损益调整〕XXX另外，被投资单位接受捐赠增加了所有者权益，被投资单位增加了所有者权益；被投资单位外币折算(shésuàn)差额增加了所有者权益，拨款转入增加了资本公积和所有者权益：会计政策变更改变了所有者权益。在这些情况下，投资企业都要按比例增减长期股权投资。第八十一页，共一百二十五页。
81例如：被投资单位接受捐赠时，被投资单位资本公积增加了100万元。投资单位占30％，分录为：借：长期股权投资一XX〔股权投资准备〕30贷：资本公积—股权投资准备30被投资单位提取盈余(yíngyú)公积金、公益金，投资企业不作处理。第八十二页，共一百二十五页。
82〔三〕股权投资(tóuzī)差额的处理P87股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资本钱与应享有被投资单位(dānwèi)所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的局部。股权投资差额一般可按以下公式计算：股权投资差额＝初始投资本钱－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例第八十三页，共一百二十五页。
83股权投资差额(chāé)的摊销股权投资差额应分期平均摊销，计入损益。1、合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；2、合同没有规定投资期限的，按不超过10年〔含10年〕的期限摊销；第八十四页，共一百二十五页。
84具体处理如下：银行存款长期股权投资(tóuzī)-投资本钱长期股权投资-股权投资差额投资收益-股权投资差额摊销①②③第八十五页，共一百二十五页。
85例如：B公司于2002年1月1日以120万元对D公司投资，另支付相关税费0.4万元，占D公司有表决权资本总额500万元的20%，并具有重大影响，合同规定投资年限为10年。要求计算和摊销B公司股权投资差额(chāé)，并编制有关会计分录。分析：〔1)股权投资差额＝120.4－5000×20%＝20.40〔万元〕借：长期股权投资投资－D公司〔股权投资差额〕20.4贷：长期股权投资－D公司〔投资本钱〕 20.4第八十六页，共一百二十五页。
86〔2〕2001年12月31日摊销股权(ɡǔquán)投资差额20.4÷10＝2.04〔万元〕借：投资损益－股权投资差额摊销 2.04贷：长期股权投资－D公司〔股权投资差额〕2.04第八十七页，共一百二十五页。
87关于加权平均持股比例的计算公式参阅教材91例如：A企业1999年初投资B公司，持有B%的表决权资本，2000年10月1日对B公司追加投资后持股比例到达70%。〔1〕假设B公司1－9月份实现净利润80万元，10－12月份实现净利润30万元。分段(fēnduàn)计算：A企业的投资收益＝80×50%＋30×70＝61〔万元〕〔2〕假设公知B公司2000年度实现净利润110万元。加权平均计算：A企业的投资收益＝110×〔50%×12÷12＋20%×3÷12〕＝60.5〔万元〕第八十八页，共一百二十五页。
88长期股权投资（教材例10）2002年投资时 902002年12月31日 38.52002年末余额 128.52003年2月 24.5余额 1042003年承担亏损147万元104······43万元备查登记2004年12月31日 59.5扣除43万元······16.5万元2004年末余额 16.5万元第八十九页，共一百二十五页。
89例如：A企业对B企业投资占B企业注册资本的70%。2000年12月B企业接受捐赠设备一台，价值20000元，预计使用(shǐyòng)4年，预计净残值为0。B企业2003年12月出售该台设备，所得出售收入5000元。假设所得税率为33%，请分别作出B企业和A企业的会计处理。第九十页，共一百二十五页。
90解 B企业的会计处理〔1〕2000年接受捐赠设备时借：固定资产 20000贷：待转资产价值20000借：待转资产价值20000贷：资本公积－接受捐赠非现金资产准备13400贷：应交税金—应交所得税 6600〔2〕2003年出售(chūshòu)该设备时借：固定资产清理 5000借：累计折旧 15000贷：固定资产 20000第九十一页，共一百二十五页。
91借：银行存款 5000贷：固定资产清理 5000借：资本公积－接受(jiēshòu)捐赠非现金资产准备13400贷：资本公积－其他资本公积 13400第九十二页，共一百二十五页。
92A企业的会计处理〔投资企业〕〔1〕2000年B企业接受捐赠设备时借：长期股权(ɡǔquán)投资－B企业〔股权(ɡǔquán)投资准备〕9380〔13400×17%〕贷：资本公积－股权投资准备 9380〔2〕2003年B企业出售该项设备时，A企业不作账务处理。第九十三页，共一百二十五页。
93四、本钱(běnqián)法与权益法的转换〔一〕权益法改为本钱法1、原因：投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按本钱法核算。2、处理：〔1〕按长期股权投资的账面价值作为新的投资本钱，与该项长期股权投资有关的资本公积准备工程，不作任何处理。〔2〕被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入长期股权投资账面价值局部，作为新的投资本钱的收回，冲减投资本钱。第九十四页，共一百二十五页。
94例如：甲公司1999年对乙企业进行投资，占乙企业注册资本的20%。乙企业的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙的投资，2000年12月31日，甲企业对乙企业的投资账面价值为300万元，其中，投资本钱200万元，损益调整100万元。2001年1月5日，乙企业的某一股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙企业投资股份，同时以160万元收购了甲公司对乙企业投资的50%。自此，A企业持有乙企业90%的股份，并控制乙企业。甲公司持有乙企业10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按本钱法核算对乙企业的投资。2001年3月1日，乙企业宣告分派2000年度(niándù)的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。第九十五页，共一百二十五页。
95分析：甲公司的会计处理如下〔1〕出售(chūshòu)10%的股权时借：银行存款 160贷：长期股权投资－乙企业〔投资本钱〕100长期股权投资－乙企业〔损益调整〕50投资收益 10〔2〕出售局部股权后投资的账面价值＝300－150＝150〔万元〕借：长期投资－乙企业 150贷：长期股权投资－乙企业〔投资本钱〕100长期股权投资－乙企业〔损益调整〕50第九十六页，共一百二十五页。
96〔3〕2001年3月1日分派现金股利时：由于(yóuyú)乙企业分派的现金股利属于甲公司采用本钱法前实现的净利润的分配额，该局部分配额已计入甲公司对乙企业的投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。借：应收股利 30贷：长期股权投资－乙企业 30第九十七页，共一百二十五页。
97例如：A企业对B企业投资按权益法核算，其投资占B企业表决权资本的30％，并对B企业具有重大影响。A企业对B企业的投资本钱为110000元，投资第一年〔假设A企业在投资年度的1月1日投资〕，B企业实现(shíxiàn)净利润100000元，第二年B企业发生净亏损500000元，第三年B企业实现(shíxiàn)净利润200000元。那么A企业投资第一年年末对B企业投资的账面价值长期股权投资-B企业投资时11万第一年3万年末14万第二年14万…1万登记簿第三年6万-1万第三年末5万元第九十八页，共一百二十五页。
98〔二〕本钱法转为权益法1、原因：投资企业对被投资企业持股比例增加，或由于其他原因使长期股权投资由本钱法转为权益法。2、处理(chǔlǐ)：投资企业应在中止采用成末法时，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资本钱等作为初始本钱。第九十九页，共一百二十五页。
99例如：A企业99年1月2日以52万元购入B公司实际发行在外股数的10％，另支付相关费用0.2万元，A企业采用本钱法核算此项投资。99年5月2日B公司宣告分派98年度的股利40万元。A企业可获得现金股利4万元。2000年1月1日A企业再以180万元购入B公司实际发行在外股数的25％，另支付相关费用0.09万元。至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。如果99年1月1日B公司所有者权益合计为450万元，99年实现净利润40万元，2000年实现净利润40万元。A和B的所得税率均为33％，股权投资差额(chāé)按照10年摊销。第一百页，共一百二十五页。
100分录：〔l〕1999年1月1日投资时借：长期股权投资－B公司 52.2贷：银行存款52.2〔2〕1999年5月2日宣告(xuāngào)分派股利时借：应收股利 4贷：长期股权投资一B公司 4〔3〕2000年1月1日再次投资时，应采用追溯调整法进行调整。追溯调整就是指假设99年1月2日当时就采用权益法。第一百零一页，共一百二十五页。
101第一，对原按本钱(běnqián)法核算的对B公司投资采用追溯调整法调整原投资的账面价值1999年投资时产生的股权投资差额＝52.2－〔450×10%〕＝7.2〔万元〕99年应摊销的股权投资差额＝7.2÷10＝0.72〔万元〕99年应确认的投资收益＝40×10%＝4〔万元〕本钱法改为权益法的累积影响数＝4－0.72＝3.28〔万元〕第一百零二页，共一百二十五页。
102借：长期股权投资－B公司〔投资本钱〕〔52.2－4－7.2〕41长期股权投资－B公司〔股权投资差额〕〔7.2－0.72〕6.48长期股权投资－B公司〔损益(sǔnyì)调整〕4贷：长期股权投资－B公司［冲销分录〔1〕〔2〕］〔52.2－4〕48.2利润分配－未分配利润〔4－0.72〕3.28第一百零三页，共一百二十五页。
103第二，追加投资时借：长期股权投资－B公司〔投资本钱〕 〔180＋0.09〕180.09贷：银行存款 180.09〔4〕计算再次投资的股权投资差额(chāé)本钱法改为权益法时的初始本钱＝410＋4＋180.09＝225.09〔万元〕追加投资局部的股权投权差额＝180.09－〔450－40＋40〕×25%＝67.59〔万元〕98年分配利润99年实现(shíxiàn)利润第一百零四页，共一百二十五页。
104借：长期股权投资－B公司〔股权投资差额(chāé)〕67.59 贷：长期股权投资－B公司〔投资本钱〕67.59借：长期股权投资－B公司〔投资本钱〕4贷： 长期股权投资－B公司〔损益调整〕4 股权投资差额按10年摊销，由于99年已摊销了1年，尚可摊销年限为9年。2000年应摊销的股权投资差额＝〔6.48＋67.59〕÷9＝8.23〔万元〕借：投资收益－股权投资差额摊销 8.23贷：长期股权投资－B公司〔股权投资差额〕8.23第一百零五页，共一百二十五页。
105〔5〕计算2000年应享有的投资收益＝40×35%＝14〔万元〕借：长期股权(ɡǔquán)投资－B公司〔损益调整〕14贷：投资收益－股权投资收益 14注：2000年12月31日长期投资的账面价值为长期股权投资41 8.236.484180.0914237.34第一百零六页，共一百二十五页。
106例如：A企业98年1月1日投资于B企业，初始投资本钱30万元，持有B企业30%的股份，并对B企业具有重大影响，A企业在1998年度(niándù)核算对B企业投资时未采用权益法核算。1999年A企业发现此项过失予以更正，假设B企业1998年1月1日所有者权益总额为80万元，1998年度(niándù)实现净利润3万元。假设不考虑所得税因素，请为A企业进行会计处理。第一百零七页，共一百二十五页。
107分析(fēnxī)：〔1〕计算股权投资差额投资时股权投资差额＝30－〔80×30%〕＝6〔万元〕借方差额借：长期股权投资－B企业〔股权投资差额〕6贷：长期股权投资－B企业〔投资本钱〕6〔2〕摊销1998年的股权投资差额借：以前年度损益调整 0.6贷：长期股权投资－B企业〔股权投资差额〕0.6〔3〕调整1998年未确认的投资收益借：长期股权投资－B企业〔损益调整〕0.9贷：以前年度损益调整 0.9〔3×30%〕第一百零八页，共一百二十五页。
108〔4〕调整留存收益借：以前年度损益(sǔnyì)调整 0.3〔0.9－0.6〕贷：利润分配－未分配利润 0.3借：利润分配－未分配利润 0.045贷：盈余公积－法定盈余公积 0.03－法定公益金0.015注：提取法定盈公积＝0.3×10%＝0.03〔万元〕提取法定公益金＝0.3×5%＝0.015〔万元〕第一百零九页，共一百二十五页。
109五、长期股权投资(tóuzī)的处置处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。局部处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均本钱(běnqián)确定其处置局部的本钱(běnqián)，并按相应比例结转已计提的减值准备。第一百一十页，共一百二十五页。
110第五节长期投资减值〔一〕长期投资减值的判断标准企业持有的长期股权或债权投资(tóuzī)，作为一项资产，与其他资产一样，应能为企业带来未来的经济利益，当一项长期投资(tóuzī)不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资(tóuzī)预计未来收回的价值低于原投资(tóuzī)本钱或账面价值，那么长期投资(tóuzī)不能再保持原来的账面价值，而应将预计低于投资(tóuzī)账面价值的分确认为一项资产损失，以防止高估资产。因此，企业应对长期投资(tóuzī)的账面价值定期地逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资(tóuzī)单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资(tóuzī)的账面价值，应确认为损失。第一百一十一页，共一百二十五页。
111〔一〕长期投资减值的判断(pànduàn)标准企业持有的长期股权或债权投资，有的有市价，有的没有(méiyǒu)市价。对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：1．市价持续2年低于账面价值。2．该项投资暂停交易1年或1年以上。3．被投资单位当年发生严重亏损。4．被投资单位持续2年发生亏损。5．被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。第一百一十二页，共一百二十五页。
112〔一〕长期投资减值的判断(pànduàn)标准对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断(pànduàn)：1、影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。2、被投资单位所供给的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。3、被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化。4、被投资单位的财务状况、现金流量发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。第一百一十三页，共一百二十五页。
113例如：以下哪些条件出现时，对无市价的长期投资应计提减值准备()。A．市场需求变化导致被投资单位财务状况不佳B．市场需求变化导致被投资单位财务状况严重恶化C．经营环境改变导致被投资单位出现巨额亏损D．有证据(zhèngjù)说明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益答案：BCD第一百一十四页，共一百二十五页。
114二、长期投资减值确实认和计量长期投资减值准备应按照个别投资工程计算确定。计提的长期投资减值准备，直接计入当期损益(sǔnyì)。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。第一百一十五页，共一百二十五页。
115三、与权益法核算的长期股权投资减值核算相关的其他方面(fāngmiàn)1．如初始投资时产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理企业将投资时长期股权投资的初始投资本钱小于应享有被投资单位所有者权益份额差额的。借：资本公积——股权投资准备贷：长期投资减值准备第一百一十六页，共一百二十五页。
116如果长期股权投资的账面(zhànɡmiàn)价值与其可收回金额的差额大于原记入“资本公积——股权投资准备〞科目金额的。借：资本公积——股权投资准备借：投资收益——计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备第一百一十七页，共一百二十五页。
1172．如初始(chūshǐ)投资时产生的股权投资借方差额记入“长期股权投资——××单位(股权投资差额)〞科目的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按长期股权投资的账面价值与其可收回金额差额的。借：投资收益——股权投资差额摊销贷：长期股权投资——××单位(股权投资差额)第一百一十八页，共一百二十五页。
118如果长期股权(ɡǔquán)投资的账面价值与其可收回金额的差额，大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应按尚未摊销完毕的股权投资借方差额余额的。借：投资收益——股权投资差额摊销贷：长期股权投资——××单位(股权投资差额)借：投资收益——计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备第一百一十九页，共一百二十五页。
119例如(lìrú)：2004年12月31日，甲公司在对乙公司的长期股权投资进行检查时发现，乙公司由于遭受自然灾害损失沉重，该项长期股权投资的可收回金额为120万元。假定甲公司初始对乙公司进行投资时产生的股权投资借方差额摊销余额为13万元；2004年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资的账面价值为135万元。那么甲公司应计提长期股权投资减值准备的金额为()。A．15B．13C．2D．O答案：C借：投资收益——股权投资差额摊销15贷：长期股权投资——××单位(股权投资差额)13贷：长期投资减值准备2第一百二十页，共一百二十五页。
120长期投资减值确实(quèshí)认长期投资减值准备资本公积3020投资收益10第一百二十一页，共一百二十五页。
121长期股权(ɡǔquán)投资——××单位(股权(ɡǔquán)投资差额)投资收益—股权投资差额摊销长期投资减值准备投资收益—计提的长期投资减值第一百二十二页，共一百二十五页。
122长期投资价值恢复时转回(zhuǎnhuí)股权投资减值准备投资收益—计提的长期投资减值先转回长期投资减值准备资本公积—股权投资准备差额局部再恢复第一百二十三页，共一百二十五页。
123附：考点自测(zìcè)练习题选自：2005年度全国会计专业技术资格考试参考用书中国财经出版社?中级会计实务考点精讲?第一百二十四页，共一百二十五页。
124内容(nèiróng)总结2005中级会计资格考试。3、计价根底：短期投资(tóuzī)应以初始投资(tóuzī)本钱计价。3、表达的会计核算原那么谨慎性原那么。〔1〕全部处置按短期投资(tóuzī)的账面余额全部结转。分析：〔100006+100005〕44%。2001／6／30。B企业2003年12月出售该台设备，所得出售收入5000元。贷：盈余公积－法定盈余公积 0.03。中级会计实务考点精讲第一百二十五页，共一百二十五页。
